Решение от 14 января 2022 г. по делу № А05-11477/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-11477/2021
г. Архангельск
14 января 2022 года




Резолютивная часть решения объявлена 13 января 2022 года

Полный текст решения изготовлен 14 января 2022 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Панфиловой Н.Ю.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» (ОГРН <***>; адрес: 163001, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

о признании недействительным решения № 2.19-24/1252 от 30.06.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

В заседании суда приняли участие представители: от заявителя – ФИО1 (доверенность от 10.01.2022), от ответчика – ФИО2 (доверенность от 20.12.2021).

Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Шварева И.В.

Суд установил следующее:

Общество с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску о признании недействительным решения № 2.19-24/1252 от 30.06.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам заявления. Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал по доводам отзыва и оспариваемого решения.

Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела:

Инспекцией в соответствии со ст. 31, ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО МКА «ВИЛСОН», Архангельск» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 года. По результатам проверки в порядке ст. 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 17.05.2021 № 2.19-24/11212, в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения (акт проверки вручен уполномоченному представителю Общества ФИО3 18.05.2021 года).

На основании ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 30.06.2021 № 2.19-24/1252 об отказе в привлечении ООО МКА «ВИЛСОН», Архангельск» к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 9571430 руб. и начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ пени в сумме 3986777,25 рублей. Кроме того, установлено занижение убытка, заявленного налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в сумме 9571430 рублей.

Проверкой установлено, что Общество имеет лицензию (серия и номер – 15203РФ301/1П, дата – 10.04.2003) на оказание услуг по трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.

В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев» налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период Обществом отражена реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (код операции 1010812), на общую сумму 62746050 руб., в том числе в 1 квартале 2017 года в сумме 18677370 руб., во 2 квартале 2017 года в сумме 14633235 руб., в 3 квартале 2017 года в сумме 14633235 руб., в 4 квартале 2017 года в сумме 14802210 рублей.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что Общество осуществляет деятельность по подбору персонала (моряков), связанную с трудоустройством граждан за пределами Российской Федерации. Местом реализации указанных услуг следует считать территорию Российской Федерации, поскольку Общество расположено на территории Российской Федерации и спорные услуги не относятся к услугам, перечисленным в пп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 03.09.2021 № 07-10/1/12128@ апелляционная жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество считает решение инспекции незаконным, настаивая на том, что местом реализации услуг по поиску и подбору членов экипажа судна не признается территория Российской Федерации. Заявитель указывает, что вопрос о доначислении НДС в данной ситуации связан исключительно с толкованием измененной формулировки абзаца шестого пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, поскольку отношения, урегулированные договором по предоставлению экипажей между Обществом и норвежской компанией, не изменились, а в 2010 году эти правоотношения были признаны Арбитражным судом Архангельской области не подлежащими налогообложению.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется при предоставлении труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (абзац шестой пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ, ст. 18.1 Закона Российской Федерации от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» под осуществлением деятельности по предоставлению труда работников (персонала) понимается направление временно работодателем своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников, для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.

В соответствии со ст. 341.1 Трудового кодекса Российской Федерации частное агентство занятости или другое юридическое лицо, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о занятости населения в Российской Федерации вправе осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала), в целях осуществления такой деятельности имеют право в случаях, на условиях и в порядке, которые установлены гл. 53.1 ТК РФ, направлять временно своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников, для выполнения работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем указанных физического лица или юридического лица.

Договор о предоставлении труда работников (персонала) является договором, по которому исполнитель направляет временно своих работников с их согласия к заказчику для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

В силу пп. 4 п. 13 ст. 18.1 Закона № 1032-1 направление работников частными агентствами занятости для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда работников (персонала) не допускается в целях выполнения работниками работ в качестве членов экипажей морских судов и судов смешанного (река - море) плавания.

Между ООО МКА «ВИЛСОН», Архангельск (Агент) и иностранной компанией Wilson Ship Management A.S. (Компания) заключен договор о предоставлении экипажей от 01.01.2016 б/н, согласно которому Агент в соответствии с лицензией, выданной Федеральной миграционной службой России, обязуется предоставлять Компании на условиях договора полностью квалифицированные экипажи моряков и сервисный персонал.

По условиям договора Агент обязуется направлять на работу компетентный и подготовленный квалифицированный экипаж, действуя от имени и по поручению Компании по всем вопросам визовой поддержки, по обеспечению транспортировки экипажа, как на судна Компании, так и с судов по окончании контракта, а также по обеспечению контроля качества во время трудового контракта (ст. 2 договора).

В соответствии со ст. 5 договора все выплаты членам экипажа должны производиться Компанией в соответствии с требованиями Коллективного Договора, заключенного между Компанией и профсоюзом моряков (РПСМ), и дополнительными условиями, если таковые имеются, по согласованию с Компанией.

Статьей 6 договора установлено, что Компания гарантирует и устанавливает ежемесячную выплату вознаграждения Агенту за каждого члена экипажа в соответствии с приемлемым международным уровнем агентского вознаграждения, с учетом того, что Агент является предпочтительным поставщиком для Компании. Сумма агентского вознаграждения может быть пересмотрена по соглашению сторон. Размер ежемесячного выплачиваемого вознаграждения указывается в Приложениях к договору. Агент берет на себя все расходы по оплате комиссий банков-посредников.

Налоговым органом установлено, что согласно представленному ООО МКА «ВИЛСОН», Архангельск расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 1 квартал 2017 года количество физических лиц, получивших доход, составляет 22 чел., за 6 месяцев 2017 года – 25 чел., за 9 месяцев 2017 года – 26 чел, за 12 месяцев 2017 года – 28 чел, в то время как количество направленного персонала (моряков) для трудоустройства в Wilson Ship Management A.S. за 2017 год, за которых Обществом получено агентское вознаграждение, составило от 429 до 556 человек в месяц. Данный факт подтверждает отсутствие трудовых отношений с персоналом (моряками), направляемыми на работу в Wilson Ship Management A.S. Данные обстоятельства Обществом не оспорены в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, правомерен вывод Инспекции о том, что налогоплательщик не оказывал услуги по предоставлению труда своих работников иностранной компании, фактически имеет место оказание российской организацией посреднических услуг по подбору и трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Поскольку услуги по подбору и трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации не относятся к видам работ (услуг), предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации признается территория Российской Федерации и операции по реализации таких услуг являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, который начислен оспариваемым решением правомерно.

Также правомерно оспариваемым решением установлено занижение Обществом убытка по налогу на прибыль за 2017 год на 9571430руб. в результате завышения доходов за 2017 год на сумму доначисленного НДС.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат отклонению. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Определением суда от 11.10.2021 было удовлетворено заявление общества о принятии обеспечительных мер: приостановлено действие оспариваемого решения инспекции.

Согласно частям 4 и 5 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу. В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку суд отказывает в удовлетворении заявленного требования, то обеспечительные меры подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 30.06.2021 № 2.19-24/1252 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 11.10.2021.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Н.Ю. Панфилова