Решение от 13 сентября 2018 г. по делу № А50-22496/2018

Арбитражный суд Пермского края

ул. Екатерининская, дом 177, г. Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Пермь Дело № А50-22496/2018

«13» сентября 2018 года


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304593901600032, ИНН <***>)

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Куединском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо - межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 136 623, 26 руб., процентов по статье 395 ГК РФ в размере 31 932, 04 руб. по день возврата долга,

лица, участвующие в деле, о наличии возбужденного производства и возможности представления в сроки, установленные в определении о принятии заявления к производству, доказательств, дополнительных документов, извещены надлежащим образом путём направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, страхователь, Предприниматель, предприниматель ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Куединском районе Пермского края (далее – Пенсионный фонд, Фонд, Управление, контролирующий орган) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в сумме 136 623, 26 руб., процентов, начисленных за их несвоевременный возврат за период с 24.03.2015 по 10.07.2018 в сумме 15 541, 39 руб., за период с 06.04.2016 по 10.07.2018 в сумме 16 390, 65 руб. с дальнейшим начислением по день фактической уплаты задолженности.

До вынесения судом решения Предпринимателем заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором заявитель просит признать взыскать излишне уплаченные страховые взносы в сумме 126 104, 04 руб., проценты, начисленные за их несвоевременный возврат за период с 24.03.2015 по 10.07.2018 в сумме 13 143, 25 руб., за период с 06.04.2016 по 10.07.2018 в сумме 16 431, 86 руб. с дальнейшим начислением по день фактической уплаты задолженности.

Поскольку уточнение заявленных требований не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, арбитражный суд принимает данное уточнение (статья 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ)).

В обоснование заявленных требований Предприниматель указывает на неверное определение Фондом расчётной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию. По мнению заявителя, доход Предпринимателя за 2014-2015 годы в суммах 30 722 417, 47 руб. и 19 615 303, 46 руб. (с учётом сумм, отраженных в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход) в целях определения подлежащей уплате суммы страховых взносов необходимо уменьшить на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, - 22 747 357, 83 руб. и 14 443 271, 72 руб. соответственно, что составит 7 975 059, 64 руб. и 5 172 031, 74 руб., и именно с указанных сумм подлежат исчислению страховые взносы, которые заявителем уплачены. Поскольку страховые взносы за спорные периоды исчислены и уплачены заявителем исходя из величины полученного дохода без его уменьшения на сумму понесенных расходов, излишне уплаченные страховые взносы и пени подлежат возврату Фондом.

Согласно доводам письменного отзыва, Фонд с требованиями заявителя не согласился и полагает, что сумма подлежащих уплате заявителем страховых взносов определена контролирующим органом верно. Отмечает, что Управление не наделено правом самостоятельного определения величины полученного страхователем дохода, расчёт страховых взносов осуществляется на основании информации, полученной из налоговых органов. Согласно сведениям, представленным налоговым органом, доход Предпринимателя за 2014-2015 годы составили 30 722 417, 47 руб. и 19 615 303, 46 руб. руб., что превышает 300 000 рублей, соответственно, имеются основания для исчисления страховых взносов по ставке 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей. Оснований для возврата страховых взносов и начисленных за их несвоевременную уплату пеней не имеется. Кроме того, полагает, что правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, при рассмотрении настоящего дела учтена быть не может, поскольку не может распространяться на правоотношения, сложившиеся до вступления его в силу (02.12.2016).

Налоговый орган в установленный определением срок представил письменный отзыв, в котором поддержал позицию Пенсионного фонда, изложил фактические обстоятельства по делу.

Рассмотрев материалы дела в порядке упрощенного производства без вызова сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что 16.03.2016 предпринимателем ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, согласно которой общая сумма доходов отражена в сумме 29 830 373, 47 руб., расходы определены в сумме 22 747 357, 83 руб.

11.04.2014, 18.07.2014, 06.10.2014, 14.01.2015 Предпринимателем представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход за 1-4 кварталы 2014 года, общая сумма дохода согласно которым в указанный период составила 892 044 руб.

Таким образом, общая сумма полученного заявителем по итогам 2014 года дохода составила 30 722 417, 47 руб., разница между суммой дохода и расходов составила 7 975 059, 64 руб. (30 722 417, 47 руб. - 22 747 357, 83 руб.).

20.02.2016Предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, согласно которой общая сумма доходов отражена в сумме 19 455 425, 46 руб., расходы определены в сумме 14 443 271, 72 руб.

14.03.2016 Предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2015 года, общая сумма дохода согласно которым в указанный период составила 159 878 руб.

Таким образом, общая сумма полученного заявителем по итогам 2014 года дохода составила 19 615 303, 46 руб., разница между суммой дохода и расходов составила 5 172 031, 74 руб. (19 615 303, 46 руб. - 14 443 271, 72 руб.).

С указанных сумм дохода Предпринимателем исчислены страховые взносы в общей сумме 121 299, 36 руб. за 2014 год, 130 275, 60 руб. за 2015 год.

При этом размер страховых взносов определен заявителем и Фондом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового году (с 01.01.2014 – 5 554 руб.; с 01.01.2015 - 5 965 руб.), за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) (26%), увеличенное в 12 раз (за 2014 год: (5 554 х 8) х (26% х 12) = 138 627, 84 руб. за 2015 год: (5 965 руб. х 8) х (26% х 12) =148 886, 40 руб.).

Полагая, что страховые взносы за 2014-2015 годы, исчисленные с доходов, превышающих 300 000 рублей в год, излишне перечислены заявителем, Предприниматель обратился к Фонду с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и пеней.

Отказ Фонда в удовлетворении требований Предпринимателя послужил основанием для обращения ФИО1 в арбитражный суд с настоящим иском.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) Предприниматель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно части 1 статьи 18 Закону № 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.

В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб., с 01.01.2015 - 5 965 руб.), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В целях реализации положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (часть 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Закона № 212-ФЗ», устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьёй физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ. При этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьёй 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34 часть 1; статья 35 часть 1).

Указанные выводы, соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Доводы Фонда о невозможности применения в спорном случае правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П со ссылками на отсутствие оснований для его распространения на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, судом исследованы и отклонены.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения судом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в 2014-2015 годах заявитель применял общую систему налогообложения и в 2014 году, 1 квартале 2015 году - уплачивал единый налог на вмененный доход.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход общая сумма дохода Предпринимателя за 2014 год составила 30 722 417, 47 руб., сумма фактически произведенных расходов – 22 747 357, 83 руб.; общая сумма дохода Предпринимателя за 2015 год составила 19 615 303, 46 руб., сумма фактически произведенных расходов – 14 443 271, 72 руб.

Принимая во внимание, показатели налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в 2014 году заявителем фактически получен доход в сумме 7 975 059, 64 руб. (30 722 417, 47 руб. - 22 747 357, 83 руб.), то есть более 300 000 руб.

При таких обстоятельствах в силу пункта 1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 01.01.2014 – 5 554 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате Предпринимателем за 2014 год, составил 94 079, 08 руб. ((5 554 руб. х 12 х 26%) + ((7 975 059, 64 руб. – 300 000 руб.) х 1%)).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Предпринимателем за 2014 год уплачены страховые взносы в общей сумме 138 627, 84 руб. Как следует из пояснений заявителя и Фонда исчисление страховых взносов в указанном размере произведено исходя из размера полученного Предпринимателем в 2014 году дохода – 30 722 417, 47 руб., без его уменьшения на сумму понесенных расходов.

Поскольку указанная сумма превышала 300 000 руб., размер страховых взносов определен на основании подпункта 2 пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового году (с 01.01.2014 – 5 554 руб.), за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период ((5 554 х 26% х 12) + (30 722 417, 47 руб.- 300 000 руб.) х 1%)) = 138 627, 84 руб.).

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате на сумму 44 548, 76 руб. (138 627, 84 руб. – 94 079, 08 руб.).

Как следует из налоговых деклараций, за 2015 год Предпринимателем фактически получен доход в сумме 5 172 031, 74 руб. (19 615 303, 46 руб. - 14 443 271, 72 руб.), то есть более 300 000 руб.

При таких обстоятельствах в силу пункта 1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 01.01.2015 – 5 965 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате Предпринимателем за 2015 год, составил 48 720, 32 руб. ((5 965 руб. х 12 х 26%) + ((5 172 031, 74 руб. – 300 000 руб.) х 1%)).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Предпринимателем за 2015 год уплачены страховые взносы в общей сумме 148 886, 40 руб. Как следует из пояснений заявителя и Фонда, исчисление страховых взносов в указанном размере произведено исходя из размера полученного Предпринимателем в 2015 году дохода – 19 615 303, 46 руб., без его уменьшения на сумму понесенных расходов.

Поскольку указанная сумма превышала 300 000 руб., размер страховых взносов определен на основании подпункта 2 пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового году (с 01.01.2015 – 5 965 руб.), за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период ((5 965 х 26% х 12) + (19 615 303, 46 руб.- 300 000 руб.) х 1%)) = 148 886, 40 руб.).

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате на сумму 81 555, 28 руб. (148 886, 40 руб. – 48 720, 32 руб.).

Следовательно, общая сумма излишне уплаченных за 2014-2015 годы страховых взносов составила 126 104, 04 руб. (44 548, 76 руб. + 81 555, 28 руб.).

Поскольку факт излишней уплаты Предпринимателем страховых взносов за 2014-2015 годы в сумме 126 104, 04 руб. подтверждается материалами дела, у Управления Пенсионного фонда отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты.

С учётом изложенного, требования заявителя о взыскании с Фонда указанных сумм излишне уплаченных страховых взносов подлежат удовлетворению в полном объёме.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

Согласно частям 11-13 статьи 26 Закона 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (часть 2 статьи 26 названного закона).

В соответствии с пунктом 17 статьи 26 Закона № 212-ФЗ Управление пенсионного фонда в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата; процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В силу части 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, сумма излишне взысканных страховых взносов подлежала возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начислялись со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

Сам по себе факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком ненормативного акта контролирующего органа в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

В любом случае с момента выставления требования об уплате налога начинается процедура его принудительного взыскания.

Судом установлено и из материалов дела следует, что меры принудительного взыскания в рассматриваемом случае Фондом не применялись, страховые взносы за 2014-2015 годы уплачивались Предпринимателем добровольно (л.д. 31-32). Следовательно, по смыслу вышеприведённых норм права, спорные суммы страховых взносов являются излишне уплаченными, а потому по общему правилу подлежат возврату в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов соответствующего заявления без начисления процентов на эту сумму.

Вместе с тем, в случае нарушения органом контроля срока возвращения излишне уплаченных страховых взносов, на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата; процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

При этом вопреки доводам Фонда, начисление процентов на суммы излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов не отменено в связи с утратой с 01.01.2017 силы Закона № 212-ФЗ.

Как установлено судом, заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов направлено в Управление 12.04.2018 (л.д. 18), однако в установленный срок Фондом исполнение требований закона о праве плательщика взносов на возврат суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не обеспечено. Соответственно в силу статьи 26 Закона № 212-ФЗ на сумму страховых взносов, не возвращенную в установленный срок, подлежат начислению проценты в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата за каждый день просрочки.

Учитывая изложенное, взысканию подлежат проценты, начисленные за период с 15.05.2018 (с учётом того, что 12 и 13.05.2018 являлись выходными днями (статья 193 ГК РФ)) по 13.09.2018 в размере 3 717, 97 руб. (126 104, 04 руб. х 122 дня х 7,25%/300) с дальнейшим начислением по день фактического возврата страховых взносов.

Таким образом, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению в части взыскания излишне уплаченных страховых взносов в сумме 126 104, 04 руб., процентов за нарушение срока их возврата в сумме 3 717, 97 руб. с дальнейшим начислением по день фактического возврата. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (пункт 21, 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования заявителя частично удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 5 670 руб., перечисленной в составе чека-ордера от 12.07.2018 № 33, подлежат отнесению на Фонд пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований в сумме 4 728, 26 руб.

Государственная пошлина в размере 387 руб., перечисленная в составе чека-ордера от 12.07.2018 № 33 (л.д. 11), подлежит возврату заявителю из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304593901600032, ИНН <***>) удовлетворить частично.

2. Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Куединском районе Пермского края возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304593901600032, ИНН <***>) из бюджетной системы Российской Федерации излишне уплаченные страховые взносы в сумме 126 104 (сто двадцать шесть тысяч сто четыре) рубля 4 (четыре) копейки, проценты за период с 15.05.2018 по 13.09.2018 в сумме 3 717 (три тысячи семьсот семнадцать) рублей 97 копеек, продолжить начисление процентов за период с 13.09.2018 по день фактического возврата страховых взносов в размере 126 104, 04 руб., исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты.

3. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

4. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Куединском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304593901600032, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 5 670 (пять тысяч шестьсот семьдесят) рублей.

5. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304593901600032, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 387 (триста восемьдесят семь) рублей, перечисленную в составе чека-ордера от 12.07.2018 № 33.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия в полном объёме через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на официальном сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет: www.17aas.arbitr.ru.


Судья В.Ю. Носкова