Решение от 29 июля 2024 г. по делу № А55-25340/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


29 июля 2024 года

Дело №

А55-25340/2023


Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 29 июля 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузьминым Д.А.

рассмотрев в судебном заседании 16 июля 2024 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "С1"

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области,

- УФНС России по Самарской области,

о признании

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области – предст. ФИО1 по дов. от 04.06.2024 г.,

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – предст. ФИО1 по дов. от 19.06.2024 г.,

от УФНС России по Самарской области - предст. ФИО1 по дов. от 20.06.2024 г.,

установил:

ООО «С1» обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2022 № 2339.

Заявитель явку представителя в предварительное судебное заседание не обеспечил, о времени и месте которого извещен надлежащим образом, в порядке ст. 123 АПК РФ.

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям указанным в представленном отзыве.


Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.


Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года ООО «С1», представленной 16.11.2021. По результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области принято решение от 11.10.2022 № 2339 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией установлено неправомерное применение ООО «О» налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами ООО «Маркет Опт» и ООО «Формула». В нарушение п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 54.1. п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в целях имитации финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «С1» создан формальный документооборот.

В ходе камеральной налоговой проверки установлена неполная уплата НДС в размере 1 500 000 руб., начислены пени по налогу в размере 213 583,37 руб., штраф 75 000 руб. Всего по решению доначисления составляют: 1 788 583,37 руб.

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 АПК РФ, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), а также с учетом положений п. 1 ст. 65 АПК РФ применительно к обязанности заявителя доказать право на получение налоговой выгоды.

Доводы Общества, указанные в заявлении, сводятся к следующему: оспариваемое решение вынесено только 11.10.2022, мероприятияналогового контроля в отношении ООО «С1» осуществлены в нарушение сроков,предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации; Общество считает незаконным направление Инспекцией требования в соответствии со статьей 88 НК РФ о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов.

На момент рассмотрения материалов проверки ООО «С1» не представило документ об оплате товара. Однако указанное обстоятельство не свидетельствует о том, что операция не совершалась. ООО «С1» выполнило все предусмотренные законом условия для вычета по НДС, в связи с чем, отсутствуют основания для доначисления НДС, штрафа и пеней отсутствуют.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 установлено нарушение ООО «С1» п. 1. ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Маркет Опт» по договору поставки ТМЦ (поставка асфальта, битума и. т.д.) на сумму 1 395 ООО руб., пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Формула» по договору аренды транспортных средств на сумму 105 000 руб.

В отношении контрагента ООО «Маркет-Опт» установлено следующее.

ООО «Маркет-Опт» ИНН <***>. Дата регистрации 23.06.2017, исключено из ЕГРЮЛ - 18.08.2022, в связи с недостоверностью. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) 20.10.2021. Директор - ФИО2 с 09.10.2020. Сведения недостоверны (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем) 27.12.2021 (протокол допроса от 18.01.2022). Генеральный директор - ФИО3. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) с 16.12.2021. Учредители: ФИО4 ИНН <***> - 2%; ФИО2 ИНН <***> - 98%. Сведения недостоверны (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем) 27.12.2021. Численность отсутствует. Имущество, земля, транспорт -отсутствуют.

ООО «С 1» по взаимоотношениям с ООО «Маркет-Опт» в ответ на требование представлены следующие документы: договор поставки товара 38-07 БЦ от 01.07.2021 года, УПД, карточка счета 60.

Согласно условий договора поставки товара 38-07 БЦ от 01.07.2021, предмет договора отражен в спецификации, вид транспорта - автотранспорт, вывоз осуществляется силами поставщика в течении 2-х месяцев со дня оплаты счета по договору (оплата по договору не произведена), в п. 5.2. договора - оплата в размере 100% осуществляется в течении 30 дней с момента поставки товара. Пунктом 1.2. договора предусмотрено, что наименование, количество, стоимость, место, способ и условия передачи Товара отражаются в спецификации - однако, количество, место и условия передачи в спецификации не отражены. Срок действия договора по 31.12.2021 года, а в части взаиморасчетов до полного исполнения своих обязательств. Пунктом 6.3 Договора установлено, что в случае несвоевременной оплаты Покупателем Товара, покупатель обязуется выплатить пени в размере 0,1% от стоимости несвоевременно оплаченного товара за каждый день просрочки.

В договоре указаны адреса и банковские реквизиты. Указанный номер расчетного счета не принадлежит ООО «Маркет-Опт», а принадлежит ООО «Орион» ИНН <***>, не имеющей отношения к сделке. ООО «Орион» исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 27.12.2021. и счет закрыт задолго до анализируемой сделки - 06.04.2021.

Расчетные счета ООО «Маркет-Опт» закрыты (14.05.2020) задолго до даты договора с ООО «О» (01.07.2021), открытые расчетные счета с 14.05.2020 -отсутствуют.

В счетах-фактурах (УПД) отражены операции связанные с продажей следующих товаров: битумы нефтяные дорожные жидкие; асфальтобетонные смеси дорожные и аэродромные и асфальтобетон (горячие, теплые) марки III тип Б; асфальтобетонные смеси дорожные и аэродромные и асфальтобетон (горячие, теплые) марки III тип В; щебень 20*40, щебень 40*70; песок строительный.

В счетах-фактурах (УПД) отсутствуют данные о месте и дате получения товара. Транспортные накладные, путевые листы и/или иные документы подтверждающие перемещение товара, не представлены сторонами сделки. Согласно анализа договоров и КС-2, представленных ООО «О» по взаимоотношению с Заказчиками работ ООО «Белстрой» и ООО «Славстрой», где могли использоваться материалы установлено, что в период 3 квартал 2021 года материалы (асфальт щебень, песок, битум) не закупались, так как в них не было необходимости.

В ходе проведенного анализа выписки банка ООО «С1» установлено, что приобретение инертных материалов (песок, щебень) битумы, асфальт для выполнения работы по муниципальным контрактам с заказчиками ООО «О» в 3 квартале 2021 года не осуществлялось:

1. Работы по договору с ООО «Белстрой» согласно КС-2 и КС-3 былизавершены в 17.05.2021, акт составлен 09.07.2021, соответственно, в приобретенииматериалов в 3 квартале 2021 года - необходимость отсутствовала.

2. Работы по договору с ООО «Славстрой»:

- согласно КС-2 акт-2 от 16.08.2021 и КС-3 ФЗ-02 на сумму 2 500 000 руб., НДС 416 666,67 руб., проводились в период 01.07.2021-16.08.2021, однако стоимость материалов в КС не заявлена, соответственно, для выполнения работ ООО «С1» материалы не закупало (акты КС-2 акт-1 - не входит в проверяемый период 3 квартал 2021 года);

- согласно КС-2 акт-2 от 30.08.2021 и КС-3 ФЗ-02 на сумму 1 414 900 руб., НДС 235 816,67 руб. проводились в период 02.08.2021-30.08.2021, однако стоимость материалов в КС не заявлена, соответственно, в приобретении материалов в 3 квартале 2021 года - необходимость отсутствовала.

3. Работы по договору с Администрацией с. п. М. Малышевка:

- согласно КС-2 акт-1 от 26.08.2021 на сумму 300 000 руб., НДС 50 000 руб., проводились в период 02.08.2021-26.08.2021, стоимость материалов, учтенная в расценках 5 506,78 руб., неучтенная в расценках 159 644,31 руб.;

- согласно КС-2 акт-2 от 08.09.2021 на сумму 45 000 руб., НДС 7 500 руб., проводились в период 06.09.2021-08.09.2021, стоимость материалов, учтенная в расценках 825,98 руб., неучтенная в расценках 23 946,65 руб.;

4. Иные заказчики и контрагенты по книге продаж ООО «С1» - арендовали уобщества спецтехнику (ООО «АСКА» ИНН <***>, ООО ДОРОЖНАЯСТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СТРОЙДОР» ИНН <***>, ООО «РЕГИОН-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «СК «ВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ПРЕМИУМ»

ИНН <***>, ООО «ОБЪЕДИНЕННАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>).

Соответственно, поставка материалов могла осуществляться только по договору подряда № 21 от 02.08.2021 с Администрацией с. п. М. Малышевка.

Проведен расчет материалов необходимых для выполнения работ по данному контракту. Исходя из расчетов установлено, что заявленные к вычету операции с ООО «Маркет-Опт» не имели разумного объяснения, так как необходимость в закупке такого количества материалов отсутствовала. Документы, подтверждающие принятие к учету и их списание товаров в производство, не представлены.

Главный бухгалтер ООО «С1» ФИО5 (протокол допроса от 19.05.2022 № 640) в ходе допроса пояснила, что не помнит какие товары поставляло ООО «Маркет-Опт». В рамках какого из контрактов осуществлялись поставки (операции) от ООО «Маркет-Опт» пояснила, что распределение материалов по объектам в бухгалтерском учете не ведется, так как ООО «С1» малое предприятие. Деловая переписка с ООО «Маркет-Опт» - отсутствует. Причиной отсутствия расчетов с ООО «Маркет-Опт», назвала - отсутствие денежных средств и большая задолженность от заказчиков. Как осуществлялась доставка товара, в том числе требующего особого температурного режима - битума жидкого, асфальта, а так же щебня и песка от ООО «Маркет-Опт» (г. Москва) пояснить не смогла, сказала, что транспортные накладные ей не передавали. Основными поставщиками асфальта назвала: ООО «Трасса М95». ООО «Новая Земля» и ООО «АБЗ 505», щебня и песка - ООО «АРМ Бетон», и ООО «Волга-Строй».

Главный инженер ООО «С1» ФИО6 (протокол допроса от 24.05.2022 № 638) пояснил, что не помнит какие товары поставляло ООО «Маркет-Опт», в рамках какого контракта осуществлялись операции с ООО «Маркет-Опт» - не знает. Основными поставщиками асфальта назвал: ООО «Трасса М95», ООО «Новая Земля» и ООО «Гранит», щебень - в г. Кинель дорогой, покупали в Ивантеевке ООО «СКИФ», песок - из карьера в п. Формальный Кинельского района.

Таким образом, отсутствие трудовых ресурсов, складских помещений, транспорта, отсутствие по месту регистрации, отказ гендиректора от руководства, территориальная удаленность от покупателя и объектов, невозможность доставки асфальтовых и битумных смесей на столь большое расстояние, наличие контрагентов-по цепочке с признаками технических и однодневок в аннулированной декларации за 3 квартал 2021 года, то есть отсутствие реальной возможности фактически оказывать финансово-хозяйственную деятельность в соответствии с заявленным ОКВЭД, отсутствие открытых счетов у контрагента ООО «Маркет-Опт», в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальной цели исполнения договора по сделке между ООО «О» и ООО «Маркет-Опт».

В отношении контрагента ООО «Формула» установлено следующее.

ООО «Формула» ИНН <***>. Дата регистрации 27.06.2018. Адрес: 119019, <...>, оф. V - сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Руководители: ФИО7 ИНН <***>; ФИО8 ИНН <***>. Учредитель: ФИО7 ИНН <***> - 100% (500 000 руб.). Уставный капитал: 500 000 руб. Численность отсутствует.

Из проведенного анализа выписок банка ООО «Формула» за период 01.01.2021-31.12.2021, установлено отсутствие движения денежных средств на расчетном счете.

По взаимоотношениям с ООО «Формула» ООО «С1» представлены следующие документы: счет-фактура (УПД), карточка и оборотно-сальдовая ведомость счета 60, путевые листы, договор аренды транспортных средств.

Согласно договора аренды транспортных средств № 56 от 26.07.2021, Арендодатель ООО «Формула» передает во временное владение и пользование Арендатору на праве договора финансовой аренды (лизинга) автотранспорт с оказанием услуг по управлению транспортом. Пунктом 3.1. Договора - оплата производится по ценам согласованным в приложении № 1 и оплачивается, согласно выставленного счета, в течение 30 банковских дней. П. 4.1. Расчеты производятся путем перечисления денежных средств на расчётный счет Арендодателя по банковским реквизитам, указанным в договоре, по факту оказанных услуг в течение 30 календарных дней. Срок действия договора по 31.12.2021.

Согласно анализа банковских реквизитов, отраженных в п. 8 договора установлено, что указанный номер расчетного счета не принадлежит ООО «Формула», а принадлежит ООО «ВИНТАЖ» ИНН <***> в АО «Райффайзенбанк», дата открытия - 26.12.2016, дата закрытия - 05.09.2019. ООО «ВИНТАЖ» ИНН <***> - исключено из ЕГРЮЛ 30.05.2019.

Единственный расчетный счет ООО «Формула» был открыт ПАО «Сбербанк России», филиал Московский банк 13.07.2018 и закрыт 10.02.2022.

Соответственно, в ООО «О» не было достоверных, актуальных данных для перечисления денежных средств в адрес контрагента ООО «Формула» и действительных намерений к его оплате.

Договор аренды транспортных средств № 56 от 26.07.2021 со стороны ООО «Формула» подписан от имени ФИО9, счета-фактуры подписаны от имени ФИО7, согласно выписки ЕГРЮЛ в период сделок (операций) руководителем являлся ФИО7 с 01.06.2020 - 17.11.2021. Однако все участники общества отказались от руководства и фактически подтвердили их номинальность.

Согласно представленных ООО «С1» документов, контрагент ООО «Формула» осуществляло выполнение услуг по предоставлению в аренду транспортных средств: бульдозер, поливомоечную машину, каток.

В ходе проверки проведен расчет потребности спецтехники для выполнения работ на объектах:

1. ООО «Славстрой» (период июль-август 2021);

2. Администрация М. Малышевка (август 2021);

ООО «Белстрой» (работы завершены в мае 2021 и не относятся к 3 кв. 2021):

- Каток дорожный (тоннаж различный) - 65,28 маш/час. (ООО «Славстрой») + 14,08 маш/час (Администрация М.Малышевки) итого 79 маш/час;

- Поливомоечная машина на базе КАМАЗ- 21,68 маш/час, (ООО Славстрой) + 0 маш/час (Администрация М.Малышевки) Итого 21,68 маш/час;

- Бульдойзер - 0 маш/час. (ООО Славстрой)+ 0,41 маш/час (администрация М. Малышевки) Итого 0,41 маш/час.

Установлены реальные поставщики техники:

- в период июль 2021 года - ООО «С1» арендовало каток JCB в ООО «Сварог» на 8 маш/час., 07.09.2021 счет-фактура № 90702 на аренду Катка Komatsu 5т в количестве 189 маш/час.

Также согласно представленным ООО «С1» договорам аренды транспортных средств с экипажем:

- от 01.04.2020 № 02/20 брат руководителя ООО «С1» ФИО10 предоставил в аренду ООО «С1» следующую технику: погрузчик фронтальный haoxin zl-28 333b, погрузчик В-138,00070, Каток дорожный Bomag 100AD -3 и самосвал КАМАЗ-54112;

- от 01.04.2020 № 01/20 руководитель ООО «СТ» ФИО11 предоставил в аренду ООО «СТ» следующую технику: Каток дорожный SAKAI TW500, Каток дорожный самоходный ДУ-98, Тягач седельный КАМА354115, Асфальтоукладчик гусеничный NIGATA NF 60CVDME, Автогрейдер ДЗ 143 и автомобиль Порше Кайен.

Таким образом, ООО «О» в момент проведения работ располагало Катками дорожными в количестве не менее 4 ед.

Поливомоечная машина так же имеется в собственности руководителя ООО «О», хотя она и не отражена в договоре аренды, использование ее на строительных площадках подтвердил и сам руководитель ФИО11 и его брат ФИО10 (протокол допроса от 26.11.2021) и ФИО6 (протокол допроса от 24.05.2022 № 638).

В путевых листах, представленных ООО «С1», составленных от имени ООО «Формула», водителями заявлены ФИО12 (поливомоечная машина), ФИО13 (бульдозер), ФИО14 (каток). ФИО13 по телефону пояснил, что он работает 8 лет в ООО «Спецтехнопарк» и ИП ФИО15 и в настоящее время находится в с. Приволжье Самарской области, на объекте по строительству поливного канала. ООО «Формула» ему не знакомо, работает в должности водителя самосвала Skania, на бульдозере он никогда не работал и не участвовал в ремонте и строительстве дорог в с. М. Малышевка в 2021 году. ФИО16 в ходе допроса пояснил, что работал в 2021 году и по настоящее время в ООО «Спецтехнопарк», водитель автомобиля Соболь (фургон), в котором имеются приспособления для дозаправки топливом тракторов на объектах. В ООО «Формула» никогда не работал, такую организацию не знает, никогда не работал водителем дорожного катка, бульдозера и поливомоечной машины. В с. М. Малышевка - в 2021 году не работал, строительством дорог не занимался (протокол допроса от 17.05.2022).

В путевом листе на поливомоечный автомобиль отражен номер государственной регистрации Н269РК163. Согласно анализа базы данных выгруженных ГИБДД данный номер был присвоен легковому автомобилю HYUNDAICLICK в период 17.07.2010 - 09.07.2013, после даты снятия, другим автомобилям не передавался, автомобиль с таким государственным номером отсутствовал в 2021 году и в настоящее время.

Главный бухгалтер ООО «С1» ФИО5 (протокол допроса от 19.05.2022 №640) пояснила следующее: какие товары поставляло ООО «Формула» для ООО «С1» не помнит, в рамках какого из контрактов осуществлялись сделки (операции) от ООО «Формула» пояснила, что распределение товаров (работ, услуг) по объектам в бухгалтерском учете не ведется, так как ООО «С1» малое предприятие. Деловая переписка с ООО «Формула» - отсутствует. Причиной отсутствия расчетов с ООО «Формула» назвала - отсутствие денежных средств и большая задолженность от заказчиков. Кто приносил документы от ООО «Формула» - не помнит, кто посоветовал заключить договор с ООО» Формула» не знает, местонахождение ООО «Формула не знает, контактные данные отсутствуют. ФИО5 пояснила, что фамилии водителей ФИО12, ФИО13, Скворцов ей не знакомы (однако Скворцов и ФИО13 -работали в ООО «Спецтехнопарк», где ФИО5 является главным бухгалтером).

Главный инженер ООО «С1» ФИО6 (протокол допроса от 24.05.2022 № 638) пояснил, что не помнит, какие товары (работы, услуги) поставляло ООО «Формула», в рамках какого контракта осуществлялись операции с ООО «Формула» -не знает, местонахождение ООО «Формула» не знает.

Так же в договоре аренды транспортного средства ООО «Формула» прописана аренда техники без экипажа, однако главный инженер ООО «С1» ФИО6 пояснил, что техника всегда арендуется с экипажем.

Главный инженер ООО «С1» ФИО6 (протокол допроса от 24.05.2022 № 638) на вопрос о трудовых ресурсах, задействованных на объектах, пояснил, что руководитель ООО «С1» самостоятельно привлекает сотрудников, есть местные -граждане РФ и есть иностранные граждане с разрешениями на работу, в сезон бывает 15 и более человек привлекается на работу. Как оплачивается работа привлекаемых сезонных работников - ему не известно. На технике работают водители, которые состоят в штате (2 человека), а также при наличии водительских удостоверений допускаются и иные привлеченные сотрудники.

ФИО6 так же является индивидуальным предпринимателем, и получил от ООО «О» денежные средства 13.07.2021 в сумме 650 000 руб. в ходе допроса пояснил, что оказывал консультационные услуги по организации всего процесса работ: поиск техники, поиск людей, организационные моменты, осуществлял перевозку людей в М.Малышевку, перевозил на личном транспорте и контролировал весь процесс работы на объекте.

ФИО6 пояснил, что работы на объекте в с. М. Малышевка осуществляли сотрудники ООО «С1», сотрудники других организаций отсутствовали.

Проведен анализ контрагентов по цепочке от ООО «Формула», с целью установления предполагаемого возможного поставщика-арендодателя спецтехники, так как собственной техники ООО «Формула» не имеет.

Контрагент по цепочке ООО «ПРОДКОММЕРЦ» ИНН <***>: дата регистрации 20.03.2020. ликвидировано 05.05.2022 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Юридический адрес: 121170, г. Москва, пр-кт Кутузовский, д. 36, стр. 7, офис 114 (сведения недостоверны). Руководитель и учредитель: ФИО17 ИНН <***>. ОКВЭД: 41.10 Разработка строительных проектов. Имущество, транспорт, земля, численность: отсутствует.

ФИО17 в ходе допроса хоть и подтвердила свое руководство в ООО «ПРОДКОММЕРЦ» ИНН <***>, однако заявила, что декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года она не подавала. По причине представления декларации не установленным лицом - налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года ООО «ПРОДКОММЕРЦ» - аннулирована и считается не представленной.

Соответственно, налоговые вычеты по цепочке не подтверждены. Вышеуказанные обстоятельства, подтверждают невозможность реального осуществления спорных операций и «технический» статус ООО «Формула», так как сотрудников, кроме директора, на момент совершения сделки, не было, транспортные средства в собственности отсутствовали и не арендовались.

Проанализировав доводы Общества, изложенные в заявлении, Инспекция сообщает, что Общество опровергает отдельно каждый установленный факт, не принимая во внимание совокупность обстоятельств, послуживших основанием для вывода налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.

Однако именно совокупность установленных в ходе проведения камеральной налоговой проверки фактов свидетельствуют о том, что Общество с целью получения налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов по НДС умышленно заключило спорные договоры.

Заключая сделки с юридическими лицами, налогоплательщик должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет налоговые последствия.

По условиям делового оборота при выборе партнеров оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, а также наличие у партнера необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Налоговым органом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, анализа представленных документов установлено, что ООО «Формула» и ООО «Маркет-Опт» не имели возможности выполнения поставки товаров (работ, услуг), о чем свидетельствуют следующие факты:

- ООО «Формула» не имело возможности предоставлять в аренду спецтехнику - каток, поливомоечную машину, бульдозер в аренду, - установлено отсутствие у организации - поставщика (ООО «Формула») физической возможности по реализации услуг по предоставлению в аренду спецтехники в связи с отсутствием персонала, основных средств (собственных или арендованных);

- установлено наличие техники, которую использовало ООО «С1», а именно каток, поливомоечная машина и бульдозер - находящейся в собственности руководителя ФИО11, и арендованная у его родственников (сына ФИО18 и брата ФИО10), которым регулярно уплачиваются арендная плата с расчетного счета ООО «О» - подтверждено протоколами допроса указанных лиц от 26.11.2021 № 645, 646, 647, проведенные по месту жительства ФИО11, указанные лица так же подтвердили ее использование на строительных площадках;

- установлены факты принятие к учету документации, которая имеет признаки недостоверности в связи со следующим: формальный подход к оформлению договоров: договоры, заключенные ООО «Маркет-Опт» и ООО «Формула» со спорными контрагентами - данные реквизитов расчетного счета не соответствуют заявленным контрагентам, условия оплаты приписаны в договорах не выполнялись, в спецификациях не отражены характеристики товара и реквизиты техники (гос. номер, марка, акт приема передачи о возврате не имеет даты, печать размыта;

- согласно условий договора с Заказчиком ООО «Славстрой» подрядчик ООО «С1» осуществляет комплекс работ по укладке асфальтового покрытия на участке дорог и выполнение строительно-монтажных работ по укладке асфальтового покрытия, предметом договора являются работы, поставку материалов осуществляют сами Заказчики, данный факт подтвержден и показаниями главного инженера ООО «С1» Р.А.ВБ. (протокол допроса от 11.01.2022);

- согласно Справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3 и актов выполненных работ для Заказчика ООО «Белстрой» работы окончены 07.05.2021, то есть ранее, чем в 3 квартале 2021 года - соответственно, отсутствовала необходимость в приобретении материалов и привлечении техники по данному договору в 3 квартале 2021 года;

- возможность собственными силами ООО «С1» выполнять спорный объем работ с учетом наличия квалифицированного персонала, и привлекаемых сезонных работников и спецтехники у реальных поставщиков;

- по контрагентам первого - второго звена установлены налоговые разрывы в виде не отражения операций по книгам покупок/продаж;

- согласно актов выполненных работ составленных ООО «О» в адрес Заказчика ООО «Славстрой» установлено, что материалы в актах отсутствуют, соответственно, материалы для данных работ ООО «С1» не закупались;

- не представление документов по поручению об истребовании со стороны ООО «Формула» и ООО «Маркет-Опт»;

- спорные контрагенты и контрагенты по «цепочке» взаимоотношения не подтвердили поставку спорного товара и оказание услуг по аренде транспортных средств;

- все организации контрагенты, в том числе по «цепочке», имеют сведения о недостоверности юридических адресов, и должностных лиц;

- счета-фактуры, (УПД) выставленные от имени ООО «Маркет-Опт», не содержат сведения, позволяющие идентифицировать дату, место приема товара, счета-фактуры (УПД), выставленные от имени ООО «Формула», не позволяют идентифицировать спецтехнику, отсутствуют номер о государственной регистрации, полное наименование марки, модели, номер ПСН - транспортного средства, эти же данные не отражены в договорах и спецификациях. Таким образом, не указаны основные параметры предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137;

- хозяйственные операции с ООО «Маркет-Опт» (г. Москва) и ООО «Формула» (г. Москва) реально не были исполнены, также в связи с удаленностью контрагентов от места осуществления работ (Самарская область);

- основной целью сделок (операций) с ООО «Формула» и ООО «Маркет Опт» была налоговая экономия, а не конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель;

- оплата по сделкам с ООО «Формула» и ООО «Маркет-Опт» не производилась, что подтверждено и выписками банка и оборотно-сальдовой ведомостью счета 60, представленной ООО «С1»;

- анализируемые сделки лишены хозяйственного смысла и обладают признаками искусственности;

- ООО «С1» не представлены документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выбора контрагентов;

- обязательство по сделке по аренде транспортных средств исполнено третьими лицами (ООО «Сварог», ООО «Август» и использована техника физических лиц, имеющих родственные связи с руководителем ООО «С1» ФИО11, брат -собственник техники ФИО10, и сын собственник техники ФИО18);

- перечисление денежных средств без НДС - отцу руководителя ООО «С1» собственнику арендованного помещения ФИО19, и за консультационные услуги - главному инженеру ФИО6, отсутствие суммы налоговых вычетов по НДС по данным операциям;

- уклонение руководителя ООО «С1» от дачи пояснений, не явка по повестке о вызове в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля;

- доставка горячего асфальта и жидкого битума - требует особых условия доставки и температурного режима, и привезти их из г. Москва технически практически не возможно и дорого - обособленные подразделения ООО «Маркет-Опт» в Самарской области не открывало;

- доставка транспортных средств, для сдачи в аренду из г. Москва была бы экономически не целесообразна, отсутствует документы на оплату и за транспортировку техники до объектов в Самарской области - обособленные подразделения ООО «Формула» в Самарской области не открывало, НДФЛ не оплачивало;

- сделка (операция) ООО «Формула» с не имела разумного объяснения и экономический смысл хозяйственной операции: отсутствие необходимости в аренде техники (бульдозер, поливомоечная машина, каток) в так как использовалась техника, арендованная у руководителя ООО «С1» и его родственников, а так же в ООО «Сварог»;

- договоры ООО «О» с ООО «Маркет-Опт» и ООО «Формула» - содержат недостоверные данные: реквизиты расчетных счетов принадлежат юридическим лицам, не имеющим отношении к заявленным операциям;

- ООО «С1» не совершало расходные операции с ООО «Маркет-Опт» и ООО «Формула», не оплачивало поставки товаров и аренду техники;

- руководители и учредитель ООО «Маркет-Опт» подтвердил фиктивность своего руководства. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности должностных лиц ФИО2 от 27.12.2021, ФИО3 от 16.12.2021; - в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Маркет-Опт» от 20.10.2021. В связи с чем, 04.05.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ ООО «Маркет-Опт»;

- руководители и учредитель ООО «Формула» подтвердил фиктивность своего руководства, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности должностных лиц ФИО7;

- налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2021 года контрагентов ООО «Маркет Опт» и ООО «Формула» - аннулированы налоговым органом, в связи с подписанием, не установленными лицами;

- налогоплательщики ООО «Маркет-Опт» и ООО «Формула» определены как плательщики с высоким уровнем риска, имеющим сомнительную задолженность перед бюджетом, представляющие декларации с долей вычетов - 100%;

- установлено искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, выразившееся в отражении хозяйственных фиктивных операций, не имевших место в действительности по операциям с ООО «Маркет-Опт» и ООО «Формула».

Проведенные мероприятия налогового контроля свидетельствуют о создании ООО «О» схемы по уходу от налогообложения, направленной на необоснованное предъявление НДС к вычету, в результате создания формального документооборота по приобретению у ООО «Маркет-Опт» товаров (асфальт, щебень, песок, битум), услуг у ООО «Формула» по аренде транспортных средств при отсутствии реальной сделки. Отсутствуют факты, свидетельствующие о приобретении товара и приобретению услуг по аренде транспортных средств.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного СудаРоссийской Федерации от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, начисление пенейнепосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. Дофактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуетсяденежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая длясебя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества,влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полномобъеме.

Тем же определением Верховный Суд Российской Федерации признал, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом, повлекшее увеличение размера начисленных обществу пеней, не является существенным нарушением процедуры, так как начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Таким образом, судами обоснованно поддержаны выводы Инспекции о том, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, так как срок вынесения решения не связан с начислением пеней, а фиксирует размер пени на дату вынесения решения в связи с не поступлением в бюджет денежных средств.

Подобный подход так же находит свое подтверждение в судебной практике (например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2022 № 09АП-54004/2022 по делу № А40-6765/2022, Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2022 № 305-ЭС22-3078 по делу № А40-80448/2020, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.08.2022 № Ф05-32155/2021 по делу № А40-65 860/2020, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2022 № Ф05-31754/2021 по делу № А40-349/2020).

ООО «С1» представлена уточненная № 1 налоговая декларация по НДС за 3квартал 2021 года, регистрационный номер 1337298443 от 16.11.2021.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2020 года в адрес налогоплательщика направлено требование от 12.11.2021 № 7765 о выявленном расхождении с ООО «Маркет-Опт», вручено 16.11.2021.

В адрес ООО «С1» 10.01.2022 направлено требование № 6 в соответствии с п. 8.1. ст. 88 НК РФ о представлении документов по ООО «Маркет-Опт» в связи с выявленными расхождениями, вручено 10.01.2022. ООО «О» документы по требованию не представлены.

В адрес ООО «С1» направлено информационное письмо о наличии несформированного в бюджете источника для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, заявленных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года по счетам-фактурам ООО «Маркет-Опт» ИНН <***> на сумму 1 395 000 руб. и ООО «Формула» ИНН <***> на сумму 105 000 руб., с предложением самостоятельного утонения налоговых обязательств и исключения из вычетов указанных контрагентов. Уточненная декларация с исключением сомнительных вычетов от ООО «С1» не поступала.

30.12.2021 Инспекцией вынесено решение № 488 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев. Решение направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи и получено 11.01.2022, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

На основании представленной декларации с учетом решения о продлении в срок до 16.02.2022 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 03.03.2022 № 557.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в срок не позднее 10 рабочих дней после окончания проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Данный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 100 НК РФ. п. п. 4, 5 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, акт налоговой проверки должен быть отправлен не позднее пяти рабочих дней с даты составления акта. Акт направлен в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи 11.03.2022 и получен 14.03.2022, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Извещением от 17.03.2022 № 669 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ООО «С1» приглашалось на рассмотрение материалов налоговой проверки на 19.04.2022. Извещение направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи и получено 17.03.2022, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

В случае наличия возражений у руководителя ООО «О» с момента получения акта камеральной налоговой проверки от 03.03.2022 № 557 имелась возможность представить их лично, почтой, по телекоммуникационным каналам связи, устно, однако правом на предоставление возражений ООО «С1» не воспользовалось.

19.04.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствии представителя налогоплательщика ООО «С1», извещенного надлежащим образом. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.04.2022 № 306, направлен в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи и получен 22.04.2022, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

По результатам рассмотрения материалов проверки 28.04.2022 налоговым органом вынесено решение № 9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ) до 30.05.2022. Решение направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи 28.04.2022 и получено 11.05.2022, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1, п. 6.1 ст. 101 НК РФ, 21.06.2022 по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту № 19. Данное дополнение к акту было направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи 27.06.2022 и получено 12.07.2022.

Извещением от 14.07.2022 № 2324 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ООО «С1» приглашалось на рассмотрение материалов налоговой проверки на 05.08.2022. Извещение направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи и получено 14.07.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

В связи с неявкой надлежаще извещенного лица на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, налоговым органом 09.08.2022 вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 997. Решение об отложении направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи и получено 12.08.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

28.07.2022 ООО «С1» представлено письмо с просьбой о переносе даты рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с невозможностью явки (вх. от 28.07.2022 № 01-34/17754). Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области 09.08.2022 вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 160. Решение о продлении сроков направлено в адрес ООО «О» по телекоммуникационным каналам связи и получено 12.08.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Извещением от 09.09.2022 № 3310 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ООО «С1» приглашалось на рассмотрение материалов налоговой проверки на 19.09.2022. Извещение направлено в адрес ООО «С1» по телекоммуникационным каналам связи и получено 09.09.2022 согласно квитанции о приеме электронного документа.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 30.09.2022 в отсутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.09.2022 № 2317.

По результатам рассмотрения 11.10.2022 Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области было принято Решение № 2339 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения. Данное решение было направлено в адрес ООО «О» по телекоммуникационным каналам связи 14.10.2022 и получено 24.10.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Таким образом, Инспекцией обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, следовательно, действия должностных лиц налогового органа не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика.

При вынесении решения по налоговой проверки налоговым органом соблюдены установленные сроки.

Таким образом нарушения в процедурных вопросах при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 ООО «С1» отсутствуют.

Само по себе представление Обществом в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой экономии не является основанием для ее получения, если налоговым органом установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций, недобросовестности действий налогоплательщика.

Наличие у Общества первичных документов по сделке со спорными контрагентами не означает автоматического подтверждения его права на применение вычетов по НДС и обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль, поскольку в данном случае необходимо, чтобы представленные документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственной операции.

В ходе проверки, установлены обстоятельства нереальности исполнения сделки (операции) сторонами, отсутствие факта ее совершения, что свидетельствует об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорными контрагентами. При этом в ходе проверки установлено, что ООО «Маркет-Опт» и ООО «Формула» использованы налогоплательщиком исключительно для минимизации своих налоговых обязательств и применения необоснованных налоговых вычетов.

Таким образом, довод Общества о том, что для применения права на налоговый вычет НДС представлены все необходимые документы, к которым у налогового органа отсутствуют претензии, не может быть принят во внимание ввиду наличия обстоятельств, доказывающих неисполнение сделки с заявленными контрагентами.

Таким образом, оспариваемое решение является законным и обоснованным. С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, подлежат распределению в порядке ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Государственная пошлина подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.


Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "С1" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
О.В. Коршикова