Решение от 28 января 2020 г. по делу № А03-6734/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-80


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-6734/2019
г. Барнаул
28 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 28 января 2020 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания с использованием технических средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Троицкий карьер» к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края о признании незаконным решения от 31.01.2019 № 032V121900000085 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения о страховых взносах,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 доверенность от 15.02.2019 №07/19,

от заинтересованного лица – не явился, извещен,

от третьего лица – Буйная С.Н. доверенность от 14.05.2019 №13-46-49,



У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Троицкий карьер» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке действия ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, Управление) о признании незаконным решения от 31.01.2019 № 032V121900000085 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения о страховых взносах.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом принятого судом уточнения, указав на то, что выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда. В данном деле, факт наступления страхового случая Фондом социального страхования и Пенсионным фондом не оспаривается, и в отсутствие опровержения факта наступления страхового случая, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется. В части оспаривания штрафных санкций за не предоставление документов по требованию Пенсионного фонда, указал на то, что в нарушение положений Распоряжения ПФР РФ от 05.05.2010 № 120р «Об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах» перечень документов, указанных в требовании, составлен без указания конкретных наименований запрашиваемых для предоставления документов, некоторые наименования запрашиваемых документов указаны неконкретно и дублируют друг друга.

Пенсионный фонд заявленные требования не признал. Считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований. Указал на то, что поскольку не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. ООО «Троицкий карьер» 27.08.2018 было вручено Решение о проведении выездной проверки № 032V02180000810 от 27.08.2018 и требование о предоставлении документов № 032V03180000485 от 27.08.2018, 27.09.2018 обществу было вручено Дополнительное требование о предоставлении документов № 032V03180000571. В соответствии со ст. 37 Федерального закона № 212-ФЗ плательщику страховых взносов необходимо представить в течение 10 дней со дня вручения требования необходимые - для проверки документы. В установленный законодательством срок документы по выставленным требованиям представлены частично. Общее количество не представленных документов составило 51 шт. Статьей 4 8 Федерального закона № 212-ФЗ установлена ответственность плательщика страховых взносов за отказ или непредставление в установленный срок в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ. В данном случае состав нарушения страхователем установлен, соответственно, общество правомерно привлечено к ответственности.

Определением от 04.07.2019 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ГУ – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 5 (далее – третье лицо, Фонд социального страхования).

Представитель третьего лица в судебное заседание представила мотивированный отзыв, в котором полностью поддержала позиции и доводы заинтересованного лица по делу, дополнительно представила материалы совместной проверки с Пенсионным фондом, которые судом приобщены к материалам дела. Указала на то, что в п.4 ч.1 ст.4.2 Закона № 255-ФЗ установлено право страховщика не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем: с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; не подтвержденные документами; произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. Указанное право направлено на повышение уровня финансовой дисциплины и ответственности страхователей при исчислении и уплате страховых взносов в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в целях предупреждения различных финансовых, административных правонарушений или уголовных преступлений в этой сфере. При этом непринятые к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на страховое обеспечение теряют статус страхового обеспечения, и становятся выплатами, произведенными страхователем своим работникам в рамках трудовых отношений, в связи с чем включаются в базу для начисления страховых взносов (ст.ст. 7, 8 Закона № 212-ФЗ). Судом в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство откладывалось.

В судебном заседании представители сторон, участвующих в деле, на своих доводах и возражениях настаивали, представили дополнительные доказательства.

Представленные сторонами в распоряжение суда дополнительные документы приобщены к материалам дела.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв, после окончания которого, судебное заседание продолжено.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ООО «Троицкий карьер» зарегистрировано в ГУ-УПФР в г. Бийске и Бийском районе в качестве страхователя с 27.01.2011 и является плательщиком страховых взносов на основании п.п.1 п.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212 - ФЗ).

Так же ООО «Троицкий карьер» зарегистрирован в филиале № 5 ГУ Алтайского РО ФСС РФ и является плательщиком взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании ст. 33, ст. 35 Закона № 212-ФЗ, специалистами Пенсионного фонда совместно с Фондом социального страхования проведена выездная проверка ООО «Троицкий карьер».

Предметом проверки Управления Пенсионного фонда являлось проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Предметом выездной проверки Фонда социального страхования РФ – правильность расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Проверяемый период страхователя - ООО «Троицкий карьер» составил с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки правильности произведенных ООО «Троицкий карьер» расходов на выплату страхового обеспечения были выявлены нарушения п.3 ст.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» у страхователя выявлены расходы, не подтвержденные документами. Так, в проверяемом периоде страхователь произвел расходы на выплату пособия по уходу за ребенком за 1,5 лет в сумме 26790,10 руб., в т.ч. в январе 8969,49 руб., в феврале 8457,00 руб., в марте 9363,61 руб. В июне 2016 ФИО3 выплачено пособие как вставшей на учет в ранние сроки беременности - в размере 668,98 руб. В ходе выездной проверки, согласно требования от 28.08.2018 №120, Фондом истребованы документы подтверждающие правомерность выплаты вышеуказанных пособий. Данные документы страхователем не представлены, согласно пояснений должностного лица общества, они отсутствуют. Таким образом, документально не подтверждены расходы, а, следовательно, не подлежат к зачету в счет начисленных взносов, в размере 27459,08 руб.

По результатам проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения директором филиала № 5 отделения Фонда составлен акта проверки от 20.09.2018 № 124-р и принято решение № 124-д от 24.10.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 27459,08 руб., в соответствии с которым заявителю предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 27459,08 руб. в бухгалтерском учете, а также доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 27459,08 руб.

Данное решение заявителем не оспаривалось, требования, изложенные в нем, были исполнены.

На основании письма Правления Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.04.2012 № ТМ-30-24/5182, № 15-03-10/08-1276П «О передаче информации» филиалом № 5 отделения Фонда в Управление Пенсионного фонда в отношении заявителя была предоставлена справка от 82.09.2018 о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения и реестр сведений не принятых к зачету расходов в сумме 27459,08 руб.

Принимая во внимание представленные Фондом социального страхования в отношении страхователя документы и справку, Управление Пенсионного фонда установило занижение базы для начисления страховых взносов на указанную сумму, в связи с чем, обществу доначислены страховые взносы в 7 441,43 руб., из них: за 2015 год в сумме 7260,13рублей, в том числе по фондам: в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии - 5893, 83 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1366,30 руб.; за 2016 год в сумме 181,30 рубль, в том числе по фондам: в Пенсионный фонд РФ на – страховую часть трудовой пенсии - 147,18руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 34,12 руб.

По результатам проверки, Управлением составлен Акт выездной проверки от 19.10.2018 № 032V10180001306, которым предложено ко взысканию со страхователя доначисленные страховые взносы за 2015,2016 года, а также пени, которые будут начислены при вынесении решения о привлечении плательщика страховых взносам к ответственности по состоянию на 31.12.2016 года.

Рассмотрев материалы проверки, Управлением вынесено решение 31.01.2019 № 032V121900000085 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения о страховых взносах, которым страхователю доначислена недоимка по страховым взносам в размере 7441,43 руб., на данную недоимку исчислены пени в сумме 1524,58 руб., наложен штраф в соответствии с п.1 ст. 47 Закона № 212- ФЗ в сумме 36,26 руб. и штраф в соответствии со ст. 48 Федерального закона № 212-ФЗ в сумме 10200 руб., за не предоставление (неполное представление) документов истребуемых Пенсионным фондом в ходе проверки.

Заявитель, не согласившись с выводами УПФР в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края, обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения от 31.01.2019 № 032V121900000085.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что факт наступления страхового случая Фондом социального страхования и Управлением пенсионного фонда не оспаривается, и в отсутствие опровержения факта наступления страхового случая, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

При этом действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов непринятые Фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные Заявителем в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Разрешая спор, суд исходит из следующего.

В спорный период правоотношения по процедуре осуществления органами Пенсионного Фонда Российской Федерации контрольных мероприятий регулировались Федеральным законом N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (действовавшего в периоде проверки) названный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц - с момента заключения трудового договора с работодателем.

В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения (подпункт 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ).

Частью 1 ст.1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений ч. 4 ст. 2 и ст.13 Закона №255-ФЗ, застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Учитывая изложенное, в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п.1 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления спорных страховых взносов, соответствующих им сумм пени и штрафа (по п.1 ст. 47 Закона № 212- ФЗ), послужило непринятие Фондом социального страхования к зачету расходы, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 27 459,08 руб., в том числе: январь 2015 года - 8969,49 руб.; февраль 2015 года - 8457,00 руб., март 2015 года - 9363, 61 руб., июнь 2016 года - 668, 98 руб.

Так, в ходе проверки правильности произведенных ООО «Троицкий карьер» расходов на выплату страхового обеспечения Фондом социального страхования было установлено, что в соответствии с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС за 2015 заявитель произвел расходы на выплату пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в общей сумме 26790,10 руб. (из них в январе 2015 - 8969,49 руб., в феврале 2015- 8457,00 руб., в марте 2015 - 9363,61 руб.); согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС за 2016 заявитель в июне 2016 произвел расходы на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждения в ранние сроки беременности, в сумме 668,98 руб.

Требованием от 28.08.2018 № 120, филиалом №5 отделения Фонда у заявителя были запрошены документы, подтверждающие правомерность выплаты вышеуказанных пособий (пункты 8 и 9 требования). Заявителем для проверки истребуемые документы представлены не были. Согласно письменным пояснениям главного бухгалтера ООО «Троицкий карьер», справка о постановке на учет в ранние сроки беременности ФИО3 и документы, подтверждающие правомерность выплаты пособия до 1,5 лет за период январь-март 2015, не могли быть представлены в связи с их отсутствием на момент проверки.

Вместе с этим, в ходе судебного заседания, в материалы дела заявителем представлены документы, обосновывающие произведенные расходах на выплату страхового обеспечения, ранее не подтвержденные по требованию Фонду социального страхования.

Факт наступления страхового случая в организации, в проверяемый период, заинтересованным лицом не опровергается.

Факт неправомерного назначения и выплаты работнику пособия заявителем не оспаривается.

Вместе с этим в судебном заседании представитель третьего лица указала на то, что в соответствии с пунктом 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет заявитель.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

По мнению УПФР, не принятые к зачету Фондом социального страхования суммы по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, суд пришел к выводу, что в данном случае у Пенсионного фонда отсутствуют основания для доначисления страховых взносов на суммы не принятых фондом социального страхования к зачету пособий, выплаченных указанному работнику учреждения по уходу за ребенком до 1,5 лет за период январь-март 2015, а так же выплаты единовременного пособия ФИО3, вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности, в сумме 668,98 руб., в силу следующего.

Как установлено судом выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Одновременно статьей 9 Закона № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в пункте 1 части 1 статьи 9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Из приведенных положений Закона № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К мерам стимулирующего характера статья 191 Трудового кодекса РФ относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п. К компенсациям статья 164 Трудового кодекса относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно требованиям статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщик в случае, если расходы произведены с нарушением законодательства, или документально не подтверждены, вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены.

Таким образом, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления страхового случая застрахованных лиц, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется. Непринятие к зачету выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

Суд считает, что социальный характер произведенных выплат не дает оснований для квалификации их как подлежащих включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, в связи с чем у Пенсионного фонда не имелось оснований для вывода о занижении страхователем облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 27 459,08 руб.(с учетом выплаты единовременного пособия ФИО3, вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности) не могли быть начислены страховые взносы.

Выводы суда согласуются с позицией Верховного суда Российской Федерации (определения Верховного суда РФ от 4 августа 2017 г. № 308-КГ17-680, от 26.01.2018 N 307-КГ17- 21301, от 19.02.2018 N 304-КГ17-22744).

При этом, как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 308-КГ17-680 по делу N А32-2339/2016, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, в рассматриваемом случае факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции и не может квалифицироваться как объект обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Правовая позиция о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/2012, в связи с чем доводы заинтересованного лица о необходимости отнесения к объекту обложения страховыми взносами всех выплат в пользу работников, производимых в рамках трудовых правоотношений с ними, не могут быть приняты во внимание.

В силу вышеизложенного, суд признает оспариваемое решение УПФР в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края недействительным в части доначисления недоимки по страховым взносам в общей сумме – 7 441 руб.43 коп., пени, начисленные на данную сумму недоимки, в размере – 1 524 руб. 58 коп., штрафные санкции, примененные в соответствии с п.1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, в сумме 36 руб. 26 коп.

Вместе с этим суд не находит оснований для отмены оспариваемого ненормативного акта в части применения штрафа (10200 руб.) к страхователю по ст. 48 Закона 212-ФЗ, за не предоставление (не полное представление) органу контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны, в том числе представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов. Указанные документы могут быть представлены в форме электронных документов, подписанных уполномоченными на подписание таких документов лицами усиленной квалифицированной электронной подписью, и переданы с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.

В соответствии с пунктом 22 статьи 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ при проведении выездной проверки у плательщика страховых взносов могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 37 настоящего Федерального закона. Ознакомление должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов с подлинниками документов допускается только на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Согласно пункта 5 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Пунктом 6 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, это лицо в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении указанных сроков, о чем выносится отдельное решение по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Согласно пункта 7 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 48 настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, Управлением, в соответствии со статьей 37 Закона N 212-ФЗ, заявителю вручено требование от 27.08.2018 N 032V033180000485, содержащее требование о предоставлении в виде заверенных копий необходимых для проверки документов.

Документы Пенсионному фонду в установленный законом сорк не представлены страхователем.

27.09.2018 ООО «Троицкий карьер» вручено дополнительное требование № 032V033180000571 о предоставлении документов.

10.10.2018 Обществом в связи с отсутствием проверяющих по месту проведения проверки (территория ООО «Троицкий карьер») на указанные выше требования были представлены документы.

Вместе с этим, как следует из акта проверки обществом указанные требования были исполнено частично, в адрес Управления не были представлены 51 запрашиваемый документ, а именно: Должностные инструкции работников ООО «Троицкий карьер» в количестве 28 шт. (п.2 требования № 032V03180000485. 27.09.2018); договоры, заключенные ООО «Троицкий карьер» с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в количестве 23 шт. согласно оборотносальдовой ведомости по счету 60 за 2015-2016 (п. 2 требования № 032V03180000485. 27.09.2018).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 07.04.2017 N 308-КГ17-3338 по делу N А20-1888/2016, из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 29, пункта 22 статьи 35 и пунктов 1, 7 статьи 37 Закона N 212-ФЗ следует, что органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, перечень документов, которые сотрудники учреждения могут истребовать в ходе выездной проверки, приведен в пункте 7.4 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 03.02.2011 N 34р.

Исходя из анализа вышеприведенных норм, суд полагает, что Пенсионный фонд действовал в рамках своей компетенции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Все выше перечисленные документы связаны с выплатами по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, а также с осуществлением трудовых правоотношений.

Суд полагает, что Пенсионным органом правомерно затребованы документы без указания конкретных реквизитов документа (номера приказа, конкретных выписок по счету за конкретное число, конкретные авансовые отчеты и т.д.) так, как орган не мог объективно обладать информацией о конкретном документе и вправе был затребовать для оценки все документы за конкретный период времени.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается факт получения требований Пенсионного органа № 032V03180000485. 27.09.2018 и № 032V03180000485. 27.09.2018 о предоставлении документов для проверки, а также факт их неисполнения.

Требования Пенсионного фонда о предоставлении документов для проверки является обоснованным, поскольку из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 29, пункта 22 статьи 35 и пунктов 1, 7 статьи 37 Закона N 212-ФЗ следует, что органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно акту Пенсионного фонда по указанному требованию обществом не было предоставлено 51 документ.

Из материалов дела также следует, что общество не известило Пенсионный фонд о невозможности предоставления истребуемых документов. Ни в ходе рассмотрения акта, ни при рассмотрении дела в суде общество не представило каких-либо объяснений, доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, препятствующих выполнению требования о предоставлении документов.

Подлежат отклонению довод Общества о том, что в требовании отсутствует обоснование причин, по которым возникла необходимость в представлении данных документов, поскольку заявитель не вправе оценивать относимость истребуемых документов к контрольным мероприятиям органа контроля, поскольку такая оценка находится в компетенции Пенсионного органа, осуществляющего в установленном законом порядке контроль за соблюдением законодательства о страховых взносах, а также за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации.

Кроме того, Закон не предоставил страхователю полномочий для проверки оснований направления органом контроля требования об истребовании документов.

Статьей 48 Закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Таким образом, установленные по делу обстоятельства, в части непредставления страхователем документов по требованию органа контроля, свидетельствуют о том, что

что решение Управления Пенсионного фонда от 31.01.2019 № 032V121900000085 (в части применения штрафных санкций за не предоставление документов) соответствует Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности, обоснованно возлагая обязанность по его уплате. В связи с чем в данной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Согласно статьям 101, 110, 112 АПК РФ вопросы о понесенных сторонами судебных расходах, к которым относится государственная пошлина, разрешаются судом в судебном акте. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, по результатам рассмотрения дела расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,



Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края от 31.01.2019 № 032V121900000085 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам в общей сумме – 7 441 руб.43 коп., пени, начисленные на данную сумму недоимки, в размере – 1 524 руб. 58 коп., штрафные санкции, примененные в соответствии с п.1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, в сумме 36 руб. 26 коп.

В остальной части в удовлетворении требований обществу отказать.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края восстановить нарушенное право общества с ограниченной ответственностью «Троицкий карьер».

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Троицкий карьер» судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск через Арбитражный суд Алтайского края в месячный срок со дня его принятия.


Судья Л.Ю. Ильичева