Решение от 3 октября 2023 г. по делу № А55-17582/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


03 октября 2023 года

Дело №

А55-17582/2023


Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2023 года

Решение изготовлено в полном объеме 03 октября 2023 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2 (до перерыва), помощником судьи Кашиной А.В. (после перерыва)

рассмотрев в судебном заседании 19-26 сентября 2023 года дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» 446206, <...> ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области

о взыскании излишне уплаченных сумм

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора –УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 11.09.2023 (до перерыва), ФИО4, по доверенности от 28.09.2023 (после перерыва)

МИ ФНС №23 – ФИО5, по доверенности от 18.04.2023 (до перерыва); ФИО6, по доверенности от 18.11.2021 (после перерыва)

УФНС – не явился, извещен (до перерыва), ФИО7. по доверенности от 23.08.2023 (после перерыва)

иные лица не явились, извещены



Установил:

ООО «ТД «Роском» обратился в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением, в котором просит:

1. Взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в пользу ООО «ТД «Роском» излишне уплаченную сумму налога в размере 7 357 944,49 руб.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в пользу ООО «ТД «Роском» расходы по уплате государственной пошлины в размере 59 790,00 руб.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление), МИ ФНС №16 по Самарской области.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 19 сентября 2023 года до 26 сентября 2023 года. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: http://www.samara.arbitr.ru.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представители налоговых органов просит в удовлетворении заявленных требований отказать, по основаниям, изложенным в отзывах.

В заседаниях суда представители лиц, участвующих в деле, пояснили и поддержали свои правовые позиции по делу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела ООО «ТД «Роском» является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.04.2021 по делу № А55- 32181/2020 ООО «ТД «Роском» признан несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим был утвержден ФИО8 (далее – Конкурсный управляющий), член Союза «МЦАУ».

Определением Арбитражного суда Самарской области от 16.01.2023 по делу № А55-32181/2020 производство о несостоятельности (банкротстве) ООО «ТД «Роском» было прекращено в связи с заключением мирового соглашения.

Как указывает Общество, в ходе проведения конкурсного производства Конкурсным управляющим были получены от налогового органа информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом №2022-828 от 31.10.2022 и справка №62709 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 08.11.2022, согласно которым, сумма излишне уплаченного ООО «ТД «Роском» налога составила 10 926 320 руб. 84 коп.

В целях возврата излишне уплаченного ООО «ТД «Роском» налога Конкурсный управляющий направил в Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области соответствующие заявления. При этом Инспекция удовлетворила только часть таких заявлений, вернув налог только на сумму 1 319 162,26 руб., что подтверждается:

- платежным поручением № 440013 от 04.10.2022 г., на сумму 4 442,00 руб.;

- платежным поручением № 491138 от 04.10.2022 г., на сумму 5 050,00 руб.;

- платежным поручением № 789887 от 05.10.2022 г., на сумму 529 658 руб.;

- платежным поручением № 789888 от 05.10.2022 г., на сумму 217 669,58 руб.;

- платежным поручением № 184085 от 05.10.2022 г., на сумму 21 022,55 руб.;

- платежным поручением № 184086 от 05.10.2022 г., на сумму 91,65 руб.;

- платежным поручением № 179116 от 15.11.2022 г., на сумму 541 228,48 руб.

По мнению истца на сегодняшний день сумма излишне уплаченного ООО «ТД «Роском» налога составляет 7 357 944 руб. 49 коп., в возврате которой налоговым органом отказано на основании:

1) заявления о возврате налога на прибыль в размере 1 928 304 руб. (сумма переплаты составляет 1 928 304 руб., сообщение №49019 от 24.10.2022);

2) заявления о частичном возврате налога на прибыль в размере 654 799 руб. (сумма переплаты составляет 6 654 799 руб., сообщением №49018 от 24.10.2022 отказано по причине наличия конкурсного производства в отношении ООО «ТД «Роском».

ООО «ТД «Роском» направило в заявление от 19.05.2023 о возврате излишне уплаченного налога в размере 3 248 461 руб. Согласно сообщению №11863 от 22.05.2023 налоговым органом отказано в возврате 1 074 104 руб. 87 коп. по причине отсутствия положительного сальдо. По возврату оставшейся суммы в размере 2 174 356 руб. 13 коп. по данному заявлению налоговый орган не предоставил какой-либо ответ и не произвел перечисления денежных средств;

3) заявления о возврате налога на прибыль в размере 1 002 094 руб. (переплат составляет 1 002 094 руб., сообщением №45474 от 26.09.2022 отказано по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) уплаченной суммы (заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты). При этом, переплата образовалась в отношении обособленного подразделения ООО «ТД «Роском», находящегося по адресу <...> (КПП 732545001). Данное обособленное подразделение в соответствии с заявлением ООО «ТД «Роском» закрыто 20.02.2020;

4) заявления о возврате налога на прибыль в размере 228 838 руб. (сумма переплаты составляет 228 838 руб., сообщением №46578 от 03.10.2022 отказано по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) уплаченной суммы (заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты). При этом, переплата образовалась в отношении обособленного подразделения ООО «ТД «Роском», находящегося по адресу <...> (КПП 525745001). Данное обособленное подразделение в соответствии с заявлением ООО «ТД «Роском» закрыто 20.02.2020;

5) заявления о возврате налога на прибыль в размере 279 641 руб. (сумма переплаты составляет 279 641 руб., сообщением ИФНС №50616 от 09.11.2022 отказано по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) уплаченной суммы (заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты). При этом, переплата образовалась в отношении обособленного подразделения ООО «ТД «Роском», находящегося по адресу <...> (КПП 583745001). Данное обособленное подразделение в соответствии с заявлением ООО «ТД «Роском» закрыто 29.06.2020;

6) заявления о возврате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 3 509 руб. (сумма переплаты составляет 3 509 руб., сообщением №50614 от 09.11.2022 отказано по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) уплаченной суммы (заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты). При этом, переплата образовалась в отношении обособленного подразделения ООО «ТД «Роском», находящегося по адресу <...> (КПП 732545001). Данное обособленное подразделение в соответствии с заявлением ООО «ТД «Роском» закрыто 20.02.2020;

7) заявления о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 6 304 руб. 07 коп. (сумма переплаты составляет 6 304 руб. 07 коп., сообщением №50612 от 09.11.2022 отказано по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) уплаченной суммы (заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты).

8) заявления о частичном возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 5 994 руб. 42 коп. (сумма переплаты составляет 5 994 руб. 42 коп., сообщением №49015 от 24.10.2022 отказано по причине наличия конкурсного производства в отношении ООО «ТД «Роском»).

Общество указывает, что вышеуказанные отказы являются необоснованными. ООО «ТД «Роском» узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022, получив справку №3232 от 19.01.2022. Ранее указанной даты ООО «ТД «Роском» не могло обратиться в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога. Кроме того, по причине признания ООО «ТД «Роском» банкротом в введения в отношении него конкурсного производства с 26.04.2021 по 16.01.2023 ни руководитель, ни участник, ни директор данного общества не имели доступ к документам, печатям, к электронному документообороту с налоговым органом и не имели соответствующих полномочий для обращения в налоговый орган в целях получения переплаты по налогам. В связи с чем заявитель полагает, что трехлетний срок должен исчисляться с момента, когда ООО «ТД «Роском» узнало о наличии переплаты, а именно с 20.01.2022.

При этом, сумма излишне уплаченного налога в размере 279 641 руб. числилась за обособленным подразделением ООО «ТД «Роском», находящимся по адресу <...> (КПП 583745001). Данное обособленное подразделение в соответствии с заявлением ООО «ТД «Роском» было закрыто 29.06.2020. Соответственно трехлетний срок должен исчисляться с момента, когда ООО «ТД «Роском» узнало о наличии переплаты, а именно с 20.01.2022, но не ранее закрытия указанного обособленного подразделения.

Настаивая на излишней уплате налога, общество обратилась в арбитражный суд с требованием об обязании МИФНС России № 23 по Самарской области возвратить из бюджета излишне перечисленный налог.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ, из анализа которой следует, что статья 78 НК РФ устанавливает режим зачета и возврата излишне уплаченных налоговых обязательств.

В соответствии с положениями данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Пункт 3 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 14 названной статьи правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Из материалов дела следует, что 11.05.2023 от налогоплательщика поступило заявление о распоряжении суммой денежных средств в размере 844 232 руб. 69 коп. путем возврата этой суммы на расчетный счет. Заявление исполнено полностью и 19.05.2023 денежные средства зачислены на расчетный счет налогоплательщика. 19.05.2023 от Налогоплательщика поступило заявление о распоряжении суммой денежных средств в размере 3 248 461 руб. путем возврата этой суммы на расчетный счет. Заявление исполнено частично: сумма 2 174 356, 13 руб. зачислена на расчетный счет налогоплательщика, на основании ст. 79 НК РФ отказано в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата в сумме 1 074 104, 87 руб., в связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

Как указывает налоговый орган, по состоянию на 30.06.2023 у налогоплательщика имеется переплата свыше трех лет, которая не учитывается при формировании сальдо ЕНС, в сумме 7 369 625 руб. 38 коп. по следующим налогам:


Наименование

Вид платежа

Сумма, руб.

Период образования

Операция

Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения

налог

6 738, 60

29.03.2019

излишняя уплата

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации

налог

364

19.04.2019

излишняя уплата

штраф

1 790, 05

24.01.2018

излишняя уплата

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

налог

6 304, 07

14.09.2018

излишняя уплата

штраф

1 000

14.09.2018

излишняя уплата

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

штраф

1
28.03.2017

излишняя уплата

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации

пени

300

22, 71

60

0, 03

99, 61

20

17.02.2017

18.03.2019

28.11.2018

01.07.2019

30.10.2019

30.10.2019

излишняя уплата

Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж.природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж.субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств.платежу, в том числе по отмененному)

налог

158 199

121442

28.08.2019

29.07.2019

излишняя уплата

Налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж.природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в фед.бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств.платежу, в том числе по отмененному)

пени

465 290

82 674

82 675

262 604

82 674

112 212

30.09.2019

28.10.2019

30.12.2019

28.08.2019

28.11.2019

29.07.2019

излишняя уплата

Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж.природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж.субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств.платежу, в том числе по отмененному)

налог

711 583

451 686

265 023

167 999

168 000

265 023

167 999

265 023

221 707

1 529 256

28.08.2019

29.07.2019

28.11.2019

28.11.2019

30.12.2019

30.11.2019

28.10.2019

28.10.2019

28.08.2019

30.09.2019


излишняя уплата

Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж.природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж.субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств.платежу, в том числе по отмененному)

налог

3 019

9 226

6 019

28 877

18 059

18 057

28.12.2017

28.11.2017

29.01.2018

28.06.2018

28.08.2017

28.02.2018

излишняя уплата

налог

18 178

21 931

74 262

28.03.2019

28.03.2018

28.03.2019

уменьшение налога

налог

6 696

9 478

12 036

28.03.2019

28.08.2017

28.07.2017

уменьшение авансового платежа

Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж.природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж.субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств.платежу, в том числе по отмененному)

налог

29 167

29 167

29 167

29 003

29 167

70

29 003

136

29 837

84 802

84 800

29 167

228 062

29.10.2018

28.11.2018

28.12.2018

28.08.2019

28.02.2019

25.04.2019

29.07.2019

28.08.2018

28.09.2018

28.06.2019

29.04.2019

28.01.2019

28.03.2019

излишняя уплата

налог

312 837

29.07.2019


уменьшение налога

налог

19 236

19 236

19 237

30.07.2018

28.08.2018

28.09.2018

уменьшение авансового платежа

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

пени

4, 56

15.10.2019

излишняя уплата

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии)

пени

0, 72

до 01.01.2017

излишняя уплата

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)

пени

17, 92

24, 26

468, 94

3, 45

110

89, 19

24, 33

87, 85

79, 62

40, 12

2, 34

81, 21

08.02.2018

01.04.2017

07.08.2017

01.03.2017

01.09.2017

18.08.2017

01.06.2017

01.11.2017

01.08.2017

01.05.2017

01.03.2018

01.10.2017

излишняя уплата

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)

пени

7, 55

3, 89

378, 64

3, 31

6, 96

5, 67

01.10.2017

01.07.2017

08.02.2018

01.12.2017

01.08.2017

01.09.2017

излишняя уплата

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения)

пени

1, 61

13, 57

01.09.2017

18.08.2017

излишняя уплата

Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения

пени

0, 25

25.07.2018

излишняя уплата

Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж.природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж.субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств.платежу, в том числе по отмененному)

пени

6 932, 35

12.09.2019

излишняя уплата


Пунктом 8 статьи 78 НК РФ определено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 №173-О, срок, установленный в статье 78 НК РФ, позволяет налогоплательщику без обращения в суд направить заявление о возврате налога в налоговый орган в случае излишней его уплаты вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (абзац четвертый пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Данная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2006 N 6219/06.

В постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Институт давности введен законодателем в целях достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

В рассматриваемом случае судом установлено, что причиной образования переплаты, в том числе по налогу на прибыль явилась самостоятельная уплата Обществом налога, а именно, в период с 2019 по 2020 ООО «ТД «Роском» уплатило в бюджет налог на прибыль в размере 32 118 309 руб.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогам производится налогоплательщиком в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, то есть, когда руководитель подписывает декларации с указанием сумм налогов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 18180/10, недостаточная компетентность персонала налогоплательщика не может рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности не с момента уплаты налога, то есть когда о факте его переплаты Общество должно было знать, а с момента, когда ему об этом стало известно.

Доводов о том, что ООО «ТД «Роском» узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022, получив справку №3232 от 19.01.2022 и ранее указанной даты ООО «ТД «Роском» не могло обратиться в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога с даты получения справки о состоянии расчетов по налогам, не принимается, поскольку основан на неверном толковании заявителем норм материального права и опровергается материалами дела

Справка №3232 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 19.01.2022, на которую ссылается заявитель о соблюдении им трехлетнего срока обращения в суд, может являться основанием для начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из нее налогоплательщик узнал о наличии переплаты впервые, и ранее переплата объективно не могла быть выявлена другими способами.

Поскольку в силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, Общество, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должно знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Следовательно, об излишней уплате самостоятельно исчисленного и уплаченного налога Общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Однако на момент его обращения в арбитражный суд в 2023 году трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога пропущен.

Довод о том, что по причине признания ООО «ТД «Роском» банкротом в введения в отношении него конкурсного производства с 26.04.2021 по 16.01.2023 ни участник, ни директор данного не имели доступ к документам, печатям, к электронному документообороту с налоговым органом и не имели соответствующих полномочий для обращения в налоговый орган в целях получения переплаты по налогам судом отклоняется.

В соответствии с п. 1 ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.

В этой связи, введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего не может служить основанием для изменения начального момента течения срока исковой давности, поскольку в данном случае заявлено требование о защите прав юридического лица, а не прав руководителя как физического лица. Переход к конкурсному управляющему полномочий руководителя общества не влияет на права и обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 78 НК РФ. Неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит.

При этом суд обращает внимание, что неисполнение налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога.

Данная обязанность налогового органа является производной от первоначальной обязанности налогоплательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги. Неисполнение налоговым органом своей обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога в рассматриваемом случае не может означать изменения порядка исчисления срока исковой давности.

Заявитель уплачивал налог самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налога в момент их уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.

В рассматриваемом случае Общество своевременно не проявило разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований к налоговому органу (заявления о зачете (возврате) спорных сумм).

Доказательства, свидетельствующие об объективной невозможности направления Обществом ранее 2022 года заявления налоговому органу, не представлены.

Таким образом, в отсутствие доказательств наличия переплаты по налогу в спорной сумме, а также в отсутствие доказательств соблюдения срока подачи заявления о возврате, у налогового органа не имелось оснований для принятия решения о ее возврате.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
ФИО1