Решение от 22 декабря 2023 г. по делу № А56-67209/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-67209/2023
22 декабря 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 23 ноября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 22 декабря 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "Коралл"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу

об оспаривании,

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 08.08.2022), ФИО3 (по доверенности от 14.09.2023),

от заинтересованного лица: ФИО4 (по доверенности от 20.03.2023),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Коралл» (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу № 09-1247 от 15.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 24.08.2023 заявление ООО «Коралл» принято к производству и назначено к слушанию.

В материалах дела имеется отзыв Инспекции.

В судебном заседании Общество ходатайствовало об уточнении заявленных требований, а именно просило признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу № 09-1247 от 15.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскать с Инспекции в пользу Общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Уточненные требования приняты к рассмотрению арбитражным судом.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В адрес ООО «Коралл» поступило решение № 09-1247 от 15.03.2023 о привлеченииООО «Коралл» к ответственности за совершение налогового правонарушения по уплатеналога на имущество за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 в отношении восьми квартир, расположенных в многоквартирном доме по адресу: Малый пр. П.С. дом 30. находящемся в собственности ООО «Коралл».

Не согласившись с фактом указанного правонарушения, ООО «Коралл» 30.05.2023 направило в управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу через Межрайонную инспекцию МФНС № 25 по Санкт-Петербургу жалобу, однако посостоянию на 07.07.2023 решение по жалобе не получено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

ООО «КОРАЛЛ» 11.10.2022 представило в Межрайонную ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год, регистрационный номер 1577151121.

В силу пункта 1 статьи 88 НК РФ налоговые декларации, представленные налогоплательщиками в налоговые органы подлежат, камеральной налоговой проверке.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверкапроводится уполномоченными должностными лицами налогового органа всоответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решенияруководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представленияналоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушенийзаконодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговойпроверки акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончаниякамеральной налоговой проверки.

Инспекцией, по результатам камеральной налоговой проверки первичнойналоговой декларации ООО «КОРАЛЛ» по налогу на имущество организаций за 2020год подготовлен акт налоговой проверки № 09-313 от 25.01.2023, согласно которомуустановлено занижение налога на имущество организаций, подлежащего уплате вбюджет в размере 2 136 017 рублей, в связи с нарушением требований,предусмотренных пунктом 1 статьи 1-1. Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 №684-96 «О налоге на имущество организаций», пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Уведомлением от 11.01.2023 № 09-249 налогоплательщик был вызван вИнспекцию 25.01.2023 в 11-00 для получения акта налоговой проверки № 09-313 от25.01.2023. Уведомление направлено в адрес ООО «КОРАЛЛ» по ТКС. Согласноквитанции о приеме электронного документа уведомление от 11.01.2023 № 09-249получено Обществом 12.01.2023.

В связи с неявкой руководителя ООО «КОРАЛЛ» для вручения Актаналоговой проверки № 09-313 от 25.01.2023, Акт и приложения к нему былинаправлены в адрес налогоплательщика по ТКС 31.01.2023. Согласно квитанции оприеме электронного документа Акт налоговой проверки № 09-313 от 25.01.2023получен Обществом 01.02.2023.

15.03.2023 Обществом представлено в налоговый орган ходатайство оприменении обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налоговогоправонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя)налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговойпроверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Извещением № 09-781 от 07.02.2023 о времени и месте рассмотренияматериалов камеральной налоговой проверки сообщено, что рассмотрениематериалов проверки в отношении ООО «КОРАЛЛ» состоится 09.03.2023 в 11 час. 00мин. Извещение было направлено в адрес Общества 07.02.2023 по ТКС. Согласноквитанции о приеме электронного документа Извещение № 09-781 от 07.02.2023получено налогоплательщиком 09.02.2023.

Материалы камеральной налоговой поверки налоговой декларации ООО«КОРАЛЛ» по налогу на имущество организаций за 2020 год были рассмотрены09.03.2023 в отсутствии надлежащим образом уведомленного налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверкипервичной налоговой декларации ООО «КОРАЛЛ» по налогу на имуществоорганизаций за 2020 год Инспекцией принято решение от 15.03.2023 № 09-1247 опривлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение от 15.03.2023 № 09-1247 о привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения было направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 16.03.2023. Согласно квитанции о приеме электронного документа Решение от 15.03.2023 № 09-1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения получено Обществом 20.03.2023.

При анализе информационных ресурсов, проведенном в ходе камеральнойналоговой проверки декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год,установлено, что ООО «КОРАЛЛ» в течение отчетного периода владело восьмьюобъектами недвижимого имущества:

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2129 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, , 8. Кадастровая стоимость - 21 835 937руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2126 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, 5. Кадастровая стоимость - 21 039 839руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2122 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, 1. Кадастровая стоимость - 21 020 439 руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2125 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, 4. Кадастровая стоимость - 21 583 373 руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2134 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, 13. Кадастровая стоимость - 21 001 041руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2132 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С, 30, 12. Кадастровая стоимость - 21 602 797руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2137 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, 16. Кадастровая стоимость - 21 699 926руб.

- Квартира кадастровый номер 78:07:0003144:2133 по адресу 197198, РОССИЯ,Санкт-Петербург г, пр-кт Малый П.С., 30, 9. Кадастровая стоимость - 21 098 043 руб.

Указанное имущество зарегистрировано с видом объекта недвижимости «30200- Квартиры», а значит, не является объектами незавершенного строительства дляцелей налогообложения налогом на имущество организаций.

В связи с изложенным, у организации имеется обязанность по представлениюналоговой декларации и уплате налога на имущество организаций за 2020 год завышеуказанные квартиры.

В налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год ООО«КОРАЛЛ» в разделе 3 отразило и начислили налог по одному объекту скадастровым номером: 78:07:0003144:2134.

В нарушение пункта 1 статьи 1-1. Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003№ 684-96 «О налоге на имущество организаций», пункта 1 статьи 378.2 НК РФ,пункта 7.2., пункта 4.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу наимущество организаций (Приложение № 3 к приказу ФНС России от 14.08.2019 №СА-7-21/405@) ООО «КОРАЛЛ» не заполнило в Разделе 3 декларации по объектам скадастровыми номерами 78:07:0003144:2129; 78:07:0003144:2126; 78:07:0003144:2122; 78:07:0003144:2125; 78:07:0003144:2132; 78:07:0003144:2137; 78:07:0003144:2133 (квартиры), что повлекло не начисление налога, подлежащего уплате в бюджет.

В заявлении Общество указало, что в соответствии с разъяснениями ФНС России от 14.09.2022г. № БС-4-21/12179 «О применении в отношении многоквартирных домов особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости» установленные для жилых помещений в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса особенности определения налоговой базы по налогу не распространяются на многоквартирные дома.

ООО «КОРАЛЛ» находится на упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение организациямиупрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение отобязанности по уплате налога на имущество организаций.

На основании вышеизложенного ООО «КОРАЛЛ» был сделан вывод, что оно не является плательщиком налога на имущество в отношении вышеуказанных объектов недвижимости, расположенных в многоквартирном жилом доме.

Письмо ФНС России от 14.09.2022 № БС-4-21/12179, на которое ссылаетсяналогоплательщик в обоснование своей позиции, содержит разъяснения обособенностях определения налоговой базы по налогу на имущество в отношениимногоквартирных домов. В частности в письме отмечено, что установленные дляжилых помещений в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налоговогокодекса особенности определения налоговой базы по налогу не распространяются намногоквартирные дома. Однако объектами недвижимости, в отношении которых,согласно Решению налогового органа от 15.03.2023 № 09-1247 о привлечении кответственности за совершение налогового правонарушения, Заявителю доначисленналог на имущество организаций, являются квартиры, а не многоквартирные дома.

Согласно Жилищному кодексу РФ (п. 2 ст. 15) жилым помещением признаетсяизолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригоднодля постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным итехническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). К жилымпомещениям на основании пункта 1 статьи 16 Жилищного кодекса РФ относятся:жилые дома (части жилого дома), квартиры и комнаты. Т.е. Жилищный кодекс РФразделяет такие понятия, как жилой дом и квартира.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу вотношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса,определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственныйреестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода,с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленныхстатьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении, вчастности, жилых помещений (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта РоссийскойФедерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя изкадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 статьи 387.2 Кодекса, может быть принят только после утверждениясубъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определениякадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Таким образом, в силу положений пункта 2 статьи 378.2 НК РФзаконодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации приустановлении особенностей определения налоговой базы по налогу исходя изкадастровой стоимости объектов недвижимого имущества вправе определить видыобъектов недвижимого имущества, которые подлежат налогообложению исходя изкадастровой стоимости.

Согласно вышеуказанным нормам статей 374, 375 и 378.2 НК РФ указанные вподпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса жилые помещения, принадлежащиеорганизации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, подлежатналогообложению по кадастровой стоимости при условии, если указанные видыобъектов поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающемособенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости всоответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 1.1 Закона Санкт-Петербурга от26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» налоговая база по налогу как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется вотношении, в частности, жилых помещений. К которым, как было уже указано выше,согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 16 ЖК РФ относятся, в том числе и квартиры.

Сделанный на основании вышеизложенного вывод о том, что согласноподпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и подпункту 4 пункта 1 статьи 1.1 ЗаконаСанкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций»налоговая база по налогу как кадастровая стоимость объектов недвижимогоимущества определяется в отношении квартир опровергает довод Заявителя о том,что указанные нормы устанавливают особенности определения налоговой базытолько для объектов недвижимости, расположенных на участках, предназначенныхдля индивидуального жилищного строительства, и не распространяется намногоквартирные дома. При этом необходимо отметить, что, как уже было указановыше, объектами недвижимости, в отношении которых Инспекцией был доначисленналог, являются квартиры, принадлежащие Заявителю, а не многоквартирный дом.

Указанный вывод налогового органа согласуется с выводами, изложенными вписьме ФНС России от 01.03.2021 № БС-4-21/2519.

Согласно позиции, приведенной в указанном письме, налоговая база поналогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектовнедвижимого имущества согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 1.1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций»определяется в отношении жилых помещений находящихся в Санкт-Петербурге,принадлежащих организациям, применяющими упрощенную систему налогообложения.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.