Решение от 31 мая 2023 г. по делу № А57-868/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-868/2023
31 мая 2023 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 24 мая 2023 года

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2023 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО4,


заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области


о признании незаконным решения налогового органа и о снижении размера ответственности


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 21.02.2023, удостоверение адвоката обозревалось,

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 16.06.2022, диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 10.03.2022, диплом о ВЮО обозревался,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился ИП ФИО4 с заявлением о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2022, о снижении размера ответственности в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Заявитель в судебное заседание поддержал заявленные требования.

Представитель налоговых органов заявленные требования оспорила по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии со статьёй 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и заявления предпринимателя, с 29.04.2022 по 29.07.2022 Межрайонная ИФНС России № 12 Саратовской области проводила камеральную налоговую проверку ИП ФИО4 по вопросу правильности исчисления УСН в период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 03.10.2022 № 3684 и № 3684/1 о привлечении ИП ФИО4 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислена недоимка в сумме 155 299 руб., пени в сумме 13 879,14 руб., штраф в сумме 15 530,00 руб.

Решение Инспекции было обжаловано в УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 15.11.2022 в удовлетворении жалобы предпринимателю отказано.

Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в суд с заявлением, в котором просит признать незаконным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2022 № 3684 и о снижении размера штрафа.

Изучив и оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренной главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими, упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

В силу пункта 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

При этом, пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ прямо определено, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Как следует из материалов дела, предприниматель воспользовался правом, предоставленным пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ и 18.04.2019 подал уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме 26.2-1 с даты постановки на налоговый учет, а в качестве объекта налогообложения выбрал объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как указано в пункте 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Следовательно, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.07.2016 № 1459-О, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, которым признаётся календарный год, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения, но в течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не может.

Из системного толкования статей 346.14 и 346.20 НК РФ следует, что механизм правового регулирования УСН предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15 процентов соответственно.

При этом, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершённый налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода. Соответственно, данный запрет не выходит за пределы дискреции федерального законодателя и направлен на упорядочение применения упрощенной системы налогообложения.

Данный вывод содержится в постановлениях Арбитражных судов Уральского округа от 08.08.2022 по делу № А60-28503/2021, Центрального округа от 26.05.2022 по делу № А08-6840/2021.

Из материалов дела следует, что ФИО4 не подавалось уведомлений об изменении объекта налогообложения по УСН на «Доходы».

В ходе судебного разбирательства установлено, что налогоплательщиком в Инспекцию 29.04.2022 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2021 год. В поданной декларации в качестве объекта налогообложения указан «Доход» по ставке 6%.

Инспекцией в ходе камеральной проверки установлено нарушение налогоплательщиком пункта 2 статьи 346.20 НК РФ, так как налогоплательщиком в налоговой декларации по УСН за 2021 год неверно применена налоговая ставка 6 %, вместо 15%.

В ходе мероприятий налогового контроля ФИО4 было направлено требование от 05.07.2022 № 15834 о предоставлении пояснений по вопросу применения объекта «Доходы» по ставке 6%. Пояснения налогоплательщиком не представлены.

Учитывая, что уведомление об изменении объекта налогообложения заявителем не подавалось, налоговым органом произведен перерасчет суммы единого налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, исходя из выбранного ФИО4 объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке 15%.

По окончании проверки налоговым органом составлен акт проверки от 12.08.2022 №6233, который вместе с извещением от 18.08.2022 № 3193 о назначении рассмотрения материалов проверки на 28.09.2022 направлен в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией.

Налогоплательщиком 01.09.2022 в Инспекцию представлены возражения на акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено обжалуемое решение.

В заявлении предприниматель указывает, что в представленных налоговых декларация по УСН за 2019, 2020 годы также был указан объект налогообложения «Доходы», при этом, налоговым органом какие-либо нарушения не устанавливались.

Управлением установлено, что налоговая декларация по УСН за 2019 год представлена заявителем 27.03.2020, при этом, камеральная проверка налоговой декларации по УСН за 2019 год была завершена без установленных нарушений. Согласно пояснениям, представленным Инспекцией, нарушения не были установлены в связи с тем, что декларация представлена с суммой налога к уплате 0,0 рублей.

Приводимые доводы заявителя на представленную декларацию за 2019 год с объектом налогообложения «Доходы» и учет ее показателей судом отклоняются ввиду того, что налоговая декларация в рассматриваемом случае не является источником информации о выбранном объекте, а представление налогоплательщиком декларации по УСН с указанием в ней не того объекта налогообложения, который заявлен в уведомлении, по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения, что прямо запрещено пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ.

Налоговая декларация по УСН за 2020 год представлена в налоговый орган 26.07.2022, то есть уже после представления налоговой декларации по УСН за 2021 год. После представления первичной декларации за 2020 год, ФИО4 02.09.2022 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2020 год.

Пунктом 9.1 статьи 88 ИК РФ установлено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета),

В соответствии с положениями пункта 9.1 статьи 88 НК РФ камеральная проверки первичной декларации по УСН за 2020 год прекращена и начата новая проверки на основе уточненной декларации по УСН за 2020 год, представленной 02.09.2022. Срок окончания камеральной проверки дайной декларации - не позднее 02.12.2022.

Учитывая, приведенные обстоятельства, доводы налогоплательщика о том, что налоговый орган подтвердил факт обоснованного применения объекта налогообложения «Доходы» в рамках камеральных проверок налоговых деклараций по УСН за 2019, 2020, 2021 годы, отклоняется судом.

Вопреки доводам заявителя о принятии налоговым органом решения за № 3684/1, которым увеличена задолженность до 192 866,24 руб., доначисления сумм решением от 14.10.2022 № 3684/1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией не производились.

Что касается ходатайства заявителя о снижении штрафных санкций, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа предприниматель, с учетом снижения штрафных санкций на основании положений статей 112, 114 НК РФ, привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в размере 15 530 руб.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 21.01.2015 № 308-КГ14-6977 по делу № А53-902/2014 в случае, когда налоговый орган при вынесении оспариваемого решения учел все обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, оценил тяжесть допущенного обществом налогового правонарушения и снизил размер штрафных санкций, начисленных обществу, то отсутствуют основания для повторного снижения обществу налоговых санкций.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции РФ, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции РФ, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

В качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность налоговым органом была учтена несоразмерность деяния тяжести наказания.

Суд, исследовав доводы заявителя, не находит оснований для дальнейшего снижения штрафных санкций.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние субъекта налоговых правонарушений, за которое НК РФ предусмотрена ответственность.

Основным признаком налогового правонарушения является наказуемость. По общему правилу за совершение налогового правонарушения наступает ответственность в виде финансовых санкций, установленных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ предусмотрен перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Суд отмечает, что примененные к налогоплательщику штрафные санкции, соответствует характеру правонарушения, последствиям его совершения и степени вины заявителя.

При этом судом учтено, что дальнейшее снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2015 №308-КГ4-6977).

На основании изложенного, суд не находит дополнительных смягчающих оснований для снижения штрафных санкций.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они не опровергают установленные в рамках дела обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований.

Нарушение прав предпринимателя не установлено. Суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова