Решение от 19 марта 2021 г. по делу № А76-61/2021

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-61/2021
19 марта 2021 года
г. Челябинск


Резолютивная часть объявлена 12 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 19 марта 2021 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассматривает в судебном заседании дело по общества с ограниченной ответственностью "Фильтротекс" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Челябинской области, о признании недействительным решения

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 21.01.2021 г., удостоверение адвоката; Корнилова О.А.– руководитель, паспорт, ФИО3 – представитель по доверенности от 12.03.2021 г.

от ответчика: ФИО4– представитель по доверенности от 11.01.2021 г., служебное удостоверение; Овсяник Е.А.– представитель по доверенности от 11.01.2021 г.; ФИО5- представитель от 09.01.2021 г., паспорт.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фильтротекс" (далее – заявитель, общество, налогополательищик), 11.01.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Челябинской области, о признании недействительным решения № 17151 от 09.10.2020, а также решения об отказе в возмещении суммы НДС от 09.10.2020 № 1 в полном объеме и возложении на МИФНС № 3 обязанность по возврату ООО "Фильтротекс" списанных с расчетного счета денежных средств в размере 221 147, 77 руб. (с учетом уточнений принятых в судебном заседании 12.03.2021)

В обоснование заявления заявитель ссылается на то, что отсутствует факт совершения правонарушения, вменяемого налогоплательщику, также считает, что ответчиком нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, так как, по мнению заявителя, крайний срок рассмотрения материалов налоговой проверки 15.09.2020, но материалы налоговой проверки были исследованы 09.10.2020, по результатам которой налоговым органом приняты оспариваемые решения.

Ответчик требования заявителя отклонил, ссылаясь на законность оспариваемого решения, представил письменный отзыв от 10.02.2021 № 03-18/001908, считает оспариваемое решение принято обоснованно, основания для его отмены отсутствуют.

Как следует из материалов дела инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года, согласно которой ООО «Фильтротекс» отражена операция по ввозу товаров на территорию Российской Федерации по ГТД №10702070/110418/0044432 с суммой заявленных налоговых вычетов по НДС по данной операции - 165 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года налоговым органом сделан вывод о том, что в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45, пункта 2 статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 174 НК РФ общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2018 на сумму в размере 165 000 руб. по ГТД от 11.04.2018 №10702070/110418/0044432.

Выявленные нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 23.01.2020 №141, который вместе с приложениями к акту сопроводительным письмом от 30.01.2020 №08-37/001364 направлен в адрес заявителя 30.01.2020 заказной почтой по адресу места нахождения ООО «Фильтротекс», сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц: Челябинская обл., г. Озерск, мкр. Заозерный, д. 12, кв. 153, что подтверждается почтовой квитанцией от 30.01.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией приняты решения:

-от 09.10.2020 №1715 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого Заявителю предложено уплатить НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 149 917 руб., пени по НДС в сумме 56 319,27 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 14 911,50 руб. за неполную уплату НДС за 1 квартал 2018 года в результате неправильного исчисления налога;

-от 09.10.2020 №1 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в 1 квартале 2018 года, в размере 15 083 руб.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 09.12.2020 оспариваемое решение утверждено.

Несогласие с решениями инспекции послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Суд, рассмотрев материалы дела, в части соблюдения инспекцией положений ст. 101 НК РФ установил следующее.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 23.01.2020 №141, который вместе с приложениями к акту сопроводительным письмом от 30.01.2020 №08-37/001364 направлен в адрес заявителя 30.01.2020 заказной почтой по адресу места нахождения ООО «Фильтротекс», сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц: Челябинская обл., г. Озерск, мкр. Заозерный, д. 12, кв. 153, что подтверждается почтовой квитанцией от 30.01.2020.

В связи с необходимостью исследования представленных ООО «Фильтротекс» письменных возражений от 14.02.2020 №24 на акт камеральной налоговой проверки от 23.01.2020 №141 и принятия обоснованного решения по результатам камеральной налоговой проверки, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Челябинской области в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ принято решение от 23.03.2020 №5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на один месяц, которое принято в пределах установленного пунктом 1 статьи 101 НК РФ срока (в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного пунктом 6 статьи 100 НК РФ, для представления налогоплательщиком возражений по акту).

В связи с изданием Указа Президента РФ от 02.04.2020 №239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ в связи с распространением новой короновирусной инфекции» (объявлены нерабочими дни с 4 по 30 апреля 2020 года), Указа Президента РФ от 28.04.2020 №294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки перенесено на 20.05.2020 в 11-00 часов, о чем Заявителю сообщено письмом от 16.04.2020 №08-37/006223, которое направлено Инспекцией в адрес ООО «Фильтротекс» по ТКС, получено Заявителем 14.05.2020, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Письмом от 19.05.2020 №08-37/007856 налогоплательщику сообщено о переносе времени рассмотрения материалов проверки на 22.05.2020 в 14-30 часов, которое направлено Инспекцией в адрес Общества по ТКС, получено Заявителем 20.05.2020, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Материалы камеральной налоговой проверки, письменные возражения Заявителя рассмотрены Инспекцией 22.05.2020 в присутствии руководителя общества Корниловой О.А., уполномоченного представителя общества ФИО3, действующей на основании доверенности от 28.12.2018 б/н, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.05.2020 б/н.

По результатам рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью получения доказательств совершения налогоплательщиком правонарушения или отсутствия таковых инспекцией принято решение от 22.05.2020 №5 о проведении в срок до 22.06.2020 дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено Инспекцией в адрес ООО «Фильтротекс» по ТКС, получено Заявителем 27.05.2020, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 15.07.2020 №7 к акту проверки от 23.01.2020 №141, которое с приложениями направлено Инспекцией в адрес ООО «Фильтротекс» по ТКС, получено Заявителем 22.07.2020, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Извещением от 02.09.2020 №1904 общество уведомлено о времени (15.09.2020 в 15-00 часов) и месте рассмотрения материалов проверки, которое направлено Инспекцией в адрес Общества по ТКС, получено Заявителем 15.09.2020, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Извещением от 10.09.2020 №1997 рассмотрение материалов проверки перенесено на 16.09.2020 в 12-00 часов.

В связи с неявкой в назначенную дату лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов проверки, Инспекцией принято решение от 16.09.2020 №68 об отложении рассмотрения материалов проверки на 09.10.2020 в 10-00 часов, которое направлено в адрес Заявителя 18.09.2020 заказной почтой по адресу места нахождения ООО «Фильтротекс»: Челябинская обл., г. Озерск, мкр. Заозерный, д. 12, кв. 153, что подтверждается почтовой квитанцией от 18.09.2020, получено адресатом 06.10.2020, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией приняты решения:

-от 09.10.2020 №1715 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого Заявителю предложено уплатить НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 149 917 руб., пени по НДС в сумме 56 319,27 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 14 911,50 руб. за неполную уплату НДС за 1 квартал 2018 года в результате неправильного исчисления налога;

-от 09.10.2020 №1 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в 1 квартале 2018 года, в размере 15 083 руб.

Решения от 09.10.2020 №1715, от 09.10.2020 №1 направлены в адрес Заявителя 16.10.2020 заказной почтой по адресу места нахождения ООО «Фильтротекс»: Челябинская обл., г. Озерск, мкр. Заозерный, д. 12, кв. 153, что подтверждается списком на отправку заказных писем от 16.10.2020 №23 (Партия 127939/3110) с оттиском почтового календарного штемпеля ФГУП «Почта России» от 16.10.2020.

Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений) заказное письмо с почтовым идентификатор 80090353961925 (содержащее решения от 09.10.2020 №1715, от 09.10.2020 №1) получено адресатом 22.10.2020.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Суд, с учетом представления инспекцией вышеуказанных доказательств, подтверждающих соблюдение налоговым органом права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки и представления по ним возражений (от 14.02.2020 №24 на акт камеральной налоговой проверки от 23.01.2020 №141) считает, что налоговым органом существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленные пунктом 14 статьи 101 НК РФ, не нарушены.

Довод заявителя о том, что при рассмотрении материалов проверки 09.10.2020 налоговым органом не оглашены и не рассмотрены все материалы проверки судом отклонен, поскольку не оглашение в ходе рассмотрения материалов проверки каждого доказательства, с учетом оценки этих доказательств в решении, принятом по результатам проверки, по мнению суда, не является основанием для вывода о существенном нарушении инспекцией положений ст. 101 НК РФ.

Довод заявителя о том, что том, что оспариваемое решение принято не лицом, которое рассмотрело материалы проверки и возражения общества 22.05.2020 судом отклонен, поскольку материалы налоговой проверки, а также письменные возражения заявителя, материалы, полученные по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть все материалы проверки рассмотрены 09.10.2020 заместителем начальника инспекции, которым вынесены решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки оспариваемые решения от 09.10.2020 №1715, от 09.10.2020 №1.

В части доначисления НДС судом установлено следующее.

Согласно материалам дела, ООО «Фильтротекс» заключен контракт от 27.02.2018 №SFF-18-L105 с DONGGUAN YIZHENGTONG IMPORT AND EXPORT CO., LTD (Китай) на импорт товара (материал нетканый для фильтров по очистке воздуха от пыли).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года налогоплательщиком отражена операция по ввозу товаров на территорию Российской Федерации по ГТД 10702070/110418/0044432, сумма заявленных налоговых вычетов -165 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налог; уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацам 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ) и при наличии соответствующих первичных документов.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено несоблюдение налогоплательщиком такого условия для принятия сумм НДС к вычету при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, установленного пунктом 1 статьи 172 НК РФ, как принятие на учет указанных товаров, поскольку штамп о разрешении на выпуск товаров проставлен Владивостокской таможней -21.04.2018, датой, относящейся к 2 кварталу 2018 года.

Согласно Таможенному кодексу Евразийского экономического союза (Приложение №1к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза), «выпуск товаров» - действие таможенного органа, после совершения которого заинтересованные лица вправе использовать товары в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется с разрешения таможенного органа, днем помещения под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом (пункт 3 статьи 128 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

Таким образом, право пользования ввезенных на территорию РФ товаров возникла у покупателя с момента разрешения таможенного органа, то есть, с даты проставления отметки таможни на таможенной декларации «Выпуск разрешен». Ранее проставления данной отметки у налогоплательщика отсутствуют основания для принятия к учету ввезенного в режиме импорта товара.

Исходя из изложенного, поскольку фактически товар, ввезенный обществом в режиме импорта на территорию Российской Федерации, выпущен таможней в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления - 21.04.2018, то есть, во 2 квартале 2018 года, следовательно, налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 165 000 руб. в 1 квартале 2018 года.

При указанных обстоятельствах, налоговым органом обоснованно отказано ООО «Фильтротекс» в праве на получение налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2018 года в сумме 165 000 руб.

Довод заявителя о том, что поскольку им НДС в сумме 165 000 руб. уплачен в 1 квартале 2018 по платежному поручению от 30.03.2018 в адрес Владивостокской таможни, то он вправе предъявить вычет по НДС в 1 квартале 20018 судом отклонен как основанный на ошибочном толковании норм Налогового Кодекса РФ,

Вместе с тем, налоговым органом представлен суду уточненный расчет пени к решению 09.10.2020 №1715, согласно которому при вынесении оспариваемого решения инспекцией не учтено наличие переплаты при расчете пени.

Заявителем уточненный расчет арифметически не оспорен, судом проверен.

На основании изложенного, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части доначисления пени по НДС в сумме 5 089,63 руб..

В связи с частичным удовлетворением требований, уплаченная обществом госпошлина подлежит взысканию с ответчика на основании ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Челябинской области от 09.10.2020 №1715 в части доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 089,63 руб., как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 3 по Челябинской области в пользу ООО "Фильтротекс" расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева