Решение от 16 октября 2025 г. по делу № А58-3501/2025

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

ул. Курашова, д. 28, бокс 8, <...>

тел: +7 (4112) 34-05-80, https://yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-3501/2025
17 октября 2025 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 14.10.2025.

Полный текст решения изготовлен 17.10.2025.


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Эверстовой Р.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Сивцевой И.А., рассмотрев дело по исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 08.04.2025 № 38-24/014488@, поданным по электронной системе подачи документов «Мой арбитр», к Обществу с ограниченной ответственностью "Стройиндустрия" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании пени в размере 7 852 951,06 рублей,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Дальневосточному Федеральному округу (ИНН: <***> ОГРН: <***>).

при участии представителей:

от истца – ФИО1 по доверенности от 24.12.2024 № 01-65/217 (диплом, паспорт, удостоверение);

от ответчика – не явились, извещены,

от третьего лица – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – налоговый орган, истец, Управление) обратилось в суд с исковым заявлением от 08.04.2025 № 38-24/014488@, поданным по электронной системе подачи документов «Мой арбитр», к Обществу с ограниченной ответственностью "Стройиндустрия" (далее – ответчик, Общество, налогоплательщик) о взыскании пени в размере 7 852 951,06 рублей.

Определением суда от 05.06.2025 к участию в деле привлечено в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя, – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Дальневосточному Федеральному округу (далее – третье лицо).

15.05.2025 от Общества поступил отзыв от 05.05.2025 б/н, просит в удовлетворении требования отказать.

04.06.2025 от истца поступило возражение на отзыв, считает довода ответчика необоснованными.

18.08.2025 от третьего лица поступил отзыв на возражения Общества, а также ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие стороны.

22.08.2025 от Общества поступило дополнение к отзыву, а также объяснения от 16.09.2025, просит в удовлетворении отказать.

В своих возражениях Общество указывает на то, что отсутствует расчет взыскиваемых сумм, т.е. несоответствие указанных налоговым органом в заявлении сумм сумме, приведенной в приложении к заявлению;  отсутствие в приложении к заявлению копии требования № 47 от 15.01.2025 на взыскание суммы пени, в не направления данного требования налоговым органом в адрес ответчика; несоответствие имеющегося у ответчика требования № 47 от 15.01.2025 требованию, на которое ссылается налоговый орган в обоснование своих требований. Имеющееся у налогоплательщика требование № 47 от 15.01.2025 имеет своим предметом взыскание недоимки по НДС и НДПИ в размере 7 684 015,54 рублей. В свою очередь налоговый орган ссылается в своем заявлении на требование № 47 от 15.01.2025 с предметом взыскания сумм пени; отказ налогового органа от взыскания спорных сумм и признание требования № 47 от 15.01.2025 недействительным в письме от 11.02.2025 № 33-07/005650@; отсутствие у налогового органа права на судебное взыскание пени, поскольку не истек установленный законодательством срок для внесудебного взыскания (дополнение к отзыву от 09.07.2025 исх. № 159).

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

Общество зарегистрировано 18.02.2003 и состоит на налоговом учете в налоговом органе.

19.12.2024 Обществу произведен перерасчет пени по ставке в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ в связи с наличием неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней за период с 29.07.2019 по 08.03.2022, в связи с представлением следующих деклараций с нарушением срока представления:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 07.09.2023  за 1 квартал 2019  первичная декларация  в размере 157 463,64 руб.;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 07.09.2023  за 2 квартал 2019  первичная декларация  в размере 1 659 049,48 руб.;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 07.09.2023  за 3 квартал 2019  первичная декларация в размере 2 063 916,69 руб.;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 07.09.2023  за 4 квартал 2019  первичная декларация  в размере 934 068,71 руб.;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 08.09.2023  за 1 квартал 2020  первичная декларация  в размере 2 440 419,76 руб.;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 08.09.2023  за 2 квартал 2020  первичная декларация  в размере 2 155 565,48 руб.;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представленная от 08.09.2023  за 3 квартал 2020  первичная декларация в размере 1 277 747,22 руб.;

- налоговая декларация по налогу на имущество организаций, представленная от 09.11.2023  за 12 месяцев, квартальный 2020  2-ая корректировка в размере 29 917,95 руб.

С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

29.12.2022-25.08.2023 Управлением проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По итогам выездной налоговой проверки решением от 15.12.2023 № 29/7419 Общество привлечено к ответственности в виде штрафных санкций в размере 217 801,44 руб. и доначислены налоги в размере 39 442 992 руб.

16.04.2024 Обществом вышеуказанная сумма недоимка по налогам была погашена в полном объеме.

Вместе с тем, поскольку при отражении данных операций в отдельной карточке налоговых обязательств Обществу налоговым органом были начислены соответствующие пени из расчета процентной ставки пени в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, тогда как в силу требований закона расчет пени за указанный период должен был быть произведен из расчета 1/150 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации,

19.12.2024 налоговым органом был произведен правильный расчет пени за период с 29.07.2019 по 08.03.2022. С учетом данного расчета в отдельной карточке налоговых обязательств Общества налоговым органом была отражена пеня в мере 7 852 951,06 рублей.

19.12.2024 при начислении спорной суммы пени в размере 7 852 951,06 руб. на ЕНС налогоплательщика числилось положительное сальдо в размере 3 408 025,72 руб., в связи с чем, сальдо ЕНС после начисления составило -4 444 925,34 руб. (пени).

24.12.2024 налогоплательщиком произведен единый налоговый платеж на сумму 9 614 000.00 руб., в счет которого учтен остаток задолженности по спорным суммам пени.

23.01.2025 Обществом в адрес третьего лица представлена жалоба на действия должностных лиц Управления по неправомерному  формированию отрицательного налогового сальдо в размере 7 852 951,06 рублей на Едином налоговом счете Общества, а также принятии мер принудительного взыскания в отношении данной задолженности.

В целях устранения нарушения прав Общества, Управлением проведена отработка задолженности в отношении спорных пеней. В связи с нарушением предельных сроков направления требования и вынесения решения о взыскания задолженности пени выведены в раздел ЕНС «Просроченная задолженность».

12.02.2025 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу жалоба оставлена без рассмотрения в связи с устранением нарушенных прав налогоплательщика. Данное решение направлено Обществу.

В связи с неуплатой со стороны Общества установленного размера пени и пропуском сроков внесудебного взыскания указанных сумм, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании указанного размера пени в судебном порядке.

В представленном отзыве на заявление Общество отклонило требования налогового органа, указав на необоснованность, так как налоговым органом не соблюдена процедура взыскания, а именно отсутствие соответствующего требования.

В представленных возражениях на отзыв Общества налоговый орган указал на необоснованность правовой позиции налогоплательщика, так как в связи с введением с 01.01.2023 института Единого налогового счета в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности формируется и направляется налогоплательщику один раз в момент возникновения отрицательного сальдо ЕНС,  в связи с наличием положительного сальдо, перекрывающей размер доначисленной спорной суммы пени у налогового органа отсутствовала обязанность по выставлению требования, а совокупные сроки для обращения в суд с требованием о взыскании пени налоговым органом не пропущены.

Суд, рассмотрев материалы дела, изучив доводы налогового органа и возражения Общества, приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023, 2024 году" в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев. Срок для взыскания недоимки и пени определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статья 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

На основании пункта 3 статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее – поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее – поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета. В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной (для организаций): в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 29.07.2019 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных подпунктом "а" пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса", пункта 1.7 приказа Федеральной налоговой службы России от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@ "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

При первоначальном отражении в карточке налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

19.12.2024 произведен перерасчет пени в части периода 29.07.2019 по 08.03.2022, по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации и в отдельной карточке налоговых обязательств отражена пересчитанная пеня в размере 7 852 951,06 рублей.

 19.12.2024 при начислении спорной суммы пени в размере 7 852 951,06 руб. на ЕНС налогоплательщика числилось положительное сальдо в размере 3 408 025,72 руб., в связи с чем сальдо ЕНС после начисления составило -4 444 925,34 руб. (пени).

24.12.2024 налогоплательщиком произведен единый налоговый платеж на сумму 9 614 000,00 руб., в счет которого учтен остаток задолженности по спорным суммам пени.

23.01.2025 Обществом в адрес третьего лица представлена жалоба на действия должностных лиц Управления по неправомерному  формированию отрицательного налогового сальдо в размере 7 852 951,06 рублей на Едином налоговом счете Общества, а также принятии мер принудительного взыскания в отношении данной задолженности.

В целях устранения нарушения прав Общества Управлением проведена отработка задолженности в отношении спорных пеней. В связи с нарушением предельных сроков направления требования и вынесения решения о взыскания задолженности пени выведены в раздел ЕНС «Просроченная задолженность».

12.02.2025 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу жалоба оставлена без рассмотрения в связи с устранением нарушенных прав налогоплательщика. Данное решение направлено Обществу.

Как следует из материалов дела Общество произвело уплату недоимки 16.04.2024, соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику до 15.01.2025 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев продление срока по Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500), с учетом срока для добровольной уплаты, установленной в требовании и непринятия решения по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обратился с соблюдением установленного срока.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения в статью 75 НК РФ, согласно которым в отношении недоимки, не указанной в абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ (а именно: не относящаяся к отрицательному сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов), осуществляется начисление пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета, учет подлежащих уплате и уплаченных налогоплательщиком платежей в бюджетную систему Российской Федерации проводится в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой государственного понуждения, носящей компенсационный характер. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 №202-0 указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (Определения КС РФ от 08.02.2007 № 381-0-П, от 17.02.2015 № 422-0).

Учет совокупной обязанности в ЕНС также основан на производности пени от недоимки, что подтверждается учетом суммы пени в совокупной обязанности со дня учета в ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (абзац 1 пункта 6 статьи 11.3 Кодекса).

При этом, пунктом 6 статьи 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации определено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета в едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено указанной статьей, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации;

2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

3) в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором данного подпункта -1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Система ЕНС появилась в период действия моратория по пеням, когда их исчисляли по 1/300 ключевой ставки, независимо от длительности просрочки. Мораторий действовал в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 (продлен Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ до 31.12.2024 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024).

В связи с внесенными Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 в Налоговый кодекс РФ изменениями, начиная с 01.01.2023, в случае возникновения у налогоплательщика недоимки в результате представления уточненных налоговых деклараций, расчетов или уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежах по налогам, страховым взносам, а также при осуществлении начисления налогоплательщикам дополнительных налоговых обязательств налоговыми органами в ходе выполнения контрольных мероприятий пени подлежат начислению вне зависимости от сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

При этом, пени, согласно абз. 3 пп. 2 п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3, подлежат начислению в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ вне зависимости от длительности возникновения недоимки, так как момент возникновения недоимки в разрезе карточки расчетов с бюджетом по конкретному налогу по сроку уплаты будет предшествовать моменту формированию отрицательного сальдо единого налогового счета.

Завершение срока для перерасчета пени и ее учета в составе сальдо ЕНС налоговым законодательством не закреплено, увеличение пени, в случае обнаружения ошибок в ранее произведенном расчете налогового органа не зависит от отсутствия задолженности или положительного сальдо.

На официальном сайте Федеральной налоговой службы даны разъяснения по вопросу внесения изменений Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» в статью 75 НК РФ на период с 01.01.2025 по 31.12.2025, которым установлены три ставки:

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ - за первые 30 календарных дней просрочки;

1/150 ключевой ставки ЦБ РФ - с 31-го дня по 90-й день просрочки;

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ — с 91-го дня просрочки.

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в период с 01.10.2017 по 08.03.2022 процентная ставка пени для организаций, начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов, принимается равной 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей в указанный период.

На основании указанного положения в отношении ряда налогоплательщиков произведен перерасчет пени за период с 26.05.2019 по 08.03.2022, исходя из ставки 1/150 вместо 1/300 по операциям, срок уплаты которых с 01.10.2017 по 05.02.2022 включительно.

Пени уплачиваются в качестве единого налогового платежа. Также начисленные суммы пени могут быть погашены из положительного сальдо ЕНС, оставшегося после распределения денежных средств в счет погашения отрицательного сальдо по налогам, сборам и страховым взносам.

Так, с учетом того, что произведенный налоговым органом перерасчет начисленных ранее по ставке 1/300 пени был уменьшен, требование о взыскании действительного размера пени по 1/150 ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации в заявленном размере является обоснованным.

Согласно пункту 6 статьи 11.3, пунктом 6 статьи 75, сроки перерасчета пени не могут превышать установленные Налоговым кодексом РФ сроки взыскания таких сумм, исчисляемых с даты, когда правильная сумма пеней подлежала отражению на ЕНС.

На основании положений статьи 70 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2024 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налогового кодекса Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с наличие положительное сальдо на ЕНС Общества в размере превышающем доначисленную сумму пени, у Управления отсутствовала обязанность по выставлению требования об уплате на сумму спорных сумм пени.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 № 2100/03, несоблюдение срока формирования требования об уплате, в соответствии со статьями 69, 70 Кодекса, не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных НК РФ, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Налогоплательщик ошибочно интерпретирует письмо налогового органа от 11.02.2025 №33-07/005650@ об исключении  спорной суммы пени в размере 7852951.06 руб. из совокупной обязанности Общества и вывод ее в просроченную задолженность, как отказ от взыскания данной задолженности.

Налоговым органом предприняты вышеуказанные действия, так как Управлением утрачена возможность бесспорного взыскания вышеуказанной задолженности в рамка налогового кодекса, в связи с чем подано исковое заявление в рамках настоящего судебного разбирательства.

29.12.2022-25.08.2023 Управлением проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019г. по 31.12.2021г.

По итогам выездной налоговой проверки Решением от 15.12.2023 № 29/7419 Общество привлечено к ответственности в виде штрафных санкций в размере 217 801,44 руб. и доначислены налоги в размере 39 442 992 руб.

При отражении данных операций в отдельной карточке налоговых обязательств начислены соответствующие пени, процентная ставка пени применялась 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Отрицательное сальдо единого налогового счета погашено в полном объеме 16.04.2024 г. (налог и пеня).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Вместе с тем, исходя из позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в пункте Пленума Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление ВАС РФ № 57), принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, однако при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» пояснил, что закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, от 14.07.2005 № 9-П и др.).

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от 24.03.2017 № 9-П).

В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14.07.2005 № 9-П и Определение от 08.02.2007 № 381-О- П).

Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17.02.2015 № 422-О и от 25.06.2024 года № 1740-О).

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3).

Согласно пункту 5 указанной статьи совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации в том числе на основе:

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт 11);

- решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании – со дня принятия соответствующего решения (подпункт 15).

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, по настоящему делу начисленные по результатам выездной налоговой проверки пени, в полном объеме должны были быть отражены налоговым органом на ЕНС Общества 16.04.2024 (день уплаты доначисленных налогов обществом).

Соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее 16.01.2025 (16.04.2024 г. (дата полного погашения недоимки) + 3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев с учетом продления срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Решение по статье 46 НК РФ должно быть принято не позднее 28.09.2025 (16.01.2025 + 8 дней = 28.01.2025 + 8 месяцев с учетом продления срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Таким образом, предельный срок внесудебного взыскания задолженности по пени в сумме 7 852 951,06 руб. с учетом пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 истек 28.03.2025 (16.04.2024 г. (дата полного погашения недоимки) + 9 мес. на направление требования об уплате с учетом Постановления № 500 + 8 дней на исполнение требования + 2 мес. на принятие решения о взыскании с учетом Постановления № 500).

Поскольку решение по статье 46 НК РФ налоговым органом не принималось, Управление вправе обратиться в суд в срок до 28.07.2025.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением 15.04.2025, т.е. с соблюдением установленного срока.

Учитывая изложенное, предельный срок применения мер принудительного взыскания с учетом положений статей 69, 46, 47 Налогового Кодекса Российской Федерации не истек.

С учетом вышеизложенного, требования налогового органа о взыскании с Общества заявленного размера пени являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

При обращении в Арбитражный суд налоговый орган освобожден от оплаты государственной пошлины и по результатам рассмотрения дела с учетом требований статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины в размере 260 589  рублей подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в информационной системе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требование Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) удовлетворить.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Стройиндустрия" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход соответствующего бюджета 7 852 951,06 рублей пени.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Стройиндустрия" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 260 589 рублей государственной пошлины.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья

Р.И. Эверстова