Решение от 6 февраля 2025 г. по делу № А54-4688/2023

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А54-4688/2023
г. Рязань
07 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03 февраля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 07 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Котловой Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зуйкиной О.С,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Тула; ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>),

третье лицо: акционерное общество "Главный Научный Инновационный Внедренческий Центр" (125373, <...> домовладение 3, строение 1, ОГРН: <***>)

о признании действий незаконными, при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 22.05.2023, личность установлена на основании паспорта, предъявлен диплом (представитель участвует в судебном заседании посредством веб-конференции);

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 15.11.2023 № 2.6-21/15949, личность установлена на основании служебного удостоверения, предъявлен диплом,

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее Управление, ответчик) о признании незаконными квитанции о приеме электронного документа регистрационный номер: 00000000001704461148, действий по отказу в выдаче патента, а также об обязании

выдать патент в соответствии с поданным заявлением от 15.12.2022 на срок с 01.01.2023 по 09.04.2023 (том 1 л.д.6-7).

08 июня 2023 года индивидуальный предприниматель ФИО1, через систему электронной подачи документов "Мой арбитр", уточнил требования и просил суд:

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области по отказу в выдаче патента и формировании квитанции с недостоверной датой получения заявления о получении патента регистрационный номер: 00000000001704461148;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области выдать патент в соответствии с поданным заявлением от 15.12.2022 на срок с 01.01.2023 по 09.04.2023 (том 1 л.д.23-24).

Определением от 23 июня 2023 года заявление принято к производству (том 1 л.д.4-5).

В предварительном судебном заседании 13.09.2023 налоговый орган представил отзыв на заявление, в котором ответчик считает, что заявление предпринимателя является необоснованным и не подлежащим удовлетворению, в связи с тем, что вина инспекции отсутствует, поскольку налогоплательщик представил заявление на получение патента (заявленная дата начала действия патента - 01.01.2023, дата окончания - 31.12.2023), в АИС "Налог-3" заявление зарегистрировано 26.01.2023, что и послужило основанием для отказа в выдаче патента (т. 1, л.д. 40).

Определением от 08.11.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) и акционерное общество "Главный Научный Инновационный Внедренческий Центр" (125373, <...> домовладение 3, строение 1, ОГРН: <***>) (том 1 л.д.50).

Определением от 04.12.2023 арбитражный суд произвел замену заинтересованного лица по делу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) (том 1 л.д.66-67).

23.04.2024 от предпринимателя в материалы дела поступило письменное дополнение, в котором заявитель указывает, что 15 декабря 2022 г. в 10:52 предпринимателем было направлено заявление на патент на 2023 год: "Документ принят на рассмотрение" о чем свидетельствует запись из личного кабинета налогоплательщика о подаче заявления на патент. Скриншот из личного кабинета – приложен к исковому заявлению, и только 26.01.2023 налогоплательщиком была получена "Квитанция о приеме электронного документа". В Квитанции о приеме недостоверно указано, что заявление направлено: 26.01.2023 18.09.20, отправителем указан: ФИО1 и отсутствуют наименования и код налогового органа, через которое подано данное заявление.

Налогоплательщик обратился с жалобой в налоговый орган, 31.03.2023 года со стороны налогового органа пришел ответ, что Управление приносит свои извинения за предоставленные неудобства и заявление о патенте от 15.12.2022 г. будет пересмотрено. Далее сообщалось, что "Направляете обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Налогоплательщиком в личном кабинете налоговой службы было подготовлено и отправлено заявление о применении патентной системы налогообложения в 2023 году: 15.12.2022 г.: за 15 дней до начала 2023 года. Бездействие налогового органа продолжалось до 26.01.2023 г. и в указанный день был составлен недостоверный документ. об отправке заявления не 15.12.2022 г., а 26.01.2023 г. До настоящего времени, в личном кабинете отсутствует отказ в выдаче патента и нет никаких "Сообщений о нарушении сроков подачи заявления на получение патента № 10 от 01.02.2023 года" (т. 1, л.д. 89).

17.01.2025 от третьего лица в материалы дела поступили письменные пояснения, согласно которым АО "ГНИВЦ" является исполнителем услуг/работ по государственным контрактам, заключаемых с ФНС России (заказчик) в части разработки и сопровождения автоматизированных информационных систем ФНС России (далее – АИС). Права на администрирование АИС АО "ГНИВЦ" не имеет. В связи с вышеизложенным, АО "ГНИВЦ" не имеет возможности предоставить запрашиваемую информацию, т.к. не является администратором/оператором АИС, а также не обладает информацией, содержащейся в ней, в т.ч. в Информационном реестре участников документооборота (ИРУД) (т. 2, л.д. 22).

31.01.20525 от ответчика в материалы дела поступила правовая позиция, из которой следует, что согласно сведений, представленных ИРУД ГНИВС ФНС России, ИП ФИО1 зарегистрировал сертификат ключа проверки электронной подписи только 26.01.2023 в 16.20, что повлекло направление заявления на получения патента за пределами срока его действия (т.2, л.д. 26-30).

03.02.2025 от заявителя в материалы дела поступило письменное дополнение, в котором предприниматель обращает внимание суда, что налоговым органом в нарушении ст. 65 АПК РФ не предоставлены документы, подтверждающие заявления на получение патента 26.01.2023. Со стороны заявителя предоставлен скриншот экрана с информацией об отправке заявления и ответ налогового органа, в котором указано, что заявление было от 15.12.2022. Налоговым органом в нарушение ст. 65 АПК РФ, не предоставлены документы о регистрации электронной подписи заявителем 26.01.2023 (т.2, л.д. 48-49).

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие третьего лица, надлежащим образом извещенным о времени и месте проведения судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя просит требования удовлетворить по доводам, изложенным в заявлении, дополнениях, пояснениях (том 1 л.д.6- 7,23,28,89,111,141-143; том 2 л.д.48-49).

Представитель ответчика просит в удовлетворении требований отказать по

доводам, изложенным в отзыве, пояснениях, правовой позиции (том 1 л.д.40,61,75-76,107-108,136-138,151; том 2 л.д.26-29).

Позиция третьего лица изложена в письменных пояснениях (том 2 л.д.22).

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

15 декабря 2022 г. в 10:52 предпринимателем было направлено заявление на патент на 2023 год: "Документ принят на рассмотрение", о чем свидетельствует запись из личного кабинета налогоплательщика о подаче заявления на патент в соответствии со ст. 346.45 НК РФ (скриншот из личного кабинета приложен к заявлению - том 1 л.д.12-13,17).

Заявитель считает, что налогоплательщиком выполнено требование пункта 2 статьи 346.45 главы 26.5 Налогового Кодекса Российской Федерации: "заявление на получение патента подается не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения".

Заявитель полагает, что в нарушение п. 3 ст. 346.45 НК РФ, в течение 5-ти дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган не выполнил обязанность выдать индивидуальному предпринимателю патент и не уведомил его об отказе выдаче патента.

26.01.2023 налогоплательщиком была получена "Квитанция о приеме электронного документа" (том 1 л.д.11). Как полагает заявитель, в квитанции о приеме недостоверно указано, что заявление направлено: 26.01.2023 18.09.20, отправителем указан: ФИО1 и отсутствуют наименования и код налогового органа, через которое подано данное заявление.

Со стороны налогоплательщика было подано обращение в МИФНС № 1 по Рязанской области с указанием нарушений со стороны налогового органа (том 1 л.д.14).

Вместе с тем, со ссылкой на квитанцию с недостоверными данными и полученную в нарушение срока, налогоплательщик 10.02.2023 исх № 2.808/01022@ был проинформирован, что в его адрес направлено "Сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента № 10 от 01.02.2023года" (том 1 л.д.15).

Налогоплательщик обратился с жалобой в налоговый орган, 31.03.2023 со стороны налогового органа пришел ответ, согласно которому Управление приносит свои извинения за предоставленные неудобства и заявление о патенте от 15.12.2022 будет пересмотрено. Далее сообщалось, что "Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа (том 1 л.д.16).

Не дождавшись патента после пересмотра заявления, через сервис "Обратиться в ФНС России" заявитель вновь направил жалобу.

16.05.2023 ФНС России сообщила, что жалоба направлена на рассмотрение в УФНС России по Рязанской области и МИ ФНС России по Центральному федеральному округу для рассмотрения в рамках своей компетенции и принятия решений с учетом положений глав 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

18.05.2023 поступил ответ из Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области о том, что жалоба оставлена без рассмотрения (том 1 л.д.18).

Как указывает заявитель, решение о выдаче патента так и не было принято, налогоплательщиком в личном кабинете налоговой службы было подготовлено и отправлено заявление о применении патентной системы налогообложения в 2023 году: 15.12.2022 г.: за 15 дней до начала 2023 года.

Как указывает заявитель, бездействие налогового органа продолжалось до 26.01.2023 и в указанный день был составлен недостоверный документ об отправке заявления не 15.12.2022, а 26.01.2023.

До настоящего времени, в личном кабинете отсутствует отказ в выдаче патента и нет никаких "Сообщений о нарушении сроков подачи заявления на получение патента № 10 от 01.02.2023 года".

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения предпринимателя в суд.

Суд, исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов участвующих в деле лиц, пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение

прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налогоплательщиками патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном указанной главой (статья 346.44 НК РФ).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения установлены статьей 346.45 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей, документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, если иное не установлено статьей, подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 346.45 НК РФ).

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки (пункт 2 статьи 346.45 НК РФ).

Статья 6.1 НК РФ определяет порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 6 названной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (пункт 3 статьи 346.45 Кодекса).

Судом по материалам дела установлено, что предпринимателем 15 декабря

2022 г. в 10:52 было направлено заявление на патент на 2023 год: "Документ принят на рассмотрение", о чем свидетельствует запись из личного кабинета налогоплательщика о подаче заявления на патент в соответствии со ст. 346.45 НК РФ (том 1 л.д.17). Данное обстоятельство в ходе судебного разбирательства налоговым органом не опровергнуто.

26.01.2023 налогоплательщиком была получена "Квитанция о приеме электронного документа" (том 1 л.д.11). В Квитанции о приеме указано, что заявление направлено: 26.01.2023 18.09.20, отправителем указан: ФИО1 и отсутствуют наименования и код налогового органа, через которое подано данное заявление.

Со стороны налогоплательщика было подано обращение в МИФНС № 1 по Рязанской области с указанием нарушений со стороны налогового органа. Однако со ссылкой на квитанцию с недостоверными данными и полученную в нарушение срока, налогоплательщик 10.02.2023 исх № 2.8-08/01022@ был проинформирован, что в его адрес направлено "Сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента № 10 от 01.02.2023года".

Заявитель обратился с жалобой в налоговый орган, 31.03.2023 со стороны налогового органа пришел ответ, что Управление приносит свои извинения за предоставленные неудобства и заявление о патенте от 15.12.2022 будет пересмотрено.

Не дождавшись патента после пересмотра заявления, через сервис "Обратиться в ФНС России" заявитель вновь направил жалобу. 16.05.2023 ФНС России сообщила, что жалоба направлена на рассмотрение в УФНС России по Рязанской области и МИ ФНС России по Центральному федеральному округу для рассмотрения в рамках своей компетенции и принятия решений с учетом положений глав 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации. 18.05.2023 пришел ответ из Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области, что жалоба оставлена без рассмотрения.

Следует признать, что решение о выдаче патента так и не было принято.

Как следует из пояснений третьего лица, АО "ГНИВЦ" является исполнителем услуг/работ по государственным контрактам, заключаемых с ФНС России (заказчик) в части разработки и сопровождения автоматизированных информационных систем ФНС России (далее – АИС). Права на администрирование АИС АО "ГНИВЦ" не имеет. В связи с вышеизложенным, АО "ГНИВЦ" не имеет возможности предоставить запрашиваемую информацию, т.к. не является администратором/оператором АИС, а также не обладает информацией, содержащейся в ней, в т.ч. в Информационном реестре участников документооборота (ИРУД) (том 2 л.д. 22).

Суд находит доводы заявителя (том 1 л.д.6-7,23,28,89,111,141-143; том 2 л.д.48-49) обоснованными и не опровергнутыми налоговым органом безусловными доказательствами.

При установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельствах следует признать, что налоговым органом не представлено доказательств того, что в течение 5 (пяти) дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган выполнил обязанность по выдаче предпринимателю патента.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Судом принято во внимание, что в силу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Судом принято во внимание ответ Управления от 31.03.2023, согласно которому Управление приносит предпринимателю свои извинения за предоставленные неудобства и заявление о патенте от 15.12.2022 будет пересмотрено (том 1 л.д.16).

Судом принято во внимание, что в ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии оснований для отказа в выдаче патента.

С учетом взаимосвязанных вышеназванных норм налогового законодательства, являющихся обязательным для исполнения налоговыми органами, суд считает правомерными доводы налогоплательщика о том, что со стороны налогового органа нарушено право на получение патента, что нарушает законные права налогоплательщика на осуществление предпринимательской деятельности и влечет удовлетворение заявленных налогоплательщиком требований.

Доводы лиц, участвующих в деле, не нашедшие отражения в настоящем решении, не имеют существенного значения и не могут повлиять на выводы суда.

Оценив все доказательства в их взаимосвязи и совокупности с обстоятельствами дела, суд пришел к выводу, что действия Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО1 в выдаче патента и формированию квитанции о приеме документа с недостоверной датой получения заявления о получении патента (регистрационный номер:00000000001704461148 от 26.01.2023), проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем подлежат признанию незаконными.

Иные доводы участников процесса не влияют на выводы суда.

В силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, удовлетворяя требования заявителя о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, суд возлагает на заинтересованное лицо обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, следует обязать Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем выдачи патента в соответствии с поданным заявлением от 15.12.2022 на срок с 01.01.2023 по 09.04.2023.

При обращении в суд заявитель оплатил государственную пошлину в сумме 600 руб. В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 300 руб., уплаченная заявителем при подаче заявления, в связи с удовлетворением заявленных требований подлежит взысканию с ответчика, а излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 300 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 49, 104, 110, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Действия Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО1 (г. Тула; ОГРНИП <***>; ИНН <***>) в выдаче патента и формированию квитанции о приеме документа с недостоверной датой получения заявления о получении патента (регистрационный номер:00000000001704461148 от 26.01.2023), проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконными.

2. Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Тула; ОГРНИП <***>; ИНН <***>) путем выдачи патента в соответствии с поданным заявлением от 15.12.2022 на срок с 01.01.2023 по 09.04.2023.

3. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Тула; ОГРНИП <***>; ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в суме 300 руб.

4. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (г. Тула; ОГРНИП <***>; ИНН <***>) из Федерального бюджета Российской Федерации излишне уплаченную государственную пошлину в размере 300 руб., перечисленную по чеку-ордеру от 07.06.2023 (операция 4929).

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья Л.И. Котлова