Решение от 9 августа 2024 г. по делу № А45-38482/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-38482/2023
09 августа 2024 года
г. Новосибирск


Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2024 года В полном объеме решение изготовлено 09 августа 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сакс А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к открытому акционерному обществу Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (ИНН <***>), г. Новосибирск

третьи лица: судебный пристав-исполнитель отделения судебных приставов по Новосибирскому району ФИО1; судебный пристав-исполнитель отдела по исполнению особых исполнительных производств ФИО2.

о взыскании штрафа по НДФЛ в размере 12867 рублей 20 копеек по решению о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 30.09.2019 № 924

при участии представителей:

истца: ФИО3, доверенность № 40 от 22.02.2024, удостоверение, диплом (онлайн),

заинтересованного лица: ФИО4, доверенность № 135 от 19.05.2023, паспорт, диплом (онлайн),

третьих лиц: не явились, уведомлены,

установил:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – заявитель, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к открытому акционерному обществу производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (далее - ОАО ПМСП "Электрон", Общество, налогоплательщик) о взыскании

задолженности по уплате штрафа по НДФЛ в размере 12867 рублей 20 копеек по решению о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 30.09.2019 № 924.

К участию в деле, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: судебный пристав-исполнитель отделения судебных приставов по Новосибирскому району ФИО1; судебный пристав-исполнитель отдела по исполнению особых исполнительных производств ФИО2.

ОАО ПМСП "Электрон" в удовлетворении требований просит отказать, в своем отзыве указывает, что налоговый орган, уже принял меры к взысканию суммы штрафа в размере 12864,20 руб., ОКТМО 69741000, включив указанный штраф в размер отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на 13.11.2023г., в периоде полного принятия мер принудительного досудебного взыскания, установленных статьями 69,70,46,47 НК РФ.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, отзыв, возражения на заявление не представили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, при таких обстоятельствах заявление рассмотрено в отсутствие их представителей по правилам ч.3 статьи 156 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Открытое акционерное общество производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» зарегистрировано 23.09.2002 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Новосибирской области.

ОАО ПМСП «Электрон» в части деятельности обособленного подразделения КПП 702445001 в 2019 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

ОАО ПМСП «Электрон» в 2019 выплачивало доходы физическим лицам, с которых исчисляло НДФЛ, и подавало расчеты 6-НДФЛ.

В нарушение требований ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов физических лиц в 2019 году, перечислялся ОАО ПМСП «Электрон» в части деятельности обособленного подразделения КПП 702445001 в бюджет несвоевременно и не в полном объеме.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются расчетом сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за 2019 год, данными КРСБ по НДФЛ и установлены актом налоговой проверки от 09.08.2019 № 386.

В связи с совершенным налоговым правонарушением, ответственность за которое

предусмотрена ст. 123 НК РФ, решением о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 30.09.2019 № 924 в виде штрафа в размере 12867, 20 руб.

Указанное решение не обжаловалось в вышестоящем налоговом органе и вступило в силу 14.11.2019.

В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил штраф в размере 12867, 20 руб. налоговым органом почтой направлено налогоплательщику требование об уплате налога № 22033 на 27.10.2019 и принято решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ № 153 от 16.01.2020, направленное налогоплательщику почтой, с направлением в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика № 301 от 16.01.2020.

В связи с тем, что требование налогоплательщиком не исполнено, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с п. 1.8. приказа УФНС России по Новосибирской области от 28.05.2021 № 01-07/108@ «О реорганизации налоговых органов Новосибирской области» 30.08.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области (далее - Инспекция) для выполнения на территории Новосибирской области функций по управлению долгом, а именно взыскание (урегулирование) задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ с налогоплательщиков путем применения процессных и проектных мер взыскания, предусмотренных нормами действующего законодательства.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п.1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023, (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, и производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета и представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), пеней, а также штрафа.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения.

В силу пп. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из содержания п. 1, п. 3 ст. 46 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма.

С учетом положений ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ОАО ПМСП «Электрон» направлено требование № 6323 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023, в которое вошла имеющаяся задолженность, образовавшая отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС).

Штраф в размере 12867, 20 руб. в состав указанного отрицательного сальдо не вошел, так как был под действием обеспечительных мер, введенных 11.11.2021 Арбитражным судом Новосибирской области по делу № А45-26629/2021, и отмененных Арбитражным судом Западно-Сибирского округа только 07.11.2023.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3. Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. При определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе, суммы штрафов, если судом приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми

приостанавливаются меры взыскания в отношении них (пп. 3 п. 7 ст. 11.3.НК РФ).

По этим же основаниям вышеуказанный штраф не вошел в состав решения № 1089 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023, поручения № 100 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 и постановления № 2413 о взыскании задолженности за счет имущества от 04.10.2023.

После отмены обеспечительных мер (09.11.2023), введенных по делу № А4526629/2021, размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика изменился (увеличился).

В связи с чем в соответствии с пп. 2 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», п. 3 ст. 46 НК РФ в реестре решений о взыскании задолженности была размещена информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств (поручение № 6706 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 18.11.2023).

Вышеуказанная мера взыскания, предусмотренная ст. 46 НК РФ, будет, действительно, действовать до полного погашения вышеуказанного штрафа (как указало в возражениях Общество).

Увеличение отрицательного сальдо Общества на штраф в размере 312867, 20 руб. на налоговые обязательства, указанные в постановлении № 2413 о взыскании задолженности за счет имущества от 04.10.2023, никак не влияет. Обратного нормы ст. 47 НК РФ не содержат.

23.04.2024 в реестре решений о взыскании задолженности Инспекцией размещено постановление № 938 о взыскании задолженности за счет имущества Общества на сумму 8 554 074,39 руб., в состав которого взыскиваемые Инспекцией штрафы в размере 46 194,10 руб. (33 326,90 руб. (дело № А45-35561/2023) и 12 867,20 руб. (настоящее дело № А4538482/2023)) вошли автоматически, так как входили в состав отрицательного сальдо ЕНС Общества.

Данная задолженность выведена из сальдо ЕНС на основании п. 4 ст. 47 НК РФ в связи с пропуском Инспекцией срока на бесспорное взыскание за счет имущества на основании

решения Арбитражного суда Новосибирской области от 06.04.2023 по делу № А4526629/2021 и уменьшена Инспекцией в обязательствах по постановлению № 938 от 23.04.2024, что усматривается из сопроводительного письма Инспекции от 20.05.2024 № 0907/020387@ «Об изменении суммы задолженности», где указано, что уменьшена задолженность -103 251,10 руб., в состав которой входят взыскиваемые штрафы.

Поскольку иных постановлений в реестре решений о взыскании задолженности не размещалось, судебному приставу-исполнителю для исполнения не направлялось, бесспорные меры взыскания, предусмотренные ст. 47 НК РФ, в отношении штрафа в размере 12867, 20 руб. не применялись.

Следовательно, обращение Инспекции в суд с заявлением о взыскании штрафа в размере 12867, 20 руб. на основании ст. 47 НК РФ , не образует двойного взыскания. Доводы общества, изложенные в отзыве рассмотрены и отклонены ,доказательств двойного взыскания не установлено, общество в порядке ст.65 АПК РФ не доказало необоснованность позиции налогового органа , сроки взыскания не пропущены, штраф не оплачен.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Взыскать с открытого акционерного общества производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) штраф по НДФЛ в размере 12867 рублей 20 копеек.

Взыскать с открытого акционерного общества производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной

инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья И.А. Рубекина