Решение от 23 сентября 2021 г. по делу № А81-3889/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-3889/2021
г. Салехард
23 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании.

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ноябрьске Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решений от 25.02.2021 №030F07210000355, №030F07210000356, об обязании совершить определенные действия, при участии в качестве второго заинтересованного лица Государственного учреждения – отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель не явился;

от Управления – ФИО3 по доверенности от 31.12.2020 № 75;

от Отделения – ФИО3 по доверенности от 31.12.2020 № 2,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ноябрьске Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решений от 25.02.2021 №030F07210000355, №030F07210000356, о возврате суммы излишне уплаченных налогов и сборов в сумме 48 999 руб. 55 коп.

Определением от 21.06.2021 суд назначил предварительное судебное заседание на 19 августа 2021 года в 10 часов 30 минут, а также указал на возможность завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в случае, если лица, участвующие в деле, не явились в предварительное судебное заседание, но были надлежащим образом извещены о времени и месте его проведения и от них не поступило возражений против рассмотрения дела в их отсутствие. В определении указано время судебного заседания арбитражного суда первой инстанции (19 августа 2021 года в 10 часов 35 минут).

В предварительном судебном заседании суд привлек к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица Государственное учреждение – отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу.

В силу ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая, что возражения против рассмотрения дела от сторон не поступили, арбитражный суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Заслушав представителей, исследовав материалы дела, оценив доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 29.05.2015.

29.12.2016 и 18.10.2017 заявитель перечислил в бюджет пенсионного фонда денежные средства в общей сумме 48 999 руб. 55 коп. в счет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2016 г. и фиксированного размера на обязательное медицинское страхование за 2016 г.

Получив в январе 2021 года справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, заявителю стало известно о наличии переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 48 999 руб. 55 коп.

12.02.2021 индивидуальный предприниматель обратился в адрес пенсионного фонда с заявлением о возврате переплаты в размере 48 999 руб. 55 коп.

Решениями от 25.02.2021 №030F072100000355, 030F072100000356 орган пенсионного фонда отказал в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в связи с истечением трехлетнего срока на обращение за возвратом переплаты.

Что в свою очередь явилось основанием обращения индивидуального предпринимателя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, представленные доказательства, суд пришел к выводу о необоснованности предъявленных требований.

Действующее законодательство предусматривает возможность возврата из бюджета излишне уплаченных страховых взносов во внесудебном и судебном порядке.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 приводимой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2017), расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 руб., в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 №173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №12882/08, от 13.04.2010 №17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Заявителем страховые взносы за 2016 год (с дохода свыше 300000 руб.) и фиксированный размер на обязательное медицинское страхование были оплачены в размере 48 999 руб. 55 коп. платежными поручениями от 29.12.2016 и 18.10.2017.

Поскольку заявителем страховые взносы за 2016 год (с доходов до 300 000 руб.) и фиксированный размер на обязательное медицинское страхование были оплачены в большем размере, чем полагалось, возникла переплата в размере 48 999 руб. 55 коп.

Заявление в УПФР в г. Ноябрьске ЯНАО о возврате переплаты поступило 12.02.2021, то есть с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного частью 7 статьи 78 НК РФ для подачи заявления о возврате (аналогичная норма содержалась в части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Учитывая толкование закона, данное в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, принимая во внимание, что переплата по страховым взносам у заявителя возникла в момент ее перечисления в бюджет пенсионного фонда, т.е. применительно к платежам за 2016 год – 18.10.2017, предприниматель должен был обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей не позднее 18.10.2020.

Заявление ИП ФИО2 подано в арбитражный суд 27.04.2021, то есть за 2016 год трехлетний срок исковой давности к моменту обращения с заявлением в суд истек.

Из положений Закона №212-ФЗ не следует, что моментом, когда страхователь узнал о факте излишней уплаты страховых взносов, во всех случаях должен считаться момент совершения им действий по получению справки о состоянии расчетов по страховым взносам, учитывая, что орган контроля за уплатой страховых взносов обязан составлять акты (справки) и не может отказаться от их выдачи по требованию страхователя.

Неосведомленность заявителя о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока исковой давности.

Получение заявителем в январе 2021 года справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам не является надлежащим доказательством того, что именно с этой даты заявителю стало известно о факте имеющейся переплаты.

При этом несообщение государственным органом о каждом известном факте излишней уплаты налога, страховых взносов в рассматриваемом случае не влияет на реализацию права налогоплательщика на своевременный возврат суммы излишне уплаченного взноса.

Несообщение государственным органом о выявленном факте излишней уплаты взноса в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, не продлевает срок реализации права на возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов и начало его течения не изменяет.

Кроме того, в п. 3 ст. 2 Закона №212-ФЗ дано понятие индивидуального предпринимателя, согласно которому индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Частью 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ определены плательщики страховых взносов. В соответствии с п. 2 названной нормы плательщиками страховых взносов являются, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Из вышеизложенного следует, что индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность без использования труда наемных работников, является плательщиком страховых взносов и как на плательщика страховых взносов на него п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона №212-ФЗ возложены определенные обязанности, в том числе обязанность правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность без использования труда наемных работников, а следовательно, не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, такой индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы в порядке и сроки, установленные ст. 16 Закона №212-ФЗ.

В силу части 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу чего, суд приходит к выводу о том, что индивидуальный предприниматель самостоятельно представляет расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам с указанием определенных сумм страховых взносов, соответственно, заявитель имеет возможность произвести расчеты правильно, проверить их, своевременно самостоятельно выявить ошибку при расчете и в установленный законом срок обратиться с заявлением о возврате в соответствующий орган, в суд.

Налогоплательщик (плательщик страховых взносов), прежде всего, сам отвечает за надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, взносов, сдаче налоговой декларации, расчетов и, как следствие, информированности о наличии недостатка или переплаты по налогам (страховым взносам).

Доказательств того, что именно орган пенсионного фонда или налоговый орган произвел исчисление индивидуальному предпринимателю страховых взносов в завышенном размере, произвел принудительное взыскание страховых взносов в завышенном размере и т.д., в материалы дела заявителем не представлено.

Как следует из материалов дела, 29.12.2016 и 18.10.2017 заявитель перечислил в бюджет пенсионного фонда денежные средства в общей сумме 48 999 руб. 55 коп.

Таким образом, заявитель самостоятельно произвел вышеуказанный платеж, повлиявший на образование переплаты по страховым взносам в заявленном размере.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации (орган Фонда социального страхования Российской Федерации) должен направить это решение в соответствующий налоговый орган.

Анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу о том, что органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, и осуществлять перерасчет сумм страховых взносов, является УПФР.

Таким образом, в отношении заявленных к возврату по настоящему делу страховых взносов во внесудебном порядке решение принимается территориальным органом Пенсионного фонда при условии подачи соответствующего заявления плательщиком страховых взносов.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из материалов дела, заявитель перечислил в бюджет пенсионного фонда денежные средства 29.12.2016 и 18.10.2017. С заявлением о возврате переплаты индивидуальный предприниматель обратился в орган пенсионного фонда 12.02.2021 по истечении трехлетнего срока с даты уплаты страховых взносов. Поэтому у органа пенсионного фонда отсутствовали законные основания для возврата переплаты во внесудебном порядке.

В силу изложенного у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований о признании недействительными решений от 25.02.2021 №030F07210000355, №030F07210000356 и о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, почтовые расходы относятся на заявителя в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170 АПК РФ,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления индивидуальному предпринимателю ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.В. Кустов