Решение от 16 июня 2022 г. по делу № А60-10225/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-10225/2022
16 июня 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 16 июня 2022 года.


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной ко взысканию.


В судебном заседании участвовали:

от заявителя: ФИО3, представитель, доверенность от 09.08.2021, паспорт; диплом.

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель, доверенность № 22 от 04.03.2022, паспорт, диплом.

Объявлен состав суда, права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.


Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением и просит признать задолженность по уплате страховых взносов в размере 28 296 руб. 97 коп., пени в размере 7 360 руб. 47 коп. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

Заинтересованное лицо требования не признало, представило отзыв. Суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Заявитель уточнил заявленные требования, с учетом уточнения просит признать безнадежной ко взысканию задолженность ИП ФИО2 по уплате страховых взносов в размере 27296 руб.97 коп. и пени в размере 7338 руб. 97коп. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. Кроме того, заявитель просит обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх - Исетскому району г. Екатеринбурга возвратить ИП ФИО2 сумму в размере 14034 руб. 94 коп., взысканную на основании решения о взыскании № 2882 от 15.03.2022г. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ст.49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, в адрес Индивидуального предпринимателя ФИО2 поступило требование налогового органа № 5930 от 04.02.2022 г. Согласно данному требованию, налоговый орган предлагает оплатить в бюджет задолженность в размере 35657,44 руб. (недоимка в размере 27296,97 руб., пени в размере 7338,97 руб.). Указанное требование не содержит сведений о периоде, за который налоговым органом предъявляется к уплате задолженность, кроме указания в первой графе таблицы «начиная с 01.01.2017»). В ходе заседания налоговый орган пояснил, что задолженность, указанная в требовании представляет собой страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018. Вместе с тем, задолженность сформировалась в 2017 году, иного из представленных суду документов не следует.

Заявитель с требованием № 5930 не согласен, считает его необоснованным, в связи с чем, обратился в суд с настоящим иском. Инициировать судебное разбирательство по вопросу утраты налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

При принятии решения суд пришел к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1, 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (ст. 47 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 Кодекса).

В силу п. п. 1, 2, 3 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 настоящего Кодекса;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Мерами принудительного характера, предусмотренными Кодексом, и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 46, 47 Кодекса, либо направления заявления в суд (ст. 45 Кодекса).

В силу ст. 46 Кодекса налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки, вправе обратиться в суд с иском о ее взыскании в срок, установленный данной статьей. При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

Таким образом, налоговый орган утрачивает право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок обращения в суд с иском о ее взыскании.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Данной нормой предусмотрены условия, при которых недоимка может быть признана безнадежной.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

П. 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Сроки направления требования урегулированы ст. 70 НК РФ. Согласно п. 4 указанной статьи требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, указанными в п.2 п.1 ст.419 НК РФ, установлен ст. 460 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В спорном требовании указано, что задолженность выставлена в отношении на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с 01.01.2017. Соответственно, страховые взносы должны быть оплачены до 31.12.2017 г. При указанных обстоятельствах, налоговый орган узнал о нарушении заявителем обязанности по уплате страховых взносов 01.01.2018 г., тогда как требование об уплате страховых взносов датировано 04.02.2022 г., с нарушением 3-хмесячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 70 НК РФ.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Исходя из разъяснений, содержащихся в п. 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности должен исчисляться с 01.01.2018 г. – следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. Таким образом, к моменту выставления требования (04.02.2022 г.) истек трехлетний срок.

Налоговый орган представил отзыв, согласно которому заявленные требования считает необоснованными по причине того, что спорная задолженность оплачена налогоплательщиком. Суд с доводами налогового органа не согласен, считает их необоснованными по следующим основаниям. Довод налогового органа о добровольной оплате задолженности не соответствует фактическим обстоятельствам.

Платежные документы, подтверждающие оплату, заявителем спорной задолженности в материалы дела не представлены. В подтверждение своей позиции налоговым органом представлено распечатка сведений КРСБ, согласно которой налогоплательщиком совершены следующие платежи:


Дата платежа

Сумма платежа

Позиция налогового органа

Назначение платежа по пл. поручению


15.02.2022

2 870

стр. взносы ОПС

фиксированные взносы в ПФР за 2022 год


15.02.2022

17 000

стр. взносы ОПС

стр. взносы, исчисленные с суммы дохода свыше 300 000 рублей.


15.02.2022

731

стр. взносы ОМС

Фиксированные взносы в ФФОМС за 2022 год


21.03.2022

1 305,79

пени по ОМС

По решению о взыскании N 2882 от 15.03.2022 на основании ст. 46 НК РФ.


21.03.2022

2 890,97

стр. взносы ОМС

По решению о взыскании N 2882 от 15.03.2022 на основании ст. 46 НКРФ.


21.03.2022

6 033,18

стр. взносы ОПС

По решению о взыскании N 2882 от 15.03.2022 на основании ст. 46



НК РФ.


21.03.2022

3 805

стр. взносы ОПС

По решению о взыскании N 2882 от 15.03.2022 на основании ст. 46



Таким образом, из вышеприведенной таблицы следует, что заявитель не оплачивал спорные суммы страховых взносов, часть платежей налоговый орган самостоятельно засчитал в счет погашения задолженности, а часть платежей списал на основании решения о взыскании № 2882.

Оснований для зачета в счет погашения задолженности по истекшей недоимке у налогового органа не имелось. С учетом изложенных доводов, суд считает, что задолженность, указанная в требовании, является безнадежной для взыскания. Кроме того, к дате судебного заседания установлено, что налоговым органом самостоятельно взыскана часть задолженности в сумме 14043 руб. 94 коп. Соответственно, поскольку данная сумма, входящая в состав суммы в требовании, является безнадежной ко взысканию, следует обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх - Исетскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ИП ФИО2 суммы в размере 14034 руб. 94 коп.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются по правилам, установленным статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Государственная пошлина, уплаченная истцом при предъявлении заявления в сумме 6000 руб., подлежит взысканию с Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх - Исетскому району г. Екатеринбурга в пользу заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

2. Признать безнадежной ко взысканию задолженность ИП ФИО2 по уплате страховых взносов в размере 27296 руб.97 коп. пени в размере 7338 руб. 97коп. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх - Исетскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ИП ФИО2 суммы в размере 14034 руб. 94 коп.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх -Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче иска, денежные средства в сумме 6000 рублей.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Н.И. Ремезова