Решение от 17 июля 2025 г. по делу № А19-11278/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, д. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***>

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Иркутск                                                                                                Дело № А19-11278/2025


«18» июля 2025 года 


Резолютивная часть решения вынесена 17 июля 2025 года  

Мотивированное решение суда изготовлено 18 июля 2025 года  


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,  

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

к Акционерному обществу «Темерсо» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664053, <...>)

о взыскании 35 016,35 руб., 

                                                         установил:


Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Акционерному обществу «Темерсо» (далее – АО «Темерсо») о взыскании 35 016,35 руб., составляющих сумму пени по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, начисленной за период просрочки с 12.06.2020 по 08.03.2022.

Инспекцией также заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение с иском  о взыскании с ответчика спорной суммы пени.

Определением от 27.05.2025 заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, установленном главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).  

 Лица, участвующие в деле, о принятии заявления к рассмотрению в порядке упрощенного производства извещены надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 АПК РФ.

В силу части 5 статьи 228 АПК РФ настоящее дело рассматривается без вызова сторон.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в связи с перерасчетом пени по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 направлено в адрес АО «Темерсо» уведомление - требование от 24.03.2025 № 113 об уплате в срок до 11.04.2025 задолженности по пене в размере 35 016,35 руб.

В связи с неуплатой ответчиком в указанный в требовании срок налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

08.07.2025 ответчик представил отзыв, в котором просил в удовлетворении заявленных требований отказать в связи с пропуском срока для взыскания спорной задолженности.

Исследовав доказательства по делу, суд пришел к следующему выводу.

 Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при передаче имущественных прав, определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

На основании статьи 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ  пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2017) пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 01.10.2017 пункт 4 статьи 75 НК РФ, которым определен порядок начисления пеней, изложен в новой редакции (подпункт «б» пункта 13 статьи 1, пункт 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Законодателем установлены разные порядки исчисления пеней, в частности, процентная ставка пени для организаций принимается равной:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 13 Федерального закона № 401-ФЗ положения пункта 4 статьи 75 Кодекса распространяются на случаи просрочки исполнения обязанности по уплате налога, дата уплаты которого по законодательству о налогах и сборах наступила с 01.10.2017.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» величина пени снижена с установленной 1/150 до 1/300 ставки рефинансирования на период 2022 и 2023 годов. При этом в 2022 году такое снижение применяется к правоотношениям, возникшим с 09.03.2022 (то есть в отношении недоимки, образовавшейся по состоянию на указанную дату) (пункт 3 статьи 5 Закона № 67-ФЗ).

Из представленных материалов следует, что АО «Темерсо» в налоговый орган по месту учета 12.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация налогу на добавленную стоимость за 1квартал 2020. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет на основе уточненной налоговой декларации, составляет:

189 919,00 руб. - по сроку уплаты 12.05.2020;

189 919,00 руб. - по сроку уплаты 28.05.2020;

189 920,00 руб. - по сроку уплаты 29.06.2020.

Общая сумма доначисленного налога к уплате составляет 569 758,00 руб. На дату представления уточненной налоговой декларации сальдо ЕНС налогоплательщика было положительным. 

В соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость. При этом размер пени за период просрочки с 12.06.2020 по 08.03.2022 составил 35 016,35 руб. Задолженность по пеням в размере 35 016,35руб. 22.12.2024 зачтена за счет имеющегося положительного сальдо (переплаты) ЕНС.

В обоснование заявленных требований инспекция указала, что с момента внедрения с 01.01.2023 Единого налогового платежа (ЕНП) программным комплексом ФНС России на суммы доначисленных налогов на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) за периоды до 09.03.2022 пени налогоплательщикам рассчитывались на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанные обстоятельства повлекли за собой непоступление в бюджет РФ денежных средств (пеней) как компенсации потерь государственной казны за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов.

В целях соблюдения налогового законодательства ФНС России в декабре 2024 произведен в автоматическом режиме перерасчет пеней на задолженность, сформированную до 09.03.2022, с разбивкой периодов задолженности: до 30 дней – по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, свыше 30 дней до 09.03.2022 – по 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в соответствии с положениями пунктов 4, 5 статьи 75 НК РФ.

Исходя из представленного расчета пени, обществу за период просрочки с 12.06.2020 (первый срок уплаты НДС за 1 квартал 2020: 12.05.2020 + 30 календарных дней) по 08.03.2022 уменьшены пени на сумму 70 032,70 руб., ранее начисленные по 1/300 ставки рефинансировании ЦБ РФ, одновременно начислены (увеличены) пени за этот же период просрочки по 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ на сумму 35 016,35 руб. Разница составила 35 016,35 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно пояснениям инспекции задолженность, на которую произведено доначисление пеней, образовалась в связи с подачей 12.04.2023 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020. Сумма пеней в размере 35 016,35 руб., образовавшаяся в результате представления уточненной декларации, подлежала учету на ЕНС налогоплательщика на дату ее представления в налоговый орган, а именно – 12.04.2023. В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ начисленные пени 22.12.2024 зачтены за счет положительного сальдо ЕНС в сумме 35 016,35 руб. Поскольку срок для взыскания указанной задолженности по пеням истек, у инспекции в силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ отсутствует право на включение данной суммы в состав Единого налогового счета и последующее взыскание в бесспорном порядке. В настоящее время пени в размере 35 016,35 руб. выведены из совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика в статус «Просроченная задолженность».

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введены понятия Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей в настоящее время) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

По настоящему делу установлено, что в порядке статьи 69 НК РФ требование об уплате пени в сумме 35 016,35 руб., начисленной по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 за период просрочки с 12.06.2020 по 08.03.2022, налоговым органом ранее 2025 года не выставлялось, данная сумма пеней была впервые предъявлена в суд в требовании-уведомлении от 24.03.2025 № 113. В данном требовании общество ставится в известность об автоматическом перерасчете пени по дифференцированной ставке в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ. Судом установлено, что в данном случае налоговым органом пени не начислены, а пересчитаны.  

Срок на бесспорное взыскание спорной суммы пеней, исчисляемый с момента истечения срока на добровольную их уплату, который, в свою очередь, подлежит исчислению с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику согласно правилам статьи 70 НК РФ, на дату обращения в суд с настоящим заявлением истек.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что спорная сумма пени не подлежит учету в составе лицевых счетов и ЕНС, поскольку в отношении нее фактически, еще до введения ЕНС, истекли сроки принудительного взыскания задолженности, установленные статьями 45, 46, 70 НК РФ, что признается самим налоговым органом.

При подаче заявления налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании пени.

При этом, право оценки обстоятельств, заявленных налоговым органом в качестве послуживших препятствием для своевременного оформления соответствующего заявления в арбитражный суд в установленный законом срок, и признания уважительной указанной заявителем причины пропуска установленного срока, принадлежит суду.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока налоговый орган указал, что до декабря 2024 года начисление сумм пени на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) производилось по сниженной ставке равной 1/300, тем самым улучшалось материально-финансовое положение налогоплательщиков и занижался размер обязательств по уплате налоговых платежей.

Оценив приведенные налоговым органом причины пропуска срока, суд приходит к выводу о том, что они не являются уважительными, поскольку не свидетельствуют о наличии объективных причин, не зависящих от воли и действий заявителя, которые препятствовали бы ему своевременно подать заявление в течение установленного срока.

Ссылка инспекции на отсутствие до декабря 2024 настроек программного комплекса в соответствии с соответствующими изменениями НК РФ как на доказательства уважительности причины пропуска срока, подлежат отклонению, поскольку неблагоприятные последствия несвоевременного начисления пени по установленной ставке не могут быть возложены на должника.  В силу пункта 4 статьи 1 ГК РФ  никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

При таких обстоятельствах, ходатайство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области о восстановлении  пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворению не подлежит.     

 В связи с  пропуском срока подачи заявления, а также отсутствием доказательств наличия задолженности у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований инспекции о взыскании с ответчика спорной суммы пени.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу:  https://kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть  направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


                                                                РЕШИЛ:


в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                               Позднякова Н.Г.