Решение от 13 февраля 2023 г. по делу № А03-16981/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ


656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина 76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-16981/2022
13 февраля 2023 года
г. Барнаул



Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 13 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судьи Рыбиной М.А., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации),

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации),

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации),

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации),

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 31.10.2022 года, паспорт,

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 по доверенности от 10.01.2023 года, служебное удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» (далее – заявитель, ООО «Ваша Логистика», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Определением от 09.11.2022 года заявление принято к производству суда, назначено проведение предварительного судебного заседания.

Оспаривая решения налогового органа, заявитель указывает, что в требованиях Инспекции об истребовании документов (информации) документы не могли быть представлены Обществом в налоговый орган по объективной причине, в связи с их утратой в результате пожара, что исключает ответственность налогоплательщика за их непредставление. Общество считает, что утрата им документов является смягчающим налоговую ответственность обстоятельством за непредставление документов. Также ООО «Ваша Логистика» полагает, что при вынесении оспариваемых решений налоговым органом не учтены в качестве смягчающих ответственность обстоятельств совершение налогового правонарушения впервые и по неосторожности, ухудшение финансового положения Общества в 2020 - 2022 годах в связи со сложной эпидемиологической ситуацией и введением различными странами санкций в отношении Российской Федерации, резким падением курса рубля и повышением цен на все группы товаров и услуг, осуществление деятельности, направленной на поддержку населения, обеспечение бесперебойного снабжения магазинов Алтайского края продуктами питания.

Заинтересованное лицо заявленные требования Общества не признает по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление, полагает оспариваемые решения законными и обоснованными. Указывает, что несмотря на утрату документов, ООО «Ваша Логистика» представлена бухгалтерская отчетность в налоговые органы за 2020 и 2021 годы. Представление Обществом вышеперечисленное бухгалтерской и налоговой отчетности в инспекцию после пожара на складе общества с ограниченной ответственностью «Эль - Трейд» (далее - ООО «Эль - Трейд») свидетельствует о наличии в распоряжении налогоплательщика первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского и налогового учета. Поясняет, что налоговым органом при рассмотрении апелляционных жалоб дана оценка доводам Общества, согласно которым процесс восстановления документов сложный и продолжительный по времени, и, что велся Обществом на момент представления апелляционных жалоб на решения налогового органа. Однако, с момента пожара и до момента исполнения требований налогового органа о предоставлении документов (информации) прошло более одного года, однако документы налогоплательщиком не были восстановлены. Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии со стороны налогоплательщика принятия мер по восстановлению документов. Поведение налогоплательщика в ходе выездной налоговой проверки свидетельствует о намеренном сокрытии от налогового органа документов, в этой связи бездействия налогоплательщика по непредставлению документов в налоговый орган являются противоправными. Кроме того, налоговый орган считает, что договор ответственного хранения от 10.01.2021 года, заключенный между ООО «Ваша Логистика» и ООО «Эль - Трейд» в действительности организациями не исполнялся, содержанием договора ответственного хранения от 10.01.2021 года, какие - либо условия по хранению документов не предусмотрены. Отсутствие первичных документов не позволило налоговому органу дать оценку взаимоотношений налогоплательщика с контрагентами на предмет соблюдения положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не соблюдение требований которой при наличии умысла влечёт за собой применение положений пункта 3 статьи 122 НК РФ (40% от неуплаченной сумы налога). Кроме того, при вынесении оспариваемых решений налоговым органом были применены обстоятельства, смягчающие ответственность, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания. В связи с чем, сумма штрафа по решениям была уменьшена в два раза. Полагает, что права заявителя при начислении штрафа не были нарушены, санкции применены правомерно в размере, соразмерном тяжести последствий совершенного налогового правонарушения.

Более подробно доводы сторон спора изложены в заявлении, письменном отзыве на заявление, письменных пояснениях, а также письменном дополнении к отзыву, представленных в материалы дела.

Лица, участвующие в деле, о месте и времени судебного заседания надлежащим образом извещены в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, ответил на вопросы суда. Просил суд, в случае отказа в признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, снизить сумму штрафных санкций с учетом иных смягчающих ответственность обстоятельств, более чем в 2 раза.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на заявление, ответил на вопросы суда.

Выслушав в судебных заседаниях при рассмотрении настоящего спора представителей сторон, изучив заявление, возражения заинтересованного лица, изучив письменные материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

На основании решения от 29.12.2021 года № РП-13-10 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом истребованы у Общества документы по финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ в адрес Общества направлены требования о предоставлении документов (информации) от 04.04.2022 года № 13-10/10, № 13-10/11, № 13-10/12, № 13-10/13, № 13-10/14.

Данные требования направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 05.04.2022 года, и получены налогоплательщиком 14.04.2022 года, что подтверждается квитанцией о приеме.

Срок представления документов (информации) по указанному требованию истек 28.04.2022 года.

Налогоплательщиком 19.04.2022 года по ТКС представлен ответ, в котором сообщалось, что документы (информация), запрашиваемые в вышеуказанном требовании представлены быть не могут, так как они утрачены во время пожара.

Таким образом, налогоплательщиком истребованные в рамках выездной налоговой проверки документы не представлены в полном объеме, в связи с чем 29.04.2022 года Обществом совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Поскольку установлены факты неправомерного поведения налогоплательщика, налоговым органом в отношении Общества составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 06.05.2022 года № А-14-49, № А-14-50, № А-14-51, № А-14-52, № А-14-53, которые направлены в адрес Общества по ТКС 06.05.2022 года, и получены налогоплательщиком 18.05.2022 года, что подтверждается квитанцией о приеме.

Впоследствии налогоплательщиком представлены письменные возражения от 07.06.2022 года на вышеуказанные акты, в которых ООО «Ваша Логистика» выразило несогласие с выводами налогового органа.

23.06.2022 года налоговым органом рассмотрены материалы, после чего 01.07.2022 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю приняты решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) № Р-14-48, № Р-14-49, № Р-14-50, № Р-14-51 и № Р-14-52.

Указанными решениями налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов (счета – фактуры) по отношениям ООО «Ваша Логистика» и общества с ограниченной ответственностью «Алтайфинсервис», общества с ограниченной ответственностью «Алтайфинсервис» «Дагаз», общества с ограниченной ответственностью «Видара», общества с ограниченной ответственностью «СТС» и общества с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция».

При вынесении названных решений налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельство установлено несоразмерность деяния тяжести наказания. С учетом изложенного размер штраф, согласно данных решений инспекции, снижен в два раза.

Не согласившись с вынесенными Инспекцией решениями от 01.07.2022 года № Р-14-48, № Р-14-49, № Р-14-50, № Р-14-51 и № Р-14-52, Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - Управление) с апелляционными жалобами, в которых просило указанные решения отменить.

Исследовав представленные документы и пояснения, Управление решениями от 16.08.2022 года № 07-08/15546@, № 07-08/15547@, № 07-08/15548@, № 07-08/15549@, № 07-08/15550@ оставили без удовлетворения апелляционные жалоба общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика». Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 01.07.2022 года № Р-14-48, № Р-14-49, № Р-14-50, № Р-14-51 № Р-14-52 оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Алтайского края с настоящим заявлением, в котором просит признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 01.07.2022 года, отменить их полностью.

Исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований и их частичному удовлетворению, в силу следующего.

Статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ установлено, что судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Для признания незаконными решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года № 6/8 основаниями для принятия судом решения о признании акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту, так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица.

Предметом доказывания в настоящем деле является противоправность оспариваемого акта и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть, Заявитель обязан указать, какому закону или иному нормативному правовому акту не соответствует оспариваемое решение; какие принадлежащие ему права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности он считает нарушенными, какие обязанности незаконно возложены на заявителя; какие иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности созданы оспариваемым актом.

Заинтересованное лицо, в свою очередь, на основании статей 189, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязано доказать: наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта; наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта; соответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подпунктом 6 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 12 статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе выездной налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ форма и формат указанного уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать о продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Как следует из материалов, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 29.12.2021 года № РП-13-10 в отношении ООО «Ваша Логистика» проведена выездная налоговая проверка.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом истребованы у Общества документы по финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Однако требования инспекции ООО «Ваша Логистика» не исполнены полностью. В качестве основания непредставления документов Обществом указано на их утрату. Поскольку по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что фактически ООО «Ваша Логистика» документы по договору хранения не передавались иному лицу, то в поведении налогоплательщика выявлены факты умышленного непредставления документов с целью воспрепятствования налоговым органам в установлении действительных налоговых обязанностей проверяемого лица. В этой связи Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Правомерность привлечения ООО «Ваша Логистика» к ответственности за непредставления документов по требованию налоговых органов подтверждается следующими доказательствами.

Как утверждает заявитель, истребуемые налоговым органом документы были переданы по договору ответственного хранения от 10.01.2021 года в ООО «Эль - Трейд» (ИНН <***>) и впоследствии 09.04.2021 года были утрачены в результате пожара, произошедшего на территории данной компании. В качестве подтверждения факта пожара ссылается на справку Главного Управления Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 13.04.2021 года № 50, в которой указано, что МЧС РФ подтверждает факт пожара, произошедшего 09.04.2021 года в 21 час 13 минут по адресу <...>, в результате которого уничтожено имущество, принадлежащее ООО «Эль - Трейд».

В этой связи Общество считает, что документы не могли быть представлены по объективной причине, что исключает ответственность налогоплательщик за их непредставление.

Между тем, в материалах дела имеется письмо Общества от 27.04.2022 год, представленное в ответ на требование инспекции о предоставлении документов (информации) от 11.03.2022 года № 13-10/08 (том № 2, л.д 81), в котором указано, что несмотря на отсутствие в перечне документов, переданных ООО «Ваша Логистика» на ответственное хранение ООО «Эль - Трейд» (в актах приема передачи документов) таких документов, как приказы по кадрам и иные аналогичные документы (приказы о приеме на работу, штатное расписание, приказ об утверждении учетной политики и тому подобное), они также находились в числе передаваемых документов, переданных на ответственное хранение, то есть на хранение были переданы все документы по деятельности Общества за 2018 - 2020 годы, ввиду отсутствия собственных помещений для хранения архива.

Кроме того, в анализируемом письме Общество пояснило, что при обновлении программы «1-С» в январе 2022 произошел выход из строя диска, на котором находилась программа «1 -С», и, как следствие, утрачены все данные за период 2018 - 2020 годы.

Таким образом, из пояснений налогоплательщика следует, что все документы, связанные с административно - хозяйственной и организационно - хозяйственной деятельностью Общества, утрачены.

Между тем, при вынесении обжалуемых Обществом решений налоговым органом приняты во внимание следующие обстоятельства.

Согласно представленному договору ответственного хранения от 10.01.2021 года ООО «Ваша Логистика» (поклажедатель) передает на ответственное хранение ООО «Эль - Трейд» (ответственный хранитель) бухгалтерские документы по акту приема – передачи (пункт 1.2 Договора).

В соответствии с актами для хранения переданы документы за 2015 - 2020 годы, а также за 1 квартал 2021 года. Указанные акты подписаны сторонами 10.01.2021 года по передаче документов за 2015 - 2020 годы и 05.04.2021 года по документам за 1 квартал 2021 года.

Из содержания данных актов следует, что поклажедателем переданы следующие документы: касса; авансовые отчеты; счет - фактуры (УПД), выставленные контрагентами (счет аналитического учета 62); счет - фактуры (УПД), полученные (счет 60); учет ТМЦ; корректировки реализации; претензии; банковские выписки.

При этом, несмотря на утрату документов, ООО «Ваша Логистика» представлена бухгалтерская отчетность в налоговые органы за 2020 и 2021 годы. Так, согласно имеющимся в налоговом органе сведениям за 2020 год бухгалтерская отчетность представлена Обществом в налоговый орган 24.03.2021 года, а за 2021 год - 10.03.2022 года.

Также после 09.04.2021 года (указанная Обществом дата утраты документов при пожаре) налогоплательщиком представлены в налоговые органы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2021 года (даты представления: 26.04.2021 года, 26.07.2021 года, 25.10.2021 года, 26.10.2021 года, 25.01.2022 года), налоговые декларации по налогу на прибыль за 3, 6 и 9 месяцев 2021 года и за 2021 год (даты представления: 24.04.2021 года, 27.07.2021 года, 27.10.2021 года, 28.02.2022 года), расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ, за 3 - 12 месяцев 2021 года (даты представления: 14.04.2021 года, 07.07.2021 года, 07.10.2021 года, 10.01.2022 года, 14.02.2022 года), налоговые декларации по налогу на имущество организаций (даты представления: 28.02.2022 года, 20.04.2022 года, 19.07.2022 года).

Кроме того, Обществом в последствии уточнялись свои налоговые обязанности. Так, после 10.01.2022 года, представления первичного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ, за 12 месяцев Обществом уточненный расчет был представлен 14.02.2022 года.

По налогу на имущество организаций за 2021 год ООО «Ваша Логистика» представлены уточненные налоговые декларации 20.04.2022 года и 19.07.2022 года, при этом первичная налоговая декларация представлена 28.02.2022 года.

Таким образом, представление Обществом вышеперечисленное бухгалтерской и налоговой отчетности в инспекцию после пожара на складе ООО «Эль - Трейд» свидетельствует о наличии в распоряжении налогоплательщика первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского и налогового учета.

Суд соглашается с позицией налогового органа о том, что перечисленные налогоплательщиком обстоятельства не нашли своего подтверждения в ходе контрольных мероприятий.

Согласно положениям части 1 статьи 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Бухгалтерский учет включает в себя формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом № 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными этим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (часть 2 статьи 1 Федерального закона № 402-ФЗ).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 402-ФЗ (пункт 1 статьи 3 Федерального закона № 402-ФЗ).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (часть 1 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ).

Согласно пункту 6 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1992 года № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, формирование бухгалтерской отчетности возможно только при наличии первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность по общему правилу состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

В соответствии с пунктом 3 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ в целях формирования государственного информационного ресурса экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (обязательный экземпляр отчетности) в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта.

В соответствии с пунктом 5 статьи 18 Федерального закона № 402-ФЗ обязательный экземпляр отчетности представляется экономическим субъектом в виде электронного документа не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. В случае исправления экономическим субъектом ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в соответствии с частью 3 настоящей статьи, экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта в виде электронного документа не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение его бухгалтерской (финансовой) отчетности и эта отчетность, утвержденная после 31 июля года, следующего за отчетным годом, отличается от бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в соответствии с частью 3 настоящей статьи, экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта в виде электронного документа не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения указанной отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Как было установлено выше, налогоплательщиком представлены за 2021 - 2022 годы в налоговый орган экземпляры годовой бухгалтерской отчетности. Из чего следует, что ООО «Ваша Логистика» обладает первичными учетными документами. Однако в рамках выездной налоговой проверки на требования налогового органа налогоплательщиком указано на утрату первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Общество намеренно не представило в налоговый орган истребуемые документы. В связи с чем, непредставление Обществом документов по требованиям налогового органа свидетельствует об умышленном создании препятствий налоговому органу в определении действительных налоговых обязательств ООО «Ваша Логистика».

Справкой Главного Управления Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 13.04.2021 года № 50 подтверждается факт пожара, произошедшего 09.04.2021 года по адресу: <...>, в результате которого уничтожено имущество принадлежащее ООО «Эль - Трейд».

Однако в указанной справке не указывается на уничтожение документов или иного имущества, которое принадлежало ООО «Ваша Логистика». В этой связи сама по себе справка Главного Управления Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 13.04.2021 года № 50 не подтверждает факт уничтожения первичных документов налогоплательщика.

Кроме того, согласно актам приема – передачи архивных документов на хранение за 2015 – 2021 годы, подписанными ООО «Ваша Логистика» и ООО «Эль - Трейд», Обществом не передавались на хранение приказы об учетной политике, план счетов бухгалтерского учета, кадровые документы.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.

В нарушение данных положений в ответ на требования инспекции о предоставлении документов (информации) от 04.04.2022 года №№ 13-10/10, 13-10/11, 13-10/12, 13-10/13 и 13-10/14, полученных ООО «Ваша Логистика» 14.04.2022 года, и по которым срок исполнения истек 28.04.2022 года, Обществом лишь по истечению 5-ти календарных дней со дня получения требований, а именно 19.04.2022 года, представлены в налоговый орган письма о невозможности представления документов. День направления Обществом ответов в налоговый орган подтверждается технологическими документами - подтверждением даты отправки.

Помимо того, что налогоплательщиком пропущен срок для уведомления проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в установленные сроки документов, Обществом в нарушение норм право не указано на сроки, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Таким образом, данные обстоятельства свидетельствуют о намерении налогоплательщика уклониться от представления в налоговые органы документов и информации, имеющих значения для целей налогового контроля.

Кроме того, вышестоящим налоговым органом при рассмотрении апелляционных жалоб дана оценка доводам Общества, согласно которым процесс восстановления документов сложный и продолжительный по времени, и, о том, что процесс восстановления велся Обществом на момент представления апелляционных жалоб на решения налогового органа.

Как было изложено выше, Общество утверждает, что документы утрачены им 09.04.2021 года в результате пожара.

Следовательно, с момента пожара и до момента исполнения требований налогового органа о предоставлении документов (информации) прошло более года, однако документы налогоплательщиком не восстановлены.

Помимо этого, инспекцией в рамках проведения выездной налоговой проверки 02.02.2022 налогоплательщику вручено письмо № 14-06/00385 о восстановлении утраченных документов и налоговых регистров за период 2018 - 2020 годы.

Налоговым органом в адрес ООО «Ваша Логистика» направлено письмо от 21.02.2022 года № 14-06/00672 о предоставлении пояснений о предпринятых мерах по восстановлению документов и сроках по их восстановлению. Однако в налоговый орган не предоставлено ни пояснений, ни сведений о предпринятых мерах по восстановлению документов и регистров учета.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии со стороны налогоплательщика принятия мер по восстановлению документов.

Кроме того, согласно требованию о предоставлении документов (информации) от 04.04.2022 года № 13-10/13 у налогоплательщика истребованы документы по отношениям с ООО «СТС» (ИНН <***>). В соответствии с выпиской из единого государственного реестра юридических лиц единственным руководителем и учредителем ООО «СТС» является ФИО3, который одновременно является также руководителем и учредителем ООО «Ваша Логистика».

В этой связи у налогоплательщика была возможность, в случае действительной утраты документов, получить истребуемые налоговым органом документы у ООО «СТС». Однако, как было указано ранее, документы по взаимодействию с ООО «СТС» также не представлены ни в инспекцию, ни в суд в рамках рассмотрения настоящего спора.

Таким образом, поведение налогоплательщика в ходе выездной налоговой проверки свидетельствует о сокрытии от налогового органа документов, в этой связи бездействия налогоплательщика по непредставлению документов в налоговый орган являются противоправными.

Суд предлагал ООО «Ваша Логистика» представить в материалы настоящего дела документы, подтверждающие направление запрос контрагентам, ответов на данные запросы и иные документы, которые бы свидетельствовали о принятии заявителем действий по восстановлении утраченной (отсутствующей) документации. Однако, ООО «Ваша Логистика» данные документы в материалы настоящего дела представлены не были. В судебном заседании представитель заявителя просил суд рассмотреть спор по имеющимся в деле доказательствам.

Также, согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц основным и единственным видом деятельности ООО «Эль - Трейд» является торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД - 46.90).

Следовательно, деятельность, связанная с хранением документов, не характерна для ООО «Эль - Трейд».

Содержание договора ответственного хранения от 10.01.2021 года, заключенного между ООО «Ваша Логистика» и ООО «Эль - Трейд», является нетипичным. В договоре отсутствует сопутствующие условия, детализация прав и обязанностей сторон. Не отражена оценка предмета хранения, что делает невозможным осуществления защиты прав поклажедателя в случае утраты хранителем переданного ему имущества.

Более того, в соответствии с пунктом 5.1 договора ответственного хранения от 10.01.2021 года, вознаграждение за хранение должно быть уплачено ответственному хранителю по окончании хранения в размере 5 000 рублей 00 копеек за каждый месяц хранения. При этом документы переданы на хранение до востребования поклажедателем.

Суд полагает, что такие условия договора свидетельствуют о неопределенности в части оплаты за хранение переданных документов, а в некоторых случаях вообще лишают ответственного хранителя возможности получить встречное удовлетворение по обязательству, если поклажедатель никогда не востребует переданные документы на хранение.

Заключение указанного договора на изложенных условиях необъяснимо с точки зрения рационального поведения экономических субъектов.

Согласно выписке по расчетному счету налогоплательщика оплата по договору хранения в адрес ООО «Эль - Трейд» не производилась.

Для выяснения обстоятельств хранения документов налогоплательщика инспекцией направлены повестки руководителю ООО «Эль - Трейд» ФИО4 и сотрудникам данной организации, которые осуществляли деятельность в период взаимоотношений названной компании с ООО «Ваша Логистика».

Налоговым органом проведены допросы сотрудников ООО «Эль - Трейд».

Согласно протоколу допроса от 28.03.2022 года, водитель ООО «Эль - Трейд» ФИО5 показал, что документов в коробках или на стеллажах на складе ООО «Эль- Трейд» не видел.

Согласно протоколу допроса от 10.10.2022 года № 711 ФИО6, с 01.07.2020 года по 17.07.2022 года работал в ООО «Эль - Трейд» в должности кладовщика - наборщика. Свои рабочие функции по набору товара осуществлял на складе, который находился по адресу: <...>. Свидетель пояснил, что архивные документы на складе не хранились. Более того, мест для архивного хранения документов на складе не было. Свидетель также указал, что никаких документов, кроме товарных накладных, по которым набирался товар, на складе вообще не было. ООО «Ваша Логистика» и его директор ФИО3 свидетелю не знакомы.

Из вышеизложенного следует, что договор ответственного хранения от 10.01.2021 года, заключенный между ООО «Ваша Логистика» и ООО «Эль - Трейд» в действительности организациями не исполнялся.

Кроме того, Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29.07.1983 года № 105, закреплен порядок хранения первичных документов и учетных регистров (далее - Положение № 105).

Данное положение действовало до начала 2022 года, что подтверждается пунктом 5 информации Министерством финансов Российской Федерации № ПЗ-13/2015 «О применении установленных Минкультуры России правил комплектования, учета и организации хранения электронных архивных документов в отношении первичных и отчетных документов налогоплательщиков».

Согласно пункту 6.1 Положению № 105 первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

В силу пункта 6.2 названного положения первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Требования к архивам утверждены Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 31.03.2015 года № 526 «Об утверждении правил организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях (далее - Правила).

Согласно пунктом 2.16 Правил архив организации размещается в специально построенных или приспособленных для хранения документов зданиях или в отдельных помещениях здания. В архиве организации должны быть предусмотрены, в частности, рабочие комнаты сотрудников архива организации, которые должны быть изолированы от помещений, где хранятся архивные документы.

В силу пункта 2.17 Правил архивохранилище должно быть удалено от лабораторных, производственных, бытовых помещений и не иметь общих с ними вентиляционных каналов. Архивохранилище отделяется от соседних помещений несгораемыми стенами и перекрытиями с пределами огнестойкости не менее двух часов. В архивохранилище не допускается прокладка труб водоснабжения и канализации, технологические или бытовые выводы воды.

Как закреплено в пункте 2.18 Правил все поступающие в архив организации документы размещаются в архивохранилищах на стационарных и/или передвижных металлических стеллажах, в металлических шкафах или контейнерах.

В пункте 2.24 Правил говорится, что архивные документы следует хранить в темноте. Естественное освещение в архивохранилище допускается при условии применения на окнах светорассеивателей, защитных фильтров, штор, жалюзи, нанесенных на стекло покрытий. Для искусственного освещения применяются лампы накаливания в закрытых плафонах с гладкой поверхностью.

Пунктом 2.25 Правил закреплены требования к параметрам температурно-влажностного режима. Так, для хранения документов на бумажном носителе устанавливается температура 17 - 19 °C, относительная влажность воздуха - 50 - 55%.

В архивохранилище с нерегулируемым климатом должны осуществляться мероприятия по оптимизации температурно-влажностного режима с применением отопления и проветривания помещений, а также механических средств увлажнения или осушения воздуха. Резкие колебания (сезонные и в течение одних суток) температуры (+/-5 °C) и относительной влажности воздуха (+/- 10%) не допускаются (п. 2.26 Правил).

Согласно пункту 2.28 Правил два раза в год (в начале и по окончании отопительного сезона) документы и помещения архивохранилищ подвергаются обследованию для своевременного обнаружения насекомых и плесени. При обнаружении биологических вредителей принимаются срочные меры по дезинфекции и дезинсекции документов и помещений силами работников архива, а при необходимости - силами соответствующих служб.

В архивохранилище запрещается находиться в верхней одежде, мокрой и грязной обуви; хранить посторонние предметы, имущество и оборудование, употреблять пищевые продукты (пункт 2.29 Правил).

Таким образом, действующим законодательством установлены правила хранения документов, детально урегулирована организация хранения архивных документов, установлены требования по обеспечению нормативных условий хранения документов.

Однако содержанием договора ответственного хранения от 10.01.2021 года, заключенного между ООО «Ваша Логистика» и ООО «Эль - Трейд», какие - либо условия по хранению документов не предусмотрены.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что данные обстоятельства свидетельствуют о формальном составлении названного договора.

При вышеуказанных обстоятельствах, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что в рамках выездной налоговой проверки Обществом не представлены документы по требованиям инспекции о предоставлении документов (информации) № 13-10/01 от 30.12.2021 года, № 13-10/02 от 11.01.2022 года, № 13-10/03 от 11.01.2022 года, № 13-10/04 от 09.02.2022 года, № 13-10/05 от 09.02.2022 года, № 13-10/06 от 09.02.2022 года. В ответ на указанные требования Общество сообщило, что первичные документы по финансово - хозяйственной деятельности организации за 2018 - 2020 годы утрачены в связи с пожаром на территории ООО «Эль - Трейд». Впоследствии по требованию инспекции о предоставлении документов (информации) № 13-10/07 от 09.02.2022 года Обществом представлены документы по сделке с ООО «Эль - Трейд», а именно договор ответственного хранения от 10.01.2021 года, акты приема - передачи документов.

Обстоятельства, установленные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют о намеренном противодействии Обществом в проведении налоговым органам мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемых решениях обстоятельства инспекцией доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, подтверждена.

Вместе с тем, ООО «Ваша Логистика» заявило ходатайство о применении смягчающих обстоятельств, снижении штрафа в два и более раза.

Заявитель полагает, что при применении налоговой санкции налоговым органом не были учтены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Из оспариваемых решений следует, что Инспекцией установлено только одно обстоятельство, смягчающее ответственность по статье 126 НК РФ - несоразмерность деяния тяжести наказания. Учитывая наличие одного обстоятельства, Инспекцией размер штрафа снижен (по каждому решению) в 2 раза. Однако в данном случае Общество полагает, что налоговым органом также могло быть учтено еще одно важное обстоятельство для снижения штрафа - наличие уважительной причины непредставления документов, а именно факт уничтожения всех документов в результате пожара в помещениях хранителя ООО «Эль-Трейд», подтвержденный документально (справкой Главного Управления Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 13.04.2021 года № 50). Инспекцией данное смягчающее ответственность обстоятельство необоснованно не применено. В жалобах на решения, поданных в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, Общество также просило применить указанное смягчающее ответственность обстоятельство. Однако Управление не признало доказанным факт реального исполнения договора хранения и утрату документов в результате пожара. Также ни Инспекцией, ни Управлением не были учтены следующие смягчающие ответственность обстоятельств: налоговое правонарушение совершено Обществом впервые, налоговое правонарушение совершено по неосторожности, финансовое положение Общества в 2020 - 2022 годах ухудшилось в связи со сложной эпидемиологической ситуацией, связанной с распространением коронавирусной инфекции, снижением покупательской способности населения, а затем и с введением различными странами санкций относительно Российской Федерации, с резким падением курса рубля и повышением цен на все группы товаров и услуг. Также необходимо принять во внимание тот факт, что Общество осуществляет деятельность, направленную на поддержку населения, обеспечение бесперебойного снабжения магазинов Алтайского края продуктами питания.

С марта 2022 года представители органов власти Российской Федерации активно призывают к поддержке предпринимателей, малого и среднего бизнеса, и вообще бизнеса в целом, предоставлению субъектам бизнеса экономической свободы, в том числе к снижению уровня проверок контрольно-надзорных органов, к необходимости принятия дополнительных мер поддержки, с учетом пакета мера антикризисной поддержки бизнеса и граждан в условиях санкций, призывают общаться активно с регионами, предпринимательским сообществом и дальше «работать над совершенствованием законов, нормативных актов по сохранению условий для развития бизнеса при серьёзных санкциях западных государств. Однако действия налогового органа, по мнению Общества, прямо противоречат вышеприведенным указаниям и призывам властей.

Налоговый орган считает, что права заявителя при начислении штрафа не были нарушены, санкции применены правомерно в размере, соразмерном тяжести последствий совершенного правонарушения, при вынесении обжалуемых решений налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учтено несоразмерность деяния тяжести наказания. В этой связи с учетом одного смягчающего обстоятельства размер штрафных санкций в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшен в 2 раза, что отвечает требованиям законодательства о налогах и сборах.

Рассмотрев данное ходатайство, суд пришел к следующему.

Суд полагает необоснованным довод заявителя в качестве обстоятельств смягчающих ответственность о том факте уничтожения всех документов в результате пожара в помещениях хранителя ООО «Эль-Трейд», поскольку факт исполнения сторонами договора ответственного хранения не подтверждается материалами дела. При этом исследованные обстоятельства свидетельствуют об искусственном характере обязательственных отношений между ООО «Эль - Трейд» и ООО «Ваша Логистика» по хранению документации налогоплательщика.

В этой связи пожар, который произошел на территории по месту нахождения ООО «Эль - Трейд», не является доказательством в части утраты ООО «Ваша Логистика» истребуемых налоговым органом документов. В связи с чем, с учетом совокупности собранных инспекцией доказательств, признание пожара в качестве смягчающего ответственность обстоятельства является не обоснованным.

Между тем, при принятии оспариваемых решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), налоговым органом не были установлены иные обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые, судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего. ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (абзац 2 пункта 16 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 года № 14-П, 15.07.1999 года № 11-П, 30.07.2001 года № 13-П и в определении от 14.12.200 года № 244-0, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализаций и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Статьей 112 НК РФ установлен перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, этот перечень является открытым, суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 11, 2, 2.1 статьи 112 НК РФ, в качестве смягчающих ответственность.

Отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 НК РФ.

Заявитель просит суд при рассмотрении обоснованности применения налоговой санкции, предъявленной на основании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю учесть смягчающиеся обстоятельства, в том числе:

- налоговое правонарушение совершено Обществом впервые;

- финансовое положение Общества в 2020 - 2022 годах ухудшилось в связи со сложной эпидемиологической ситуацией, связанной с распространением коронавирусной инфекции, снижением покупательской способности населения, а затем и с введением различными странами санкций относительно Российской Федерации;

- осуществлении деятельности Общества, направленной на поддержку населения, обеспечение бесперебойного снабжения магазинов Алтайского края продуктами питания (благотворительность).

Рассмотрев указанное ходатайство, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые решения налогового органа указывает при назначении штрафа об отсутствии отягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии со статьей 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является закрытым и судом могут быть применены и иные смягчающие ответственность обстоятельства.

При таких обстоятельствах, суд считает возможным применить смягчающее ответственность обстоятельство, заключающееся в совершении налогового правонарушения впервые и уменьшает, в порядке статьи 114 НК РФ исчисленные штрафные санкции по статье 126 НК РФ, при определении действительного размера налогового обязательства, в 8 раз (общая сумма штрафа по решению поделенное на 8).

С учетом изложенного, заявление Общества подлежит частичному удовлетворению судом.

Иные доводы, реплики и суждения участников процесса также были предметом судебного разбирательства, однако не повлияли на рассмотрение настоящего спора по существу.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (часть 1 статьи 112 АПК РФ).

В соответствии со статьями 101, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при обращении за защитой нарушенного права в судебном порядке уплачивается государственная пошлина.

При подаче рассматриваемого заявления заявитель, согласно платежному поручению № 1805 от 31.10.2022 года, уплатил государственную пошлину в размере 15 000 рублей 00 копеек.

Между тем, суд полагает, что по сути все оспариваемые решения налогового органа, охватываются одним и тем же основанием, в связи с чем, суд полагает возможным установить размер подлежащей уплате юридическими лицами государственной пошлины по данному заявлению в размере 3 000 рублей 00 копеек.

Поскольку суд пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований заявителя, расходы по уплате государственной пошлины по делу в размере 3 000 рублей 00 копеек, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заинтересованное лицо.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 12 000 рублей 00 копеек, уплаченная обществом с ограниченной ответственностью Ваша Логистика» по платежному поручению № 1805 от 31.10.2022 года, подлежит возврату заявителю, поскольку уплата государственной пошлины произведена в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Алтайского края

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части предложенного к уплате штрафа, снизив сумму штрафа до 26 150 рублей 00 копеек.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части предложенного к уплате штрафа, снизив сумму штрафа до 4 412 рублей 50 копеек.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части предложенного к уплате штрафа, снизив сумму штрафа до 2 700 рублей 00 копеек.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части предложенного к уплате штрафа, снизив сумму штрафа до 750 рублей 00 копеек.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 01.07.2022 года № Р-14-52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части предложенного к уплате штрафа, снизив сумму штрафа до 23 675 рублей 00 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края 3 000 рублей 00 копеек в счет возмещения расходов на оплату государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края из федерального бюджета 12 000 рублей 00 копеек государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению № 1805 от 31.10.2022 года.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в установленный законом месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск), через арбитражный суд Алтайского края.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно - Сибирского округа (г. Тюмень), если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья В.В. Синцова