Решение от 9 июля 2020 г. по делу № А26-4660/2020

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-4660/2020
г. Петрозаводск
09 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 09 июля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Лазарева А.Ю., при ведении протокола помощником судьи Кардинен Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании 02 июля 2020 года материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Соломенский Лесозавод" о признании недействительным в части пункта 2.1.2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия от 25.02.2020 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

заявителя – Ведюкова Юрия Сергеевича (доверенность от 01.01.2020),

ответчика – Лебедевой Ларисы Александровны (доверенность от 26.11.2019),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Соломенский Лесозавод" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным в части пункта 2.1.2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 25.02.2020 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований заявитель указал, что при проведении проверки налоговым органом были неверно оценены обязательства, которые возникли у налогоплательщика по договору купли-продажи имущества № 127-16 от 11.04.2016, а именно: по приложению № 2 к договору. В данном приложении указано, что передача имущества производится не позднее 30.09.2016, следовательно, стороны договора согласовали возможность оплаты имущества двумя способами: в виде предоплаты (до его передачи), так и в виде постоплаты (после его передачи). Такая форма оплаты, по мнению заявителя, не запрещена действующим законодательством РФ.

В отзыве ответчик доводы заявителя отклонил, указав, что оспариваемое решение является законным, обоснованным и признанию недействительным не подлежит, в связи с чем просит суд в удовлетворении требований заявителя отказать.

В предварительном судебном заседании представители сторон ходатайств не заявили, высказали мнение о готовности дела к судебному разбирательству по существу. Представитель ответчика представила дополнительные доказательства в обоснование своей правовой позиции по делу: оборотно-сальдовые ведомости, счет-фактуры и карточку счета за 2016 год.

Суд приобщил указанные документы к материалам дела.

Принимая во внимание отсутствие возражений сторон относительно готовности дела к рассмотрению по существу, суд, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20.12.2006 года № 65, признал дело готовым к рассмотрению по существу, завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству в первой инстанции.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения заместителя начальника Инспекции от 26.06.2019 № 2 в отношении ООО "Соломенский Лесозавод" была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки № 7 от 04.12.2019.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 25.02.2020 № 3 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 80 523,63 руб. Указанным решением Обществу доначислены налоги на общую сумму 421 316 руб., а также начислены пени в сумме 149 459,17 руб. (л.д.6-19).

27 марта 2020 года решение Инспекции от 25.02.2020 № 3 было обжаловано Обществом в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 21.04.2020 № 13-11/04913с решение Инспекции от 25.02.2020 № 3 отменено частично (л.д.20-25).

Не согласившись с решением Инспекции от 25.02.2020 № 3 в части пункта 2.1.2, Общество, в установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок, обжаловало его в судебном порядке.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания решения органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие решения органа, осуществляющего публичные полномочия, закону или иному нормативному правовому акту и нарушение решением органа осуществляющего публичные полномочия, прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив обстоятельства дела, суд считает, что предъявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнен работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

При приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании и в порядке пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Как следует из материалов налоговой проверки, Обществом 11.04.2016 заключен договор купли-продажи имущества № 127-16 (л.д.26-27), согласно которому ПАО «Соломенский лесозавод» (продавец) обязуется передать в собственность ООО «Соломенский лесозавод» (покупатель) движимое имущество на общую сумму 249 000 000 руб., поименованное в приложениях № 1, № 2 к договору, а именно: лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN - 83 000 000 руб., линия сортировки и пакетирования с триммером и 36 карманами -166 000 000 руб. (л.д.28-29).

Пунктом 1.1 договора установлено, что ООО «Соломенский лесозавод» обязуется принять и оплатить указанное имущество в порядке и в сроки, установленные договором.

Стоимость оборудования, порядок оплаты указаны в приложениях № 1, № 2 к договору (пункт 2.1 договора).

В соответствии с приложением № 1 к договору продавец обязуется передать, а покупатель принять и оплатить лесопильную линию тонкомерных бревен модели SODERHAMN; общая сумма составляет 83 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) 18%. Оплата происходит в размере 100 % предоплаты. Приемка-передача имущества производится по акту приема-передачи, подписанному надлежаще уполномоченными представителями сторон не позднее 01.07.2016 (л.д.28).

В соответствии с приложением № 2 к договору продавец обязуется передать, а покупатель принять и оплатить линию сортировки и пакетирования с триммером и 36 карманами; общая сумма составляет 166 000 000 руб., в том числе НДС 18%. Оплата происходит в срок не позднее 31.12.2016, приемка-передача имущества производится по акту приема-передачи, подписанному надлежаще уполномоченными представителями сторон не позднее 30.09.2016 (л.д.29).

Таким образом, в договоре от 11.04.2016 № 127-16 условие об оплате имуществе в порядке предоплаты предусмотрено только по приложению от 11.04.2016 № 1 в отношении объекта «Лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN».

Приложение от 20.04.2016 № 2 к договору от 11.04.2016 № 127-16 по порядку приобретения объекта «Линия сортировки и пакетирования с триммером и 36 карманами» аналогичное условие не содержит.

Оплата приобретенного по договору от 11.04.2016 № 127-16 имущества произведена заявителем в полном объеме в размере 249 000 000 руб., в том числе по платежному поручению от 13.04.2016 № 41 на сумму 130 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 19 830 508,47 руб., по платежному поручению от 20.04.2016 № 68 на сумму 12 200 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1 861 016,95 руб., по платежному поручению от 21.04.2016 № 77 на сумму 11 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1 677 966,10 руб., по платежному поручению от 03.10.2016 № 1378 на сумму 24 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 36 610 16,95 руб., по платежному поручению от 07.10.2016 № 1425 на сумму 38 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 5 796 610,17 руб., по платежному поручению от 29.11.2016 № 1898 на сумму 17 500 000 руб., в том числе НДС (18%) - 2 669 491,53 руб., по платежному поручению от 29.11.2016 № 1899 на сумму 6 500 000 руб., в том числе НДС (18%) - 991 525,42 руб., по платежному поручению от 23.12.2016 № 2110 на сумму 9 800 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1 494 915,25 руб.

В платежных поручениях от 13.04.2016 № 41, от 20.04.2016 № 68, от 21.04.2016 № 77 указано назначение платежа «Оплата по договору купли-продажи имущества №61-16 от 11.04.2016».

В платежных поручениях от 03.10.2016 № 1378, от 07.10.2016 № 1425, от 29.11.2016 № 1898, от 29.11.2016 № 1899, от 23.12.2016 № 2110 указано назначение платежа «Оплата по договору купли-продажи имущества от 11.04.2016 № 127-16 за линию сортировки и пакетирования».

Таким образом, в платежных поручениях в назначении платежа отсутствуют указания на предоплату по договору купли-продажи имущества от 11.04.2016 № 127-16.

Фактически по платежному поручению от 13.04.2016 № 41 на сумму 130 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 19 830 508,47 руб., произведена оплата за объект «Лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN» (по приложению от 11.04.2016 № 1 к договору от 11.04.2016 № 127-16), имеющему стоимость 83 000 000 рублей.

Разница на сумму 47 000 000 руб. (130 000 000 руб. - 83 000 000 руб.) зачтена в счет оплаты за объект «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами» (по приложению от 20.04.2016 № 2 к договору от 11.04.2016 № 127-16).

Таким образом, частичная оплата за объект «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами» произведена по платежному поручению от 13.04.2016 № 41, то есть до того момента как были определены условия оплаты по приложению от 20.04.2016 № 2 к договору от 11.04.2016 № 127-16.

Далее по платежным поручениям от 20.04.2016 № 68, от 21.04.2016 № 77, 03.10.2016 № 1378, от 07.10.2016 № 1425, от 29.11.2016 № 1898, от 29.11.2016 № 1899, 23.12.2016 № 2110 производилась оплата за объект «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером и 36 карманами».

ПАО «Соломенский лесозавод» в адрес ООО «Соломенский лесозавод» в рамках договора от 11.04.2016 № 127-16 выставлены, в частности, счета-фактуры:

-от 13.04.2016 № А00000000010 на сумму 47 000 000 руб., в том числе НДС сумму 7 169 491,53 рублей. Наименование товара - «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами»;

-от 20.04.2016 № А00000000008 на сумму 12 200 000 руб., в том числе НДС на сумму 1 861 016,95 рублей. Наименование товара - «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами»;

-от 21.04.2016 № А00000000006 на сумму 11 000 000 руб., в том числе НДС сумму 1 677 966,10 рублей. Наименование товара - «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами».

Таким образом, в счетах-фактурах от 13.04.2016 № А00000000010 от 20.04.2016 № А00000000008, от 21.04.2016 № А00000000006 в наименовании товара отсутствует указания на предоплату по договору от 11.04.2016 № 127-16.

ООО «Соломенский лесозавод» счета-фактуры от 13.04.2016 № А0000000010 от 20.04.2016 № А00000000008, от 21.04.2016 № А00000000006 включены в книгу покупок во 2 квартале 2016 года и НДС принят к вычету в полном объеме на сумму 10 708 474,58 руб. (1 677 966,10 руб. + 1 861 016,95 руб. + 7 169 491,53 руб.).

В 3 квартале 2016 года ООО «Соломенский лесозавод» в книге продаж отразило восстановление НДС по вышеперечисленным счетам-фактурам.

Объект «Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером и 36 карманами» принят к бухгалтерскому учету 30.09.2016.

Счет-фактура от 30.09.2016 № 3660 года на сумму 166 00 000 руб., в том числе НДС на сумму 25 322 033,90 руб. отражен в книге покупок за 3 квартал 2016 года и НДС принят к вычету в полном объеме.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Таким образом, наличие договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты, является обязательным условием для применения налогового вычета (пункт 9 статьи 172 НК РФ).

В договоре от 11.04.2016 № 127-16 условие об оплате имущества в порядке предоплаты предусмотрено только в приложении от 11.04.2016 № 1 в отношении объекта «Лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN».

Приложение от 20.04.2016 № 2 к договору купли-продажи имущества от 11.04.2016 № 127-16 по порядку приобретения объекта «Линия сортировки и пакетирования триммером и 36 карманами» аналогичного условия не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 487 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 указанного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В данном случае стороны предварительную оплату товара не согласовали. Каких – либо неясностей при толковании спорного приложения к договору суд не усматривает.

Согласно правовой позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39, если в договоре условие предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено либо соответствующей договор отсутствует, при этом предварительная оплата перечисляется на основании счета, то НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что Инспекция верно истолковала условия договора, в связи с чем доводы заявителя судом отклоняются как несостоятельные.

На основании вышеизложенного суд считает, что основания для признания прав и законных интересов заявителя нарушенными отсутствуют, оспариваемое решение является законным и обоснованным, а заявление ООО "Соломенский Лесозавод" удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «Соломенский лесозавод» требований отказать полностью.

2. Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>, литер А) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Лазарев А.Ю.