Решение от 26 марта 2019 г. по делу № А12-1522/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-1522/2019

«26» марта 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 19.03.2019.

Решение суда в полном объеме изготовлено 26.03.2019.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Масловой И.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филиной Т.А., рассмотрев в судебном заседании заявление муниципального казенного предприятия «Волжские межрайонные электросети» городского округа – город Волжский Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Комитета по обеспечению жизнедеятельности города администрации городского округа – город Волжский Волгоградской области, Управления финансов администрации городского округа – город Волжский Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 29.12.2018 № 01/6494,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 29.12.2018, ФИО3, доверенность от 24.12.2018,

от третьих лиц – не явились, извещены,

установил:

Муниципальное казенное предприятие «Волжские межрайонные электросети» городского округа – город Волжский Волгоградской области (далее – МКП «ВМЭС», Предприятие, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее – ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 24.08.2018 № 221 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области возражает по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2017 год, о чем составлен акт налоговой проверки от 03.05.2018 № 1047.

По результатам рассмотрения акта проверки, всех имеющихся материалов проверки Инспекцией принято решение от 24.08.2018 № 221 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Предприятию доначислен НДС в размере 1 215 756 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщиком решение Инспекции обжаловано в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.10.2018 № 1073 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 24.08.2018 № 221, Предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявление Предприятия удовлетворению не подлежит. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из приведенных норм следует, что для признания решения налогового органа недействительным заявитель должен доказать не только несоответствие акта определенному закону либо иному нормативному правовому акту, но и нарушение таким решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также указать, в чем заключается это нарушение.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Основанием для принятия решения от 24.08.2018 № 221 послужил вывод налогового органа о том, что в налоговой декларации по НДС за третий квартал 2017 г. МКП «ВМЭС» необоснованно отражены операции 7 разделу «Операции, неподлежащее налогообложению (освобождаемые от налогообложения) операции не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации», при этом налогоплательщиком необоснованно добавлен код льготы 1010816 «Выполнение работ, оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального задания), источниками финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации», что послужило нарушению положений под пункта 14 пункта 2 статьи 149 НКРФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НКРФ, пункта 1 статьи 154 НКРФ.

В соответствии с п.п. 4.1. п.2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ(оказание услуг) казенными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно ст. 6 Бюджетного Кодекса государственные (муниципальные) услуги(работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 9.2 Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О некоммерческих организациях "Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

В соответствии с п.1 ст. 2 Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "Об автономных учреждениях" Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

В соответствии с уставом МКП «ВМЭС» от 25.11.2014 № 8537 установлено, что МКП «ВМЭС» является коммерческой организацией и действует в соответствии с Законом №161-ФЗ. Имущество предприятия принадлежит муниципальному образованию городскому округу - город Волжский Волгоградской области. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью.

Таким образом, заявленная в уточненной налоговой декларации льгота при исчислении НДС, предусмотренная п п. 4.1 п. 2 статьи 146 НК РФ, не может быть применена по отношению к выполнению работ муниципальным казенным предприятием в рамках своей уставной деятельности.

Согласно материалам проверки 17.01.2018 МКП ВМЭС представило уточненную налоговую декларацию по НДС за третий квартал 2017 с заполнением раздела 7 «Операции, неподлежащее налогообложению (освобождаемые от налогообложения) операции не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации», при этом налогоплательщиком необоснованно добавлен код льготы 1010816 «Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального задания), источниками финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации».

При анализе выписок банков по расчетным счетам МКП ВМЭС за 2016 г. установлено получение оплаты от УФК по Волгоградской области с назначением платежа: субсидии на возмещение затрат при оказании услуг по обеспечению уличного освещения за 2016 г., в том числе НДС.

Таким образом, 2016 г. МКП ВМЭС включила указанную субсидию в состав налоговой базы по НДС. В 3 квартале 2017 налогоплательщиком произведена реализации тех же услуг в адрес того заказчика, что и 2016 г. Однако, МКП ВМЭС не правомерно не включила в состав налоговой базы по НДС за 3 квартал 2017 г. стоимость с реализованных услуг.

Код льготы 1010816 применяется бюджетными учреждениями, субсидия является источниками финансирования. Однако, МКП ВМЭС получена субсидия на возмещение затрат.

Суд отмечает, что МКП ВМЭС не является казенным, бюджетным или автономным учреждением, а создано в форме муниципального казенного предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 и 7 настоящей статьи), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям 3 товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.

Исходя из изложенного, спорные хозяйственные операции являются объектом налогообложения НДС.

Субсидии, выделенные учреждению в качестве финансового обеспечения выполнения задания учредителя, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку несвязанные с оплатой товаров (работ, услуг). В то же время в соответствии с государственным муниципальным заданием предприятие осуществляет деятельность, связанную с оказанием услуг (выполнением работ). В рамках введения этой деятельности, лицо, которое получает бюджетные средства обязано выполнить работы (услуги) для государственных нужд. Поэтому предприятие должно отразить поступившие из бюджета денежные средства в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Особенностей определения налоговой базы при оказание услуг, выполнение работ по содержанию ремонту объектов муниципальной собственности, оплачиваемых за счет бюджетного финансирования не предусмотрено. Выполняя муниципальный заказ казенное предприятие на возмездной основе оказывает услуги, выполняет работы.

Таким образом, налогообложение НДС операции по реализации казенным предприятием работ и услуг, оплачиваемых за счет бюджетных средств в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст.113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В организационно-правовой форме унитарных предприятий действуют государственные и муниципальные предприятия.

В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, на базе государственного или муниципального имущества может быть создано унитарное казенное предприятие (казенное предприятие).

В соответствии с уставом МКП «ВМЭС» от 25.11.2014 № 8537 установлено, что МКП «ВМЭС» является коммерческой организацией и действует в соответствии с Законом №161-ФЗ. Имущество предприятия принадлежит муниципальному образованию городскому округу - город Волжский Волгоградской области. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью.

Таким образом, заявленная в уточненной налоговой декларации льгота при исчислении НДС, предусмотренная пп. 4.1 п. 2 статьи 146 НК РФ, не может быть применена по отношению к выполнению работ муниципальным казенным предприятием в рамках своей уставной деятельности.

Также не могут быть применены к спорным правоотношениям положения пункта 2 статьи 154 НК РФ, согласно которым при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" утвержден Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют исполнительные органы власти субъектов Федерации. Цены на осуществляемый заявителем вид деятельности (ремонт и содержание установок сетей наружного освещения) не относятся к государственным регулируемым ценам. Оказываемые Предприятием услуги по содержанию, текущему и капитальному ремонту муниципального имущества, переданного в оперативное управление, в данные перечни не входят.

В рассматриваемом случае налогоплательщик как казенное предприятие, созданное для выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для нужд муниципального образования при осуществлении деятельности по содержанию и обслуживанию сетей наружного освещения, выполнило работы для нужд муниципального образования в смысле, который придается определению понятий объекта налогообложения и реализации нормами налогового законодательства, содержащимися в статьях 38, 39 и 146 НК РФ.

Факт выполнения Предприятием во 3 квартале 2017 года работ (услуг) по содержанию и обслуживанию сетей наружного освещения и факт передачи результатов работ подтверждается отчетами о затратах, понесенных в связи с выполнением работ по восстановлению объектов наружного освещения, подписанными руководителями Комитета по обеспечению жизнедеятельности города и МКП «ВМЭС». То обстоятельство, что МКП «ВМЭС» не выставляло счета-фактуры в адрес Комитета, на что ссылается заявитель, не свидетельствует об отсутствии объекта налогообложения НДС и лишь подтверждает невыполнение Предприятием предусмотренной Налоговым кодексом РФ обязанности по выставлению счетов-фактур при реализации работ в адрес заказчика.

Таким образом, деятельность Предприятия, осуществляемая в рамках муниципальных контрактов по своему содержанию является деятельностью по выполнению работ, результаты которой принимаются муниципальным образованием и оплачиваются за счет бюджетных средств, контролируются названным муниципальным органом, который на основании положений Федерального закона N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" обязан предоставить результаты этой деятельности для непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования.

Фактически Предприятие, обеспечивая благоустройство города, выполняло указания собственника в лице Комитета обеспечению жизнедеятельности города, который одновременно является выгодоприобретателем этих работ, при этом электроэнергией на уличное освещение пользовался неограниченный круг лиц.

Избранный способ реализации полномочий муниципального образования для решения вопросов местного значения в рассматриваемом случае не означает, что у казенного предприятия отсутствовали отношения по получению выручки от реализации работ, облагаемой НДС.

Напротив, полученные из бюджета денежные средства за выполненные Предприятием работы по ремонту и обслуживанию сетей наружного освещения г. Волжский представляют собой по своему экономическому содержанию доход, полученный в результате выполнения работ, относящихся к уставной деятельности предприятия, оплата по которым прослеживается по расчетному счету налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения независимо от источника финансирования.

При изложенных обстоятельствах довод заявителя о том, что результаты выполненных работ Предприятием никому не передавались, отсутствует их реализация в понимании статьи 39 НК РФ, суд считает несостоятельным.

Особенность взаимоотношений между МКП «ВМЭС» и Комитетом по обеспечению жизнедеятельности города свидетельствует о возмездном характере выполняемых заявителем работ и услуг, и по существу относится к выручке предприятия от реализации работ (услуг).

Определение налоговой базы по НДС Инспекцией осуществлено в соответствии с нормами 21 главы Налогового кодекса и соответствует квалификации совершенных заявителем операций.

Исходя из положений ст. 149, п. 2 ст. 154 НК РФ МКП «ВМЭС» не осуществляло освобождаемых от налогообложения операций или операций с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При таких обстоятельствах решение ИФНС России по г. Волжскому от 24.08.2018 № 221 является законным, заявленные требования о признании его недействительным удовлетворению не подлежат. Ввиду отказа в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований муниципального казенного предприятия «Волжские межрайонные электросети» городского округа – город Волжский Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Маслова И.И.