Решение от 28 ноября 2019 г. по делу № А56-62356/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-62356/2019
28 ноября 2019 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2019 года. Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2019 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БАЛТИК ЛЭНД БРОКЕР"

заинтересованные лица – 1. Балтийская таможня; 2. Шереметьевская таможня


об оспаривании решения

при участии

от заявителя – ФИО2,

от заинтересованных лиц – 1. ФИО3, ФИО4, 2. никто не явился, извещен,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «БАЛТИК ЛЭНД БРОКЕР» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решение Балтийской таможни (далее- заинтересованное лицо, таможенный орган) от 15.04.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10216120/050516/0018396 и уведомление Шереметьевской таможни от 23.04.2019 №10005000/У2019/0004904 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени.

Из материалов дела следует, что 05.05.2016 на таможенном посту Гавань Балтийской таможни ООО «Балтик Лэнд Брокер» (далее – Общество) задекларирован по ДТ № 10216120/050516/0018396 товар - «кормовая добавка «НУТРАКОР FB60L» в виде микрогранулированного порошка, состоящая из смеси полиненасыщенных жирных кислот пальмового масла (не менее 94%) и лецитина в качестве эмульгатора и антиоксиданта (5%), не содержащая ГМО, в мешках по 25,0 кг, предназначена для добавления в корм продуктивным животным и птице», производитель - «WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD», классификационный код – 2309 90 990 9 ТН ВЭД, ставка ввозной таможенной пошлины – 5%, ставка НДС – 10%.

В товарную подсубпозицию 2309 90 960 9 ТН ВЭД включаются продукты, используемые для кормления животных: - прочие -- прочие --- прочие ---- прочие ----- прочие.

В ходе проведения таможенного контроля после выпуска обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение ООО «Балтик Лэнд Брокер» ставки НДС в размере 10%.

06.05.2019 Балтийской таможней принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ (об отказе в предоставлении полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов).

Данное решение принято на основании документов, представленных ООО «Балтик Лэнд Брокер» при таможенном декларировании, в том числе на основании технической документации, а также инструкции по применению кормовой добавки марки " НУТРАКОР FB60L".

Согласно данной инструкции товар вводят в кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Установлены определенные нормы ввода данной добавки. Она совместима со всеми ингредиентами кормов, лекарственными препаратами, другими кормовыми добавками.

Таким образом, рассматриваемый товар представляет собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах.

Кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что в свою очередь влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Согласно ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» кормом являются продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

В соответствии с разделом 1 ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая термины и определения» комбикормовая продукция – это продукция, вырабатываемая в соответствии с заданным рецептом и предназначенная для скармливания животным в чистом виде или в смеси с другими кормовыми средствами, комбикормом является комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовая смесь и кормовая добавка, при этом последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Таким образом, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц указанный вид товара не используется, а применяется для повышения энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных с целью повышения продуктивности.

На сайте Минсельхоза России в реестре зарегистрированных кормовых добавок содержится запись о государственной регистрации кормовой добавки «НУТРАКОР» (производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, Малайзия) от 27.02.2014 № ПВИ-2-33.13/04145).

Кроме того, в соответствии с заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС-филиала г. Ростов-на-Дону от 11.04.2018 № 12406002/0009547, анализируемый товар представляет собой сухой сыпучий гранулированный порошок со специфическим запахом, что свидетельствует о том, что данный товар не может быть использован в качестве корма животным, поскольку животным данный порошок употребляться в чистом виде не будет, и не может.

Экспертом в заключение также даются определения понятий «кормовая смесь», «комбикорм», «премикс», а также «кормовая добавка» и их отличительные особенности между собой.

На странице 10 заключения эксперт приходит к выводу о том, что исследованная проба не является готовым продуктом, используемым в кормлении животных, является кормовой добавкой к основному корму животных; используется при смешивании с другими кормовыми средствами с целью получения сбалансированного корма для животных.

Согласно выводам эксперта, товар не обладает достаточными питательными функциями, которые удовлетворяли бы потребности животных в пище, в связи с чем, данный товар не может являться продуктом, являющимся непосредственно кормом для животных, а также не предназначен для непосредственного вскармливания животным взамен основного питания.

Кроме того, экспертом также подтверждается, что рассматриваемая кормовая добавка предназначена для выполнения определенной функции: с целью повышения молочной продуктивности коров.

Таким образом, кормовая добавка – это товар, который подлежит добавлению в корм с целью выполнения определенных функций. Кормовые добавки не обладают всеми питательными элементами, в отличие от кормов или кормовых смесей, способными удовлетворить потребности животных, а выполняют конкретные функции при добавлении в корм, определенную Инструкцией по применению данного товара, в свою очередь, в которой также отражено, что данный товар вводят в премикс или в миксер в определенных дозах и количествах в корм к животным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

5) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень). В данный Перечень включаются продукты, используемые для кормления животных, классифицирующиеся в товарной позиции 2309 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к Перечню Постановления Правительства № 908 для целей настоящего перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара.

Исходя из примечания к Перечню, при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 20%) в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи.

Согласно пункту 17 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров, утвержденной Приказом ФТС от 03.07.2014 № 1286 должностное лицо таможни в случае выявления после выпуска товаров необходимости внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, формирует проект решения внесения изменений в ДТ. К решению о внесении изменений в ДТ прикладываются документы, обосновывающие необходимость внесения изменений в ДТ.

Согласно п. 24 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее – Решение) декларант, исходя из сведений, указанных таможенным органом в решении, в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения декларантом решения, представляет в таможенный орган, в котором зарегистрирована ДТ, сведения в которой изменяются (дополняются), КДТ и ее электронный вид, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС и ее электронный вид, а в случае уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Обществом не были представлены сведения, которые изменяются (дополняются), КДТ и ее электронный вид.

Согласно п. 25 Решения в случае если в таможенный орган не была представлена КДТ, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС либо представленные КДТ и (или) ДТС заполнены ненадлежащим образом, они заполняются должностным лицом.

21.04.2019 по ДТ № 10216120/050516/0018396 Балтийской таможней оформлена КДТ.

На основании вышеизложенного, ввезенный Обществом товар является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов. Из инструкции по применению кормовых добавок также следует, что добавки вводят в кормовое сырье или комбикорм на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Фактически товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Рассматриваемый товар, задекларированный по ДТ № 10216120/050516/0018396, соотносится с товарной позицией ТН ВЭД ЕАЭС (2309) (классификационный код 2309 90 990 9 ТН ВЭД), на который распространяется применение ставки НДС в размере 10%, однако, данный товар не соотносится с наименованием товаров, указанных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства № 908.

Таким образом, Балтийской таможней правомерно принято решение от 06.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ № 10216120/050516/0018396, в части изменения ставки НДС в размере 10 % на ставку НДС в размере 20 %

Позиция таможенного органа подтверждается сложившейся судебной практикой по рассматриваемой категории дел: Решение Арбитражного суда города Москвы от 11.03.2019 по делу № А40-28644/2018, Решение Арбитражного суда Приморского края от 22.05.2019 по делу № А51-3490/2019, Решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.06.2018 по делу № А62-1763/2018, Определение Верховного суда Российской Федерации от 03.06.2019 по делу № А62-1763/2018, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.06.2018 по делу № А66-6775/2017, от 18.03.2019 по делу № А52-971/2018, Решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.07.2019 по делу № А62-9294/2018, Постановление Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 20.11.2019 по делу № А56-69469/2019, Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2019 по делу № А56-69842/2019, Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.10.2019 по делу № А56-41240/2019.

В связи с этим, требования Общества о признании незаконным решения от 06.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ № 10216120/050516/0018396, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявления отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.



Судья Терешенков А.Г.