Решение от 21 декабря 2018 г. по делу № А68-14009/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-14009/2017

Резолютивная часть решения объявлена: «14» декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен: «21» декабря 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне взысканные пени и проценты,

при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО2 по доверенности от 31.01.2017 № 9-175,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 08.11.2017 № 03-05/22049,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Алексинский опытный механический завод» (далее – АО «АОМЗ», Истец) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением (с учетом уточнения (т.4 л.д. 53-55)) об обязании Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, Ответчик) возвратить излишне взысканную сумму пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2 001 335 руб. 68 коп., процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 537 691 руб. 77 коп., расходов по уплате государственной пошлины в размере 25 034 руб. 16 коп.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что АО «АОМЗ» были оплачены пени по налогу на добавленную стоимость, в том числе, в сумме 128 719 руб. 29 коп., из которых:

платежным поручением № 125 от 20.12.2014, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №136604 от 26.11.2014, в сумме 192 816 руб. 95 коп.;

платежным поручением № 143 от 29.01.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №160700 от 26.12.2014, в сумме 258 428 руб. 47 коп.;

платежным поручением № 10 от 04.02.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №24034 от 23.09.2014, в сумме 22 272 руб. 77 коп.;

платежным поручением № 9 от 04.02.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №24034 от 23.09.2014, в сумме 37 861 руб. 41 коп.;

платежным поручением № 8 от 04.02.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №102005 от 26.09.2014, в сумме 146 102 руб. 67 коп.;

платежным поручением № 19 от 09.02.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №4 от 21.01.2015, в сумме 35 775 руб. 33 коп.,

платежным поручением № 161 от 25.02.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №4 от 21.01.2015, в сумме 272 569 руб. 43 коп.,

платежным поручением № 338 от 07.04.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №39755 от 28.02.2015, в сумме 206 734 руб. 82 коп.,

платежным поручением № 559 от 27.04.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №40948 от 31.03.2015, в сумме 193 101 руб. 70 коп.,

платежным поручением № 589 от 07.05.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №2814 от 13.04.2015, в сумме 60 717 руб. 67 коп.,

платежным поручением № 696 от 25.05.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №42145 от 30.04.2015, в сумме 125 634 руб. 19 коп.,

платежным поручением № 697 от 26.05.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №42652 от 13.05.2015, в сумме 74 862 руб. 04 коп.,

платежным поручением № 849 от 25.06.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №44076 от 28.05.2015, в сумме 92 137 руб. 92 коп.,

платежным поручением № 1100 от 07.08.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №47281 от 07.07.2015, в сумме 227 998 руб. 24 коп.,

платежным поручением № 1149 от 17.08.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №60897 от 30.07.2015, в сумме 92 137 руб. 92 коп.,

платежным поручением № 1239 от 20.08.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №60897 от 30.07.2015, в сумме 41 939 руб. 31 коп.,

платежным поручением № 1272 от 27.08.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №61597 от 11.08.2015, в сумме 75 619 руб. 31 коп.,

платежным поручением № 1344 от 18.09.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №61880 от 28.08.2015, в сумме 85 354 руб. 38 коп.,

платежным поручением № 1528 от 08.10.2015, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №11436 от 30.09.2015, в сумме 39 245 руб. 38 коп.,

платежным поручением № 93 от 18.01.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №188624 от 24.12.2015, в сумме 36 102 руб. 70 коп.,

платежным поручением № 275 от 09.02.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №149 от 22.01.2016, в сумме 142 112 руб. 67 коп.,

платежным поручением № 424 от 17.02.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №790 от 29.01.2016, в сумме 23 306 руб. 92 коп.,

платежным поручением № 741 от 24.03.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №1739 от 18.03.2016, в сумме 278 180 руб. 82 коп.,

платежным поручением № 1121 от 18.04.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №2118 от 08.04.2016, в сумме 87 763 руб. 33 коп.,

платежным поручением № 1885 от 20.06.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №4333 от 31.05.2016, в сумме 206 406 руб. 38 коп.,

платежным поручением № 2391 от 21.07.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №5157 от 07.07.2016, в сумме 138 905 руб. 23 коп.,

платежным поручением № 2381 от 22.08.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №6190 от 06.08.2016, в сумме 103 909 руб. 19 коп.,

платежным поручением № 2977 от 09.09.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №7549 от 31.08.2016, в сумме 107 011 руб. 63 коп.,

платежным поручением № 3126 от 19.09.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №7603 от 09.09.2016, в сумме 62 408 руб. 47 коп.,

платежным поручением № 3395 от 18.10.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №7942 от 29.09.2016, в сумме 81 818 руб. 94 коп.,

платежным поручением № 3596 от 25.10.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №8024 от 07.10.2016, в сумме 45 511 руб.,

платежным поручением № 3892 от 16.11.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №8476 от 28.10.2016, в сумме 102 759 руб. 92 коп.,

платежным поручением № 4195 от 09.12.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №9016 от 11.11.2016, в сумме 63 754 руб. 34 коп.,

платежным поручением № 4254 от 13.12.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №9408 от 30.11.2016, в сумме 70 101 руб. 09 коп.,

платежным поручением № 4445 от 23.12.2016, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №9494 от 29.12.2016, в сумме 38 252 руб. 62 коп.

Всего АО «АОМЗ» было уплачено 3 869 615 руб. 16 коп., из которых пени в размере 2 001 335,68 руб., по мнению заявителя, являются излишне взысканными.

Полагая, что данные пени были начислены на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, и не подлежали уплате, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что частично указанные пени были начислены на недоимку, возможность взыскания которой была утрачена, что подтверждается решениями №А68-4153/2015, №А68-12724/2014, №А68-12717/2014, частично недоимка, на которую начислены пени, налогоплательщиком оплачены.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования истца подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 Кодекса обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации установлен заявительный порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абзацу 2 пункта 1 названной статьи, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации , применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 3 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент обращения заявителя в суд) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, данная норма Кодекса на момент обращения истца в суд с настоящим заявлением предусматривала для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, то есть неосновательно и незаконно. При этом Кодекс не содержал указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не был установлен такой порядок и иным федеральным законом.

Следовательно, вопрос о возврате излишне взысканного налога, сбора, пени, штрафа в спорном случае может быть решен непосредственно в суде.

Как указывалось выше, заявитель просит обязать возвратить ему излишне взысканную сумму пени по налогу на добавленную стоимость, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2 001 335 руб. 68 коп.

В ходе рассмотрения дела налоговый орган представил расшифровку недоимки, на которую были начислены спорные пени, согласно которой пени начислены на задолженность по НДС за 4 квартал 2009 – 3 квартал 2016.

Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что частично данные суммы пени были начислены налоговым органом на следующую недоимку:

в сумме 888 904,35 руб., в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 191 от 15.12.2009 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 06 октября 2015 по делу № А68-4153/2014 было признано не подлежащим исполнению;

в сумме 714 749,36 руб., в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 21 от 16.02.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 22 января 2016 года по делу № А68-12724/2014 было признано не подлежащим исполнению;

в сумме 5 555 706,20 руб., в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу №А68-12717/2014 было признано не подлежащим исполнению.

Основанием для отмены постановлений послужило несоблюдение налоговым органом бесспорного порядка взыскания денежных средств на счетах налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше недоимки, на которую им производилось начисление спорной суммы пени.

Следовательно, начисление пеней на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, является необоснованным.

Кроме того, частично недоимка, на которую согласно представленному налоговым органом расчету начислены пени, была налогоплательщиком погашена, в подтверждение чего истцом представлены соответствующие платежные документы.

В связи с этим, истцом был представлен соответствующий расчет пени по требованиям, согласно которому размер правомерно начисленных пени составил 1 868 279,48 руб.

Налоговым органом возражения относительно произведенного АО «АОМЗ» расчета не представлены.

Соответственно, размер необоснованно начисленных по спорным требованиям пени по НДС составит 2 001 335 руб. 68 коп.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной им в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11 по делу № А41-36076/10, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

В спорном случае налогоплательщиком оплачены пени, начисленные налоговым органом на недоимку, возможность взыскания которой утрачена. Начисление пеней произведено налоговым органом.

Учитывая изложенное, суд соглашается с доводом заявителя о том, что спорную сумму пени по налогу на добавленную стоимость, следует квалифицировать как излишне взысканную сумму пени.

Таким образом, требование АО «АОМЗ» о возврате вышеуказанных сумм пени подлежит удовлетворению.

При этом суд отмечает, что налоговой инспекцией не представлены какие-либо убедительные доводы, свидетельствующие о невозможности возврата данной суммы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Согласно пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

АО «АОМЗ» просит взыскать с налоговой инспекции проценты на сумму излишне взысканной суммы пени за период с 21.12.2014 по 29.11.2018 в размере 537 691 руб. 77 коп.

Судом представленный заявителем расчет процентов проверен, признан допустимым.

Налоговым органом какие-либо возражения относительно произведенного истцом расчета процентов не представлены.

Таким образом, требование АО «АОМЗ» о взыскании с налоговой инспекции процентов на сумму излишне взысканной суммы пени в размере 537 691 руб. 77 коп. также подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 35 695 руб. подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области и, соответственно, возмещению АО «АОМЗ».

Истцу из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 10 967 руб.

Руководствуясь ст. 110, ст.ст. 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области возвратить Акционерному обществу «Алексинский опытный механический завод» излишне взысканные пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2 001 335 руб. 68 коп., проценты на сумму излишне взысканных сумм пени в размере 537 691 руб. 77 коп., а всего – 2 539 027 руб. 45 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области в пользу Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 35 695 руб.

Возвратить Акционерному обществу «Алексинский опытный механический завод» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 10 967 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В. Елисеева