Решение от 24 июля 2018 г. по делу № А61-2264/2018

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А61-2264/2018
г. Владикавказ
24 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.07.2018

Решение в полном объеме изготовлено 24.07.2018

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Коптевой М.Б.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АРС» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказу (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 20.03.2018,

от МРИ ФНС по г.Владикавказу – ФИО3 по доверенности от 05.10.2017, ФИО4 по доверенности от 18.06.2018, ФИО5 по доверенности 29.12.2017 (после перерыва);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АРС» (далее - ООО «АРС», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказу (далее – МРИ ФНС по г.Владикавказу, налоговый орган) № 35132 от 25.09.2017 о привлечении к налоговой ответственности.

Дело рассмотрено в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с перерывом в судебном заседании с 16.07.2018 до 15-00 час. 18.07.2018. Информация о перерыве размещена на официальном сайте в сети Интернет.

В обоснование заявленных требований заявитель и его представитель в судебном заседании просит отменить решение налогового органа, со ссылкой на статью 251 Налогового кодекса Российской Федерации и судебную арбитражную практику по аналогичным делам, указав, что обществу необоснованно доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 660377 рублей.

Представитель налогового органа просит отказать обществу в заявленных требованиях по мотивам отзыва на заявление от 18.06.2018, указав на обоснованность принятого налоговым органом решения.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «АРС» (ИНН <***> КПП 151301001) 16.06.2014г. зарегистрировано в налоговом органе, является коммерческой организацией и применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы.

По результатам выездной налоговой проверки МРИ ФНС по г.Владикавказу был составлен АКТ налоговой проверки № 55596 об установлении факта неуплаты суммы авансовых платежей в размере 660377 рублей и по результатам его рассмотрения 25.09.2017 года вынесено решение № 35132 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 660377 руб., а также пени в размере 61214,16 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным инспекцией решением, обратилось в Управление ФНС России по РСО-Алания с жалобой на данное решение.

Управлением 02.04.2018 вынесено решение № 46 об отказе в удовлетворении жалобы общества, с выводом о том, что решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 35132 от 25.09.2017 года вынесено Инспекцией правомерно и соответственно правомерным является применение, мер взыскания сумм, начисленных по Решению, в порядке, предусмотренном положениями НК РФ.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Перечень видов имущества, относящегося к средствам целевого финансирования, содержащийся в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, также является исчерпывающим.

В ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно ст. 69 БК РФ предоставление бюджетных средств может осуществляться в форме средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам.

Таким образом, в случае, если организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя работ, оплачиваемых заказчиком за счет средств федерального бюджета, то полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации. И в соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ они учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по дате их получения.

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ общество (налогоплательщик) применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются доходы.

Налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация: «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2016 год (peг.№ 28159607 от 25.01.2017), где указана сумма полученных доходов за налоговый период составляет - 0 руб., сумма исчисленного налога за налоговый период составляет – 0 руб.

25.04.2017 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (peг.№ 30076222 от 25.04.2017), где указана сумма полученных доходов за налоговый период в размере - 60 000 руб., сумма исчисленного налога за налоговый период - 1800 руб.

26.04.2017 налогоплательщиком представлена 2 уточненная декларация (peг. № 30093592), где указана сумма полученных доходов за налоговый период в размере - 60 000 руб., сумма исчисленного налога за налоговый период - 1800 руб.

Налогоплательщик имеет расчетный счет <***> в Ставропольском отделении № 5230 ПАО Сбербанк.

10.01.2017 направлен запрос № 1449 в банк по движению денежных средств на расчетных счетах. На указанный запрос получен ответ из банка 13.01.2017 № 46904. Из анализа полученной выписки было установлено, что за 2016 год на расчетный счет налогоплательщика поступило 13 090 300, 09 рублей, из них за выполнение работ по договору в размере - 11 394 231 рублей от ВМКУ «Дорожный фонд» (далее - контрагент).

23.03.2017 в адрес контрагента было направлено требование № 19386 о представлении документов (информации), которое было исполнено в установленный срок - 19.07.2017.

Из анализа имеющихся документов (выписки по операциям, поступившим на расчетный счет денежных средств, Муниципальные контракты на выполнение работ №0310200000316000729 от 07.06.2016, №0310200000316000755 от 28.06.2016, актов о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт сверки расчетов), Инспекцией были сделаны выводы о неправомерном неотражении налогоплательщиком в составе доходов суммы, поступившей на расчетный счет от контрагента в размере 11 394 231 руб., в том числе:

29.09.2016 - в размере 1277338руб., 26.08.2016 - в размере 5016893руб., 09.09.2016 - в размере 3200000руб., 12.09.2016 в размере 1900000руб.

19.07.2017 налогоплательщику было вручено требование № 47577 о представлении пояснения по факту не отражения в составе доходов суммы в размере 11394231,0 руб. Пояснения не были представлены.

Инспекцией 31.07.2017 составлен Акт налоговой проверки № 55596 об установлении факта неуплаты суммы авансовых платежей в размере 660377руб. и по результатам его рассмотрения 25.09.2017 вынесено решение №35132 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.5 ст. 100 НК РФ Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического липа. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

01.08.2017 Инспекцией была предпринята попытка вручить обществу Акт проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, но ввиду отсутствия общества по месту его юридического адреса (<...>), что было зафиксировано в Акте проверки, данный Акт от 31.07.2017 был направлен в установленный срок (5 дней) по почте заказным письмом по месту нахождения организации, что подтверждается копией почтового реестра от 03.08.2017.

На рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки 19.09.2017 представитель общества не явился, в связи с чем, материалы проверки были рассмотрены в его отсутствие заместителем начальника Инспекции и 25.09.2017 по результатам рассмотрения, вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 35132.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока (на представление возражений - один месяц со дня получения акта проверки), указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Исходя из взаимосвязанного толкования п. 1 ст. 100.1 и п.9 ст. 101 НК РФ решение по налоговой проверке в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Принимая во внимание установленную ранее невозможность вручения корреспонденции, Решение по проверке 26.09.2017 было направлено по юридическому адресу Общества.

Решение №35132 от 25.09.2017 было направлено в установленный срок (5 дней) по почте заказным письмом по месту нахождения организации, что подтверждается копией почтового реестра от 26.09.2017.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в том числе средства целевого финансирования.

В соответствии с положениями п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Перечень видов имущества, относящегося к средствам целевого финансирования, содержащийся в п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим.

В соответствии со ст. 6 БК РФ) получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Перечень полномочий получателя бюджетных средств, предусмотренный ст. 162 БК РФ, позволяет сделать обобщенный вывод, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств, в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно ст. 69 БК РФ предоставление бюджетных средств может осуществляться в форме средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам.

Таким образом, в случае, если организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя работ, оплачиваемых заказчиком за счет средств федерального бюджета, то полученные в оплату произведенных работ средства не могут быть отнесены к средствам целевого финансирования (Письмо Минфина РФ от 23.09.2013г. №02-13-11/39407), а признаются доходом от реализации и в соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ они учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по дате их получения.

Правомерность оспариваемого решения налоговой инспекции подтверждается выводами, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 244/12 по делу N А29-10454/2010 и Постановлении АС СКО от 23.05.2016 N Ф08-1795/2016 по делу N А53-18144/2014 («денежные средства, полученные обществом за выполненные по государственному контракту работы, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (п.п. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ), ни в качестве поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку общество являлось исполнителем работ (услуг), а не приобретало их на целевые бюджетные средства. Указанные поступления в целях применения упрощенной системы налогообложения являются доходом от реализации этих работ и в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса подлежат учету при определении объекта налогообложения»).

Оспариваемое решение № 35132 вступило в законную силу 08.11.2017.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В связи с имеющейся задолженностью по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в адрес общества было направлено требование № 4734 от 06.12.2017 (на 623391.16руб.). Срок исполнения обязанности по уплате (перечислению, возврату) сумм налогов, сборов, страховых взносов, пений, штрафов, процентов, установленный в требовании истек 27.12.2017.

В соответствии со статьей 46 НК РФ, в установленный двухмесячный срок для исполнения требования, вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах общества в банках № 102428 от 18.01.2018 на сумму 562177 руб.

Также обществу направлено требование № 34300 от 12.12.2017 на взыскание пеней на сумму 71873,15руб., по неисполнению которого до 10.01.2018г. вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 102682 от 22.01.2018.

Поручение налогового органа на списание денежных средств № 202037 от 18.01.2018, №202534 и №202535 от 22.01.2018 исполнены банком 22.01.2018 - 02.02.2018 путем списания указанных сумм с расчетного счета общества.

Таким образом, суд считает и материалами дела подтверждается, что решение налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 35132 от 25.09.2017 вынесено законно и обоснованно, в порядке, предусмотренном положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств обратного обществом не представлено.

Иные доводы заявителя, приведенные в заявлении, рассмотрены судом и отклонены как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Суд, с учетом изложенного, пришел к выводу, что оспариваемое решение инспекции принято в соответствии с Налоговым кодексом РФ, процедура рассмотрения материалов налоговой проверки соответствует статье 101 НК РФ.

Доводы заявителя, имеющиеся в материалах дела, не нашли своего подтверждения, основания для удовлетворения заявленных требований об отмене решения МРИ ФНС по г.Владикавказу о привлечении ООО «АРС» к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствуют.

Таким образом, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Судом, при вынесении и оглашении резолютивной части решения, 18.07.2018 была оглашена и внесена в текст описка (опечатка), в дате оспариваемого решения, вместо: «25.09.2017», указано «12.09.2017».

Поскольку исправление ошибки, описки (опечатки) в резолютивной части судебного акта не затрагивает его существа, данная опечатка подлежит исправлению в порядке статьи 179 АПК РФ.

В связи с изложенным, руководствуясь частью 3 статьи 179 АПК РФ, резолютивная часть мотивированного решения излагается с учетом исправления описки, опечатки.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р е ш и л:

В заявленных требованиях общества с ограниченной ответственностью «АРС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказу №35132 от 25.09.2017 отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «АРС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченную в бюджет Российской Федерации госпошлину (платежное поручение № 34 от 28.04.2018) в размере 12661 рубль.

Выдать справку на возврат госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия через Арбитражный суд РСО-Алания.


Судья М.Б. Коптева