Решение от 10 декабря 2024 г. по делу № А70-20768/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-20768/2024
г. Тюмень
11 декабря 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 11 декабря 2024 года. 


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Бахмач И.М., рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

ООО «ТВС» ИНН <***>

к МИФНС № 6 по Тюменской области

о признании незаконным решения от 15.04.2024 № 1861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 05.04.2024,

представители ответчика – ФИО2 по доверенности от 15.10.2024, ФИО3  по доверенности от 22.12.2023, ФИО4 по доверенности от 30.10.2023,

установил:

ООО «ТВС» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС № 6 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 15.04.2024 № 1861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 17.07.2024, заявитель обратился в суд 10.09.2024, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

20.10.2023 ООО «ТВС» по телекоммуникационным каналам связи представлен в Инспекцию первичный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2023 года, в котором налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленный и удержанный налоговым агентом, заявлен к уплате в размере 20 452 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество занизило сумму НДФЛ в отношении 15 физических лиц в результате подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, выплаты полученные плательщиками НПД за период с 01.01.2023 по 30.09.2023 не признаются объектом налогообложения налога на профессиональный доход и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Результаты проверки оформлены актом от 05.02.2024 № 842, принято оспариваемое решение от 15.04.2024 № 1861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДФЛ в размере 1 353 384 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 67 669,20 руб.

При этом штраф снижен Инспекцией в 4 раза с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 17.07.2024 № 0579 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Тюменской области от 28.11.2024 № 0796 оспариваемое решение Инспекции от 15.04.2024 № 1861 отменено в части доначисленного НДФЛ в размере 471 294 руб. и штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 23 564,70 руб. в связи с исключением  сумм налога на профессиональный  доход (НПД), фактически уплаченного физическими лицами в качестве «самозанятых».

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ТВС» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решения Инспекции, заявитель указывает на то, что ни один из подрядчиков ранее в аналогичных трудовых отношениях состоял; в полномочия инспекции не входит анализ перспектив развития того или иного коммерческого предприятия; подрядчики налогоплательщика в службе занятости не состоят, поиском работы в рамках трудовых отношений не занимаются. Претензии и иски в адрес ООО «ТВС» от физических лиц о признании сложившихся отношений не поступали. На подрядчиков ООО «ТВС» не распространялся режим рабочего времени; они не взаимодействовали на постоянной основе с сотрудниками компании; у них не было непосредственных руководителей (кроме координаторов - представителей заказчика, которые должны были ставить задачи и принимать результат); к этим лицам не применялись какие-либо меры поощрения и дисциплинарные взыскания; процесс труда и личность исполнителей для заказчика значения не имели, важен был результат услуг/работ, которые могли выполнять и иные лица; ООО «ТВС» заранее не известно, кто именно из подрядчиков «возьмёт» к исполнению ту или иную заявку, сторонам удобна усредненная выплата, приблизительно, один раз в месяц. Регулярные выплаты по ГПД не являются квалифицирующим признаком трудовых отношений. ООО «ТВС» не имеет возможности принуждения физических лиц к заключению трудовых договоров при наличии только одного заказчика, нестабильности объема работ. Совпадение IP адресов может свидетельствовать только о том, что подрядчик и заказчик находятся в одном регионе или используют одного оператора связи.  Налоговым органом при проверке не учтено, что типовые договоры, заключаемые ООО «ТВС» с физическими лицами содержат все требуемые признаки договора подряда: в них указан объект производства работ, а также перечень работ, определенный в спецификации.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным ввиду следующего.

В ходе КНП налоговым органом обоснованно установлено, что Общество формально заключало гражданско-правовые договоры на выполнение монтажных работ с физическими лицами, зарегистрированных в качестве «самозанятых», вместо заключения трудовых договоров с наемными работниками, что привело к минимизации налоговой базы по НДФЛ и уходу от налогообложения.

ООО «ТВС» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области 28.04.2022 ОГРН <***>.

В период с 28.04.2022 по 08.04.2024 Общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, адрес государственной регистрации: 625502, <...>. С 08.04.2024 по настоящее время Общество состоит на учете в налоговом органе - ИФНС России по г. Тюмени № 3, адрес государственной регистрации: 625041, <...>.

ООО «ТВС» применяет упрощенную систему налогообложения с видом объекта налогообложения: доходы минус расходы.

Основный вид деятельности организации (код ОКВЭД 42.22) - прокладка кабелей электроэнергии (строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями).

Участником Общества (с 28.04.2022 по 01.12.2023) и руководителем (с 28.04.2022 по 08.04.2024) являлся ФИО5. В настоящее время руководителем и единственным участником Общества является ФИО6.

При анализе операций расчетного счета налогоплательщика установлено, что основным контрагентом ООО «ТВС» является ООО «23-НЭТ» ИНН <***>, которое состоит на учете в ИФНС России по г. Тюмени № 3. Основной вид деятельности (код ЭКВЭД 61.10) - деятельность в области связи на базе проводных технологий.

Руководителем Общества является ФИО7, участниками -  ФИО8, тот же ФИО7 и  ФИО9.

При этом ФИО9 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.06.2011 ОГРНИП <***>, состоит на учете в  ИФНС России по г. Тюмени № 1, видами экономической деятельности являются (код ОКВЭД 47.5) торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах, (код ОКВЭД 61.10) деятельность в области связи на базе проводных технологий.

При анализе расчетного счета ИП ФИО9 установлено, что учредитель/руководитель ООО «ТВС» ФИО5 получал доход от ИП ФИО9 в период с 2016 по 2019 г.г. в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Кроме того, ФИО9 являлся непосредственным работодателем в период с 2016 по 2019 гг. для работников ООО «ТВС», зарегистрированных в качестве «самозанятых» лиц:

- ФИО10 (учредитель/руководитель ООО «ТВС»);

- ФИО11 ИНН <***>;

- ФИО12 ИНН <***>,

- ФИО13 ИНН <***>;

- ФИО14 ИНН <***>;

- ФИО15 ИНН <***>.

Так же ООО «23НЭТ» в налоговый орган представлен заключенный с ООО «ТВС» договор на монтаж ВОЛС и установку телекоммуникационного оборудования от 29.04.2022 № 23/22 , согласно которому исполнитель (ООО «ТВС») обязуется выполнить монтажные работы по прокладке линии ВОЛС, установке и обслуживанию телекоммуникационного оборудования. Для выполнения указанных работ заказчик обязуется предоставить технические условия и материалы, при необходимости оборудование и инструмент. Оказание услуг производится в порядке и сроки, установленные актом выполнения работ (услуг).

Пунктом 2.4 договора от 29.04.2022 № 23/22  установлено, что исполнитель самостоятельно организует свою работу по выполнению договора, определяет непосредственных исполнителей и распределяет обязанности между ними.

Согласно п. 2.6 договора исполнитель несет материальную ответственность за переданные ему заказчиком имущество инструмент и за любые действия, повлекшие за собой утрату или порчу имущества.

Таким образом, для исполнения условий договора от 29.04.2022 № 23/22 ООО «ТВС» нуждалось в работниках.

Из анализа выписки банка Общества за период с 01.01.2023 по 30.09.2023 следует, что на его счет от ООО «23НЭТ» поступили денежные средства в размере 16 422 360 руб. с назначением платежа «по договору от 29.04.2022 № 23/22 за монтаж ВОЛС и оборудования...». Таким образом, договор от 29.04.2022 № 23/22 был пролонгирован на 2023 год.

Расходной частью ООО «ТВС» в указанном периоде являлось в основном перечисление за выполненные монтажные работы по договору, оплата индивидуальным предпринимателям и плательщикам налога на профессиональный доход в размере 15 058 144 руб. (96,2%) и перечисление заработной платы в размере 600 254 руб. (3,8%).

Основным видом деятельности ООО «ТВС» является прокладка кабелей электроэнергии, у ООО «23НЭТ» основным видом деятельности является деятельность в области связи на базе проводных технологий, что подразумевает, что ООО «23НЭТ» необходимы работники для подключения кабелей электроэнергии, при этом численность ООО «23НЭТ» общества менее 5 человек.

Как следует из пояснений руководителя ООО «ТВС» ФИО16 к акту налоговой проверки, ООО «ТВС» является частью ООО «23-НЭТ, фактическим руководителем ООО "ТВС" является ФИО7, он же является руководителем ООО «23-НЭТ». ФИО7  управляет финансово- хозяйственной деятельностью ООО «ТВС» через своего бухгалтера ФИО17 В начале 2022 года ФИО5 работал в компании ООО «23-НЭТ», где его  непосредственным руководителем являлся ФИО7 На тот период ФИО5 и ФИО7 были знакомы много лет, так как под руководством ФИО7 ФИО5 прошел путь от монтажника до бригадира. В январе-феврале 2022 ФИО7 позвал ФИО5 в свой рабочий кабинет, расположенный: <...>, и сообщил, что не хочет заниматься монтажными работами и предложил открыть ООО «ТВС», основной деятельностью которого будет являться прокладка кабелей электроэнергии (строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями) различным фирмам, в том числе для целей ООО «23-НЭТ». ФИО7 также обещал помочь с организационными и финансовыми вопросами, в том числе с арендой предполагаемого офиса.

Фактически счётом ООО «ТВС» управлял ФИО7 через своего бухгалтера ФИО18, которая в свою очередь давала указания своей помощнице ФИО19 Всю бухгалтерскую и налоговую отчётность ООО «ТВС» вела ФИО18 под контролем ФИО7

По поводу неуплаты (неполной уплаты) сумм налога в результате неправильного их начисления ФИО5 пояснить ничего не мог, так как с налоговыми декларациями его никто не знакомил, бухгалтерскую и налоговую отчётность с ним никто не согласовывал.

После регистрации ООО «ТВС» ФИО18 сказала, что все монтажники должны оформить самозанятость, если у них не открыто ИП.

Когда ФИО7 и ФИО18 поняли, что уговорить ФИО5 остаться учредителем и директором ООО «ТВС» не получится, он не соглашается на процедуру банкротства Общества, они подыскали на его место ФИО6, который также ранее являлся сотрудником ООО «23-НЭТ», и попросили ФИО5  подписать договор купли-продажи ООО «ТВС» от 22.11.2023.

Поскольку ФИО5  опасался, что бремя ответственности за выставленные налоги ляжет на него, хотя всю финансово-хозяйственную деятельность ООО «ТВС» вели ФИО20 и ФИО18, решение о работе с самозанятыми и ИП принимали также они единолично, ФИО5 настоял, чтобы в договор купли-продажи ООО «ТВС» был включен пункт 15 о том, что ФИО6 уведомлен о возможных рисках об уплате налогов в размере не более 10 000 000 руб.

В конце февраля 2024 года бухгалтер ФИО18. передала ФИО5 копию акта налоговой проверки от 05.02.2024 № 842 , из содержания которого он понял, что все его опасения о незаконности финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТВС», которую вели ФИО7 и ФИО18, подтвердились.

Учитывая изложенное, довод заявителя об отсутствии взаимозависимости между бывшим руководителем ООО «ТВС» ФИО16 и участником ООО «23-НЭТ» ФИО9 является несостоятельным.

Так же Инспекцией установлено, что действия ООО «ТВС» свидетельствуют о минимизации налоговой базы и уходу от налогообложения путем заключения с физическими лицами гражданско-правовых договоров в качестве «самозанятых» вместо заключения трудовых договоров с наемными работниками.

Вышеуказанные лица (плательщики НПД) включены в хозяйственную деятельность ООО «ТВС», так как выполняли работу, совпадающую с его видом деятельности по ОКВЭД (строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями), не являлись самостоятельными в принятии решений и организации процесса труда, получали распоряжения и задания непосредственно от штатных сотрудников ООО «ТВС», которые контролировали процесс выполнения данными лицами работ.

Договоры, оформленные с лицами -плательщиками НПД, носят не разовый, а систематический характер, заключены на неопределенный период, отсутствует дата начала и окончания работ, существенные условия, конкретный объем работ с их регулярной оплатой. Условиями договоров предусмотрено систематическое выполнение работ с их регулярной оплатой.

Систематический характер выплат лицам - плательщикам НПД (1 раз в месяц) подтверждается показаниями ФИО11, Кеда А.Н. (протоколы допроса свидетеля от 14.02.2023, от 24.06.2024).

Имеющиеся в материалах дела договоры, оформленные ООО «ТВС» с лицами -плательщиками НПД, имеют характерные признаки и элементы трудового договора, действительным экономическим смыслом деятельности данных лиц являлось осуществление ими трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Таким образом, действия ООО «ТВС» по формальному оформлению договоров с ФИО11, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО12, ФИО10, ФИО28, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО29, ФИО30 направлены на сознательное искажение сведений в представленном расчете по форме 6-НДФЛ, имеют своей целью уменьшение налоговых обязательств.

Так, на допросе ФИО11 сообщил, что ему посоветовали товарищи встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход, для него это было новым, договор с ООО «ТВС» заключен в апреле 2023 года на год (новый не заключался), используемые в работе инструменты принадлежат ему, материалы предоставляет ООО «Тюмень ВОЛС Строй», в частности, зажимы, кабель оптический, все, что необходимо, оплата за работы производилась раз в месяц (протокол допроса свидетеля от 14.02.2023).

Из анализа банковской выписки расчетного счета ООО «ТВС» в отношении ФИО11 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 следует, что ему перечислено 780 689 руб. с назначением платежа «оплата за выполненные монтажные работы. по договору  от 30.04.2022 № 8, НДС не облагается», «оплата за выполненные монтажные работы. НДС не облагается», «оплата за выполненные монтажные работы по АВР № 68 от 20.09.2023, НДС не облагается».

Из анализа представленных договоров следует, ФИО11 выполнял работы на следующих объектах: <...><...>; <...> и проч.

Договоры составляются ежемесячно в начале месяца, заказывается в спецификации объем работы на предстоящий месяц, установлена сумма дохода.

В ходе допроса ФИО15 так же сообщил, что ему советовали встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход, но сейчас не помнит, кто именно предложил, ООО «Тюмень ВОЛС Строй» не предлагало заключить трудовые отношения, используемые в работе инструменты принадлежат ему. необходимые материалы предоставляет ООО «Тюмень ВОЛС Строй», оплата за работы производилась один раз в месяц (протокол допроса свидетеля от 14.02.2023).

В ходе допроса ФИО23 сообщил, что вопрос о предложении заключить трудовой ему непонятен, доход в 2022-2023 годах он получал за монтаж оптического кабеля (протокол допроса свидетеля от 12.10.2023).

ФИО12 сообщил, что получал доход в 2022-2023 годах в ООО «ТЮМЕНЬ ВОЛС СТРОЙ», представители организации не предлагали заключить трудовой договор и устроиться в штат (протокол допроса свидетеля от 16.11.2023).

Таким образом, ФИО23, ФИО11, ФИО15, ФИО31 не имели основного места работы, единственным источником дохода являлось ООО «ТВС».

В ходе проведенного допроса Кед А.Н. так же пояснил, что в период 2022-2023 годов работал только в ООО «ТВС» в качестве монтажника, трудовой договор заключать с ООО  «ТВС» ему никто не предлагал, вместо этого поставили условие оформиться самозанятым, он получал заявки на выполнение работ от действовавшего директора ФИО16, являвшегося его соседом и пригласившего на работу в ООО «ТВС», акты выполненных работ подписывал ежемесячно, после чего оплату за труд получал 1  раз в месяц - до 10 числа следующего месяца, материалы для работы ему выдавали по адресу нахождения ООО «23НЭТ» (ул. Новая, 23), руководил процессом и контролировал выполнение работ ФИО16, его устраивал свободный график работы, снялся с учета в качестве самозанятого после увольнения ФИО16 из ООО «ТВС» (протокол допроса от 24.06.2024).

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «ТВС» следует, что за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 ООО «ТВС» перечислено на расчетный счет Кеда А.Н. 688 782 руб. с назначением платежа: «оплата за выполненные монтажные работы. НДС не облагается».

В п. 1.1 каждого договора, заключенного с ФИО21, был предусмотрен объект для выполнения монтажных работ: г.Тюмень, СТ Ландыш; г. Тюмень, СНТ Парус, <...><...> и проч.

К договорам приложены спецификации, в которых указаны наименования работ, количество, единицы измерения, расценки, сумма дохода по каждому виду работ, итоговая сумма дохода.

В отношении ФИО14, ФИО33 и ФИО32 представлены договоры  со спецификациями.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «ТВС» следует, что в отношении ФИО14 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 перечислено 1 021 820 руб. с назначением платежа «оплата за выполненные монтажные работы. НДС не облагается».

В отношении ФИО33 и ФИО32 при анализе представленных договоров следует, что в них указаны объекты, на которых предусмотрено выполнение монтажных работ: <...> г. Тюмень, СНТ Лесная Поляна; <...> г. Тюмень, СНТ Янтарь, г. Тюмень, СНТ Лесная Поляна и проч.

Из анализа вышеуказанных документов, представленных в налоговый орган, следует, что договоры однотипные, неизменяемый номер договора, несмотря на изменение даты составления, договоры оформлены с ежемесячной датой составления (в основном в начале месяца), объект для выполнения монтажных работ в договорах менялся 1 раз в месяц, указывается в спецификации объем работы на предстоящий месяц, установлена сумма дохода.

Таким образом, допрошенные лица оказывали услуги в телекоммуникационной сфере для ООО «ТВС» в течение длительного периода, подписывали договоры и акты выполненных работ, что указывает на их зависимость от ООО «ТВС» в качестве работодателя.

При  этом ответственность за исчисление, удержание и уплату НДФЛ с доходов работников несет их работодатель - налоговый агент в силу положений ст.24 НК РФ.

Уклонение от дачи показаний ФИО28, ФИО34, ФИО24, ФИО33, ФИО14, ФИО13, ФИО25, вызванных налоговым органом по повестке в качестве свидетелей, указывает на зависимость данных лиц от работодателя ООО «ТВС».

Согласно протоколам допроса свидетелей, выполнявших работы/услуги от имени ООО «ТВС», у них был свободный график работы (включая вечернее время и в выходные дни), что не приводило к дополнительным расходам ООО «ТВС» на выплату зарплаты исполнителям за работу в вечернее время и в выходные дни. Данное обстоятельство также свидетельствует о мерах минимизации расходов ООО «ТВС» за счет ущемления прав исполнителей работ/услуг.

Таким образом, налоговым органом установлено, что действия ООО «ТВС» свидетельствуют о минимизации налоговой базы и уходу от налогообложения путем заключения с физическими лицами гражданско - правовых договоров в качестве «самозанятых» вместо заключения трудовых договоров с наемными работниками.

Так, регистрация физических лиц в качестве плательщиков НПД осуществлялась по инициативе ООО «ТВС» и являлась обязательным условием.

Вышеуказанные лица - плательщики НПД включены в хозяйственную деятельность ООО «ТВС», так как выполняли работу, совпадающую с его видом деятельности по ОКВЭД (строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями), не являлись самостоятельными в принятии решений и организации процесса труда, получали распоряжения и задания непосредственно от штатных сотрудников ООО «ТВС», которые контролировали процесс выполнения данными лицами работ.

Действия ООО «ТВС» по формальному оформлению договоров направлены на сознательное искажение сведений в представленном расчете по форме 6-НДФЛ, имеют своей целью уменьшение налоговых обязательств.

Таким образом, арбитражный суд считает, что оспариваемое решение Инспекции от 15.04.2024 № 1861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Коряковцева О.В.