Решение от 16 января 2020 г. по делу № А75-2081/2019

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира, д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-2081/2018
16 января 2020 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения оглашена 14 января 2020 г.

Решение изготовлено в полном объёме 16 января 2020 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Фёдорова А.Е., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «РН-Снабжение-Нефтеюганск» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 628384, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, г. Пыть-Ях, промзона Центральная, ул. Магистральная, д. 90) к Государственному учреждению - региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 628012, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>) о возмещении2 960 506 руб. 78 коп.,

при участии представителей:

от истца – ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 № 84, ФИО3 по доверенности от 01.01.2020 № 5,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 16.04.2019 № 38, ФИО5 по доверенности от 30.05.2019,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РН-Снабжение-Нефтеюганск» (далее – истец, общество, ООО «РН-Снабжения-Нефтеюганск») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с исковым заявлением к Государственному учреждению - региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – ответчик, фонд) о возмещении 2 960 506 руб. 78 коп. расходов на выплату страхового обеспечения.

Решением от 23.04.2019 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, оставленным без изменения постановлением от 24.07.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено, на фонд возложена обязанность возместить обществу расходы на выплату страхового обеспечения в размере 2 960 506 руб. 78 коп.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.10.2019 решение от 23.04.2019 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры и постановление от 24.07.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А75-2081/2019 отменены. Дело направлено на новое рассмотрениев Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Суд кассационной инстанции указал, что при повторном рассмотрении дела суду необходимо исследовать вопросы расходов по предоставленному истцом расчету по страховым взносам за 2017 год в целом по обществу (с приложениями) (том 1 л.д. 43-56); установить размер расходов по филиалу и в целом по обществу за 2017 год; оценить доводы фонда о том, что в отношении общества по заявлению о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения от 29.03.2018 на сумму 2 032 523,66 руб. проведена камеральная проверка по вопросу правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения (не приняты к зачету расходы только в сумме 1 308 руб. 82 коп.) (том 1 л.д. 23-24).

Представители истца в судебном заседании поддержали заявленные требования, представили дополнительные письменные пояснения.

Представители ответчика против удовлетворения иска возражали, представили дополнительные письменные пояснения.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения филиала в городе Пыть-Ях; до 2017 года данный филиал самостоятельно стоял на учете в филиале № 3 фонда, поскольку на него была возложена обязанность начислять и обеспечивать выплату заработной платы работникам филиала общества.

В связи с принятием в 2016 году страхователем нового Положения о филиале, не предусматривающего открытие для него отдельного расчетного счета, филиал был снят с регистрационного учета.

04.04.2018 общество обратилось в филиал № 3 отделения фонда с заявлениемо выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения за 2017 годна сумму 2 032 523 руб. 66 коп. по головной организации ООО «РН-Снабжение-Нефтеюганск» (т. 3 л.д. 83). По данному заявлению фондом проведена камеральная проверка по результатам которой принято решение о выделении средств на осуществление расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 2 031 214 руб. 84 руб. (не приняты к зачету расходы только в сумме 1 308,82 руб.).

03.04.2018 обществом в филиал № 3 отделения фонда было также подано заявление о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения за 2017 год на сумму 2 960 506 руб. 78 коп. понесенных филиалом общества в г. Пыть-Ях (т. 3 л.д. 90).

Фонд в ответе от 10.10.2018 N 02-09-11/06-04-20855 указал, что обособленные подразделения при отсутствии открытых для них расчетных счетов не подлежат регистрации в Фонде в качестве страхователя по месту своего нахождения, соответственно, заявление и документы для возмещения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения должны подаваться по месту нахождения организации после представления уточненной отчетности.

Ссылаясь на отсутствие принятия решения по заявлению о возмещении расходов на выплату страхового обеспечения и полагая, что в рассматриваемой ситуации имеются основания для возмещения 2 960 506 руб. 78 коп., общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В пояснениях, представленных в суд 14.01.2020 фонд отмечает, что общество не включило в расчет, выплаты и иные вознаграждения, базу для исчисления страховых взносов, суммы исчисленных страховых взносов и другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода в отношении работников обособленного подразделения, не обращалось в фонда за возмещением расходов, понесенных филиалом общества.

Истец, в дополнительных письменных пояснениях, представленных в суд 14.01.2020 также пояснил, что в фонд были направлены два заявления о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения:

1. Исх. № 03/02-52-1234 от 29.03.2018 - по головной организации на сумму2 032 523 руб. 66 коп.

2. Исх. № 03/02-52-1236 от 29.03.2018 - по филиалу в г. Пыть-Ях на сумму 2 960 506 руб. 78 коп.

По заявлению головной организации на сумму 2 032 523 руб. 66 коп., фондом проведена камеральная проверка расходов страхователя (не приняты к зачету расходы в сумме 1 308 руб. 82 коп.). С результатами указанной камеральной проверки и суммой страховых взносов, возмещенных фондом, по головной организации в размере 2 031 214 руб. 84 коп. общество согласно.

Однако по заявлению общества на сумму 2 960 506 руб. 78 коп. по расходам филиалу в г. Пыть-Ях фондом отказано в возмещении расходов на выплату страхового обеспечения по причине отсутствия филиала на регистрационном учете в фонде, поскольку у филиала нет отрытого расчетного счета.

Таким образом, спора между истцом и ответчиком относительно предъявленных сумм средств на выплату страхового обеспечения не имеется, заявленная филиалом сумма возмещения расходов 2 960 506 руб. 78 коп. (расходы по филиалу) не превышает сумму, указанную в расчете по обществу (2 032 523 руб. 66 коп.), поскольку общество не включило в указанный расчет (т. 3 л.д. 87-89) сумму по филиалу, которую указало в отдельном расчете (т. 3 л.д. 94-97). Данное обстоятельство сторонами не оспаривается. Представители фонда в судебном заседании 14.01.2020 пояснили, что спора по размеру заявленной в иске суммы 2 960 506 руб. 78 коп. не имеется. Основанием для отказа в возмещении расходов на выплату страхового обеспечения послужил вывод фонда о том, что обособленные подразделения при отсутствии открытых для них расчетных счетов не подлежат регистрации в фонде в качестве страхователя по месту своего нахождения, соответственно, заявление и документы для возмещения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения должны подаваться по месту нахождения организации после представления уточненной отчетности.

Статьей 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) закреплено право страхователя на обращение к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов.

В соответствии с частью 3 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ права и обязанности страхователей как плательщиков страховых взносов устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 4.6. Закона № 255-ФЗ установлен порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных страхователями расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

Согласно части 3 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.

В соответствии с частями 4, 4.1. статьи 4.6. Закона № 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки. Копия решения о выделении средств страхователю направляется территориальным органом страховщика в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения. Порядок и сроки направления указанной информации определяются соглашением об информационном обмене, заключенным между Фондом социального страхования Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно частям 5, 6 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ в случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика выносит мотивированное решение, которое направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящий орган страховщика в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, или в суд.

То есть статья 4.6 Закона № 255-ФЗ установлены условия для обращения страхователя за возмещением расходов на выплату страхового обеспечения (суммы расходов на выплату страхового обеспечения превышает сумму начисленных страховых взносов, подлежащих уплате), а также порядок принятия решений страховщиком по такому обращению.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету (часть 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Относительно доводов фонда о том, что обособленное подразделение, которое не зарегистрировано по месту своего нахождения в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации в связи с отсутствием у него банковского счета в кредитной организации для совершения операций, не может предоставлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, а также получать возмещение по расходам на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, суд отмечает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 2.1 Закона № 255-ФЗ страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствие с частью 2 статьи 2.3 Закона № 255-ФЗ страхователи - юридические лица подлежат регистрации по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами банковские счетав кредитных организациях и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 части 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ страхователи обязаны зарегистрироваться в территориальном органе страховщика в случаях и порядке, которые установлены статьей 2.3 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 2.3. Закона № 255-ФЗв ред. от 09.03.2016, действующей до 01.01.2017, обособленные подразделения страхователя снимаются с регистрационного учета, в частности, в случае закрытия страхователем - юридическим лицом счета в банке (иной кредитной организации), открытого для совершения операций обособленным подразделением. Аналогичные нормы содержит статья 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Вместе с тем, в связи с передачей администрирования страховых взносов (кроме страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) с 01.01.2017 в налоговый орган, Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 84 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 3.1., в соответствии с которым обособленные подразделения юридических лиц, наделенные полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежат постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговый орган, в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации, обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее филиала на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

При этом, согласно подпункту 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представить в электронной форме в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о наделении обособленных подразделений (включая филиалы, представительства) российских организаций, созданных на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

То есть как в силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, так и в силу подпункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона № 225-ФЗ плательщики страховых взносов и страхователями признаются именно организации юридические лица, а не их обособленные подразделения (филиалы).

Согласно пункту 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

В силу пункта 8 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связис материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом № 255-ФЗ.

Пунктом 9 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, когда по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством(за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Законом № 255-ФЗ.

В соответствии с пунктом 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Таким образом, судом установлено и подтверждено материалами дела, что заявитель обоснованно обратился в фонд с заявлением о выделении денежных средств на выплату страхового обеспечения в размере 2 960 506 руб. 78 коп. по расходам по филиалу в г. Пыть-Ях, отказ фонда в выделении денежных средств является незаконным, не основан на положениях Налогового кодекса Российской Федерации и Закона № 255-ФЗ, наличие оснований для выделения денежных средств в ввиду выплаты страхового обеспечения установлено судом и не опровергнуто фондом.

В материалах дела отсутствует и сторонами не представлялся (а истцом никогда не составлялся) расчет по страховым взносам за 2017 год в целом по обществу. Имеющийся в материалах дела расчет по страховым взносам за 2017 год (с приложениями) на сумму 2 810 941 руб. 24 коп. (том 1 л.д. 43-56) является расчетом общества по филиалу в г. Пыть-Ях.

Расхождение между суммой превышения расходов, указанной в расчете по страховым взносам в размере 2 810 941 руб. 24 коп. и суммой заявленной в заявлении на выплату страхового обеспечения 2 960 506 руб. 78 коп. возникло в результате следующих причин:

1. Форма расчета по страховым взносам, предоставляемого в адрес налогового органа не предусматривает отражение платежей по страховым взносам;

2. В расчете по страховым взносам сумма превышения отражена как общая разница между начисленными страховыми взносами и произведенными расходами за 2017 год. В заявлении о выделении средств, направленном в фонд указана сумма на выплату страхового обеспечения, исчисленная расчетным путем по форме, рекомендованной фондом (исходя из суммы задолженности ФСС на конец каждого отчетного периода).

Оплата страховых взносов за 2017 год составляет 687 632 руб., что подтверждается представленными копиями платежных поручений.

Сумма превышения

Оплата страховых взносов

Задолженность за

расходов (стр.120 РСВ)

территориальным органом

ФСС на 01.01.2018

2 810 941 руб. 24 коп.

687 632 руб.

3 498 573 руб. 24 коп.

Таким образом, на конец отчетного периода задолженность фондом составляет 3 498 573 руб. 24 коп., в том числе:

- за счет превышения расходов 2 960 506 руб. 78 коп.

- за счет переплаты 538 066 руб. 46 коп.

Сумма задолженности за фондом по страховым взносам подтверждается приложенным актом совместной сверки расчетов с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

С учетом изложенного, требование истца подлежит удовлетворению.

При подаче искового заявления истцом уплачена государственная пошлина в размере 37 563 руб., что подтверждается платежным поручением № 190522 от 25.02.2019.

Таким образом, в соответствии со статями 101 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 37 563 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре возместить обществу с ограниченной ответственность «РН-Снабжение-Нефтеюганск» расходы на выплату страхового обеспечения в размере 2 960 506 руб. 78 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в пользу общества с ограниченной ответственностью «РН-Снабжение-Нефтеюганск» государственную пошлину в размере 37 563 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

СудьяА.Е. Фёдоров