Решение от 10 октября 2018 г. по делу № А53-24357/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-24357/2018
10 октября 2018 года
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 10 октября 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Зерно-Трейд» (ИНН <***>, основной государственный регистрационный номер <***>, место регистрации: 347922, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области

о признании решений недействительными

при участии:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: представители ФИО2 по доверенности от 22.12.2017, ФИО3 по доверенности от 22.12.2017, ФИО4 по доверенности от 22.12.2018,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Зерно-Трейд» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 67 от 15.02.2018 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 425 114 рублей; № 12091 от 15.02.2018 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в подтверждении права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 3 425 114 рублей.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, в заявлении ссылался на то, что поставка сельхозпродукции носит реальный характер и подтверждается документами, представленными в ходе проведения налоговой проверки, в связи с чем полагает подтвержденным право на вычет НДС по взаимоотношениям с ООО «Феникс-КС» и ООО «Восход». Обществом проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему, указав, что Обществом и его контрагентами создан формальный документооборот с целью возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Фактически товар приобретался у сельхозпроизводителей, которые применяют специальные налоговые режимы и не уплачивают НДС при реализации товара.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

По результатам проверки составлен акт № 62383 от 09.11.2017г.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, 15.02.2018 года вынесены решение №12091 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение №67 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, которыми Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3 425 114 рублей.

Обществом 14.03.2018 года подана апелляционная жалоба, в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение №12091 от 15.02.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение №67 от 15.02.2018 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области от 07.05.2018 № 15-15/1472 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями в части отказа в возмещении НДС в размере 3 425 114 рублей, общество обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, что в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Общий порядок возмещения НДС установлен в статье 176 Кодекса. Наряду с общим порядком возмещения налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Налогового кодекса, воспользоваться заявительным порядком возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 Кодекса заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей.

Согласно пункту 11 статьи 176.1. Кодекса обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

В пункте 12 статьи 176.1. Кодекса предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ООО «Зерно-Трейд» в проверяемом периоде (2 квартал 2017 года) предъявлено к вычету суммы НДС по счетам-фактурам ООО «Феникс-КС» в размере 2 914 108,62 рублей и по счетам-фактурам ООО «ВОСХОД» в размере 511 005,00 рублей.

Отказывая в праве на возмещение НДС, налоговый орган сослался на следующие обстоятельства.

В отношении контрагента ООО «Феникс-КС».

ООО «Зерно-Трейд» (Покупатель) и ООО «Феникс-КС» ИНН <***>/КПП 366401001 (Поставщик) заключен договор №ЗТЗ-16.042 от 01.07.2016г. на условиях поставки с/х продукции на CPT ООО «ТСРЗ», АО «НЗТ», автомобильным транспортом за счет Поставщика. Пункт погрузки: по указанию грузоотправителя. Договор подписан директором ООО «Феникс-КС» ФИО5 и заместителем генерального директора ООО «Зерно-Трейд» ФИО6 Из представленных документов установлено, что приобретено сельхозпродукции в количестве 3 235.870 тн., на сумму 32 055 194.68 руб., в т. ч. НДС 2 914 108.62 рублей, в том числе: пшеницы 2666.63тн., кукурузы 569.24тн.

ООО «Феникс-КС» по требованию налогового органа предоставило только договор, приложение к договору, счета-фактуры, ТОРГ-12, книгу продаж по ООО «Зерно-Трейд» (ТТН, несмотря на тот факт, что ООО «Феникс-КС» является заказчиком и исполнителем перевозки по условиям договора и представленных проверяемым лицом, - не предоставлены).

Из книги покупок ООО «Зерно-Трейд» за 2 квартал 2017 г. установлено, что к вычету предъявлен НДС по счетам-фактурам ООО «Феникс-КС» в сумме 2 914 108.62 рублей.

В обоснование заявленного права на налоговые вычеты по НДС Обществом представлены договор, дополнительные соглашения, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные (далее – ТТН). К счетам-фактурам предоставлены товарные накладные, ТТН, из которых следует, что ООО «Зерно-Трейд» приобрело товар у ООО «Феникс-КС».

В представленных счет-фактурах отражено: грузоотправитель - ООО «Феникс-КС» ИНН/КПП <***>/366401001, <...>, грузополучатель - ООО «ТСРЗ» <...> или АО «НЗТ» Краснодарский край., г. Новороссийск, ул. Портовая, 14-а.

Из ТТН установлено, что перевозка осуществлялась автотранспортом Поставщика, т.к. заказчик транспорта ООО «Феникс-КС», <...>. При этом в строке «организация - владелец транспорта» указано: ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП Лифарь С.А., ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП Глава КФХ ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО17

Пункты погрузки 47 машинорейсов (пшеница в кол-ве 1180,99тн, кукуруза в кол-ве 569,24тн.): Ростовская обл.: Егорлыкский р-н, п. Роговский. ст. Егорлыкская, х. Заря; Каменский р-н, х. Красновка; Куйбышевский р-н, с. Миллерово; М-Курганский р-н, с. Марьевка; Неклиновский р-н, с. В.Вознесенка, с. Синявское, с. Федоровка, х. Головинка; Р-Несветайский р-н, с.Ивановка, с.Новопрохоровка, с.Радионовка, с.Родионовка, сл.Р-Несветайская. Пункт разгрузки: ООО «ТСРЗ» РО, <...>, на карточку ООО «Зерно-Трейд». Перевозчики: ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17

Пункты погрузки 56 машинорейсов (пшеница в кол-ве 1485,64тн.): Ростовская обл., Егорлыкский р-н, п. Шаумяновский, х. Заря, п. Роговский, ст. Егорлыкская, х. Объединенный. Пункт разгрузки: АО «Новороссийский зерновой терминал» <...>, на карточку ООО «Зерно-Трейд». Перевозчики: ИП Лифарь С.А., ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП Глава КФХ ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО17

При анализе ФИР «Поиск сведений» установлены собственники автотранспортных средств: грузовых автомобилей КАМАЗ с регистрационными номерами: а229св_61, к038нв_161, е296ат 123, м317мт_123, о852ак_123, м729кс_123, в216рв_123, н360ну_61, в137тв_61, е737сн_61, а455он_161, м455уу_161, р455ат_161, р455ет_161, с455ох_161, с455ха_61, с455ха_61, н792ук_ 61, в222аа_61, к222рк_161, о222рн_161, р222ам_161, у222уу_67, х222не_161, м807нс_ 61, к298ра_161, т429мт_161, у844та_61, т018св_161, с428нм_161, к872рх_161, н617ср_123, - ФИО24, ООО «КХ «СОЮЗ», ФИО23, ФИО19, ФИО25, ФИО18, ФИО26, ФИО9, ФИО10, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО16, ФИО18 При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Феникс-КС» перечислений в 1-2 кварталах 2017 года за грузоперевозки в адрес указанных лиц не установлено.

Так как в представленных ТТН указаны неполные сведения относительно мест погрузки продукции, не представилось возможным идентифицировать производителей - фактических грузоотправителей продукции, которые являлись действительными продавцами спорной продукции.

Помимо этого указана Декларация о соответствии ТС N RU Д-RU.АБ52.В.03985 от 05.12.2016. В соответствии с данными с официального сайта «Росаккредитации» www.fsa.gov.ru, ресурса: «национальная часть единого реестра зарегистрированных деклараций о соответствии, оформленных по единой форме» заявителем по указанной декларации является ООО «АгроВэй» ИНН <***>, по товару «Пшеница продовольственная, урожай 2016 года», происхождение – отечественное. ООО «АгроВэй» не является производителем с/х продукции, а приобретает сельхозпродукцию у производителей без НДС. Контрагентом ООО «Феникс-КС» ни по книге покупок, ни из анализа банковской выписки ООО «АвгроВэй» не является.

Из установленных собственников и водителей автотранспортных средств только ФИО9 (протокол допроса №862 от 13.09.2017), ФИО13 (протокол допроса №1880 от 07.09.2017), ФИО29 (протокол допроса №1882 от 07.09.2017), ФИО36 (протокол допроса №1886 от 08.09.2017), ИП ФИО37, ИП Лифарь С.А., ИП ФИО30, ИП ФИО38 подтвердили факт перевозки с/х продукции.

Сельскохозяйственные производители, установленные при анализе расчетного счета, ООО «Феникс-КС» (ИП Глава КФХ ФИО39, ИП Глава КФХ ФИО40, ООО «КХ «СОЮЗ») подтвердили реализацию с/х продукции (пшеницы) без НДС в размере 70,12 тонн по цене 8,6 руб., 9 руб., 8,93 рублей за кг.

При этом представители с/х производителей указали, что непосредственно с должностными лицами ООО «Феникс-КС» (директор, учредитель) не контактировали, общались только по телефону или с представителями (ФИО41), где осуществлялась выгрузка реализованной продукции не знают (протокол допроса №859 от 13.09.2017 ФИО42 (директор ООО «КХ «СОЮЗ»), протокол допроса №1881 от 07.09.2018 ФИО39, протокол допроса №1880 от 07.09.2017 ФИО13, протокол допроса №1879 от 06.09.2017 ФИО43, протокол допроса № 1877 от 06.09.2017 ФИО44).

При этом при сопоставлении первичных документов, представленных с/х производителями (ООО «КХ «СОЮЗ» ТОРГ-12 №7 от 02.04.2017) со сведениями, отраженными в счетах-фактурах (№исх12 от 02.04.2017), которые удалось сопоставить по дате, тоннажу, виду отгруженной продукции и месту отгрузки по ТТН установлено, что ООО «Феникс-КС» у ООО «КХ «СОЮЗ» приобрело пшеницу (24,660 тонн) без НДС по цене 8930 руб. за тонну, тогда как ООО «Феникс-КС» реализовало эту же пшеницу (24,660 тонн) по цене 8 636,36 руб. за тонну. Указанное свидетельствует, что стоимость пшеницы занижена на 3,4%, даже без учета стоимости перевозки, которая в соответствии с условиями договора №ЗТЗ-16.042 от 01.07.2016 производится за счет ООО «Феникс-КС».

При анализе документов ФИО13, установлено, что предоставлен договор перевозки груза №1 от 16.02.17г. с ООО «Феникс-КС», акты приема-передачи выполненных работ №05 от 11.06.2017г., №06 от 20.03.2017г., №07 от 30.03.2017г. Согласно актам №05 от 11.03.2017г. - № автомобиля <...> маршрут: Ростовская область, Зерноградский р-н, ст. Мечетинская, АО «НЗТ» <...> (пшеница 4 класса); а согласно предоставленным в экспортном пакете документов ООО «Зерно-Трейд» товарно-транспортным накладным по перевозке ООО «Феникс-КС» автомобиль <...> перевозку по заявленному маршруту не осуществлял, т.к. заявлен по перевозке кукурузы по маршруту: Ростовская область, Егорлыкский р-н, ст. Егорлыкская, ООО «ТСРЗ» г. Таганрог, во временном интервале 27.04.2017г. и 29.04.2017г.

При анализе документов ФИО44 ИНН <***> установлено, что предоставлен договор поставки сельхозпродукции №3 от 03.04.2017г. с ООО «Феникс-КС», ТОРГ-12 №3 от 05.04.2017 (пшеница 100000кг., 100тн., по цене 8,65руб./кг., на сумму 865000руб., без НДС), грузоотправитель – ИП Глава КФХ ФИО44 Ростовская область, Егорлыкский р-н, х. Заря. При этом в экспортном пакете документов ООО «Зерно-Трейд» по товарно-транспортным накладным по перевозке ООО «Феникс-КС» заявлен пункт погрузки Ростовская область, Егорлыкский р-н, х. Заря на перевозку кукурузы 29.04.2017 года в кол-ве 27,90тн. Таким образом, поставка пшеницы от ИП ФИО44, не относится к реализации пшеницы ООО «Феникс-КС» в адрес ООО «Зерно-Трейд» во 2 квартале 2017 года.

При анализе документов ФИО45 ИНН <***>, установлено, что представлен договор поставки сельхозпродукции б/н от 03.04.2017г. с ООО «Феникс-КС» ТОРГ-12 №3 от 05.04.2017г. (Пшеница 300000кг. (300тн.), по цене 8,65руб./кг., на сумму 2595000руб., без НДС), грузоотправитель – ИП Глава КФХ ФИО45 РО, Егорлыкский р-н, р. Роговский. При этом в экспортном пакете документов ООО «Зерно-Трейд» по товарно-транспортным накладным по перевозке ООО «Феникс-КС» заявлен пункт погрузки: Ростовская область, Егорлыкский р-н, п. Роговский - на перевозку 29.04.2017 кукурузы в кол-ве 26,02тн. Таким образом, поставка пшеницы от ИП ФИО45, не относится к реализации ООО «Зерно-Трейд» во 2 квартале 2017 года.

При анализе документов ФИО43 установлено, что предоставлен договор №1 от 03.04.2017, ТОРГ-12 №2 от 05.04.2017г. (пшеница 77,052тн., по цене 9070руб./тн., на сумму 698862руб., без НДС, грузоотправитель – ИП Глава КФХ ФИО43 РО, Егорлыкский р-н, р. Роговский. Тогда как согласно предоставленным в экспортном пакете документов ООО «Зерно-Трейд» товарно-транспортным накладным по перевозке ООО «Феникс-КС» заявлен пункт погрузки: Ростовская область, Егорлыкский р-н, п. Роговский на перевозку кукурузы в кол-ве 26,02тн. от 29.04.2017г. Таким образом, поставка пшеницы от ИП ФИО43, не относится к реализации ООО «Зерно-Трейд» во 2 квартале 2017 года.

В отношении ООО «Феникс-КС» установлено, что общество зарегистрировано 16.10.2014г. и состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Воронежа по адресу: <...>. Основной вид деятельности 41.20 строительство жилых и нежилых зданий. Учредитель и руководитель ООО «Феникс-КС» ФИО5, ИНН <***> (проживает по адресу: <...>, 13). Является учредителем и руководителем ООО «Исток-Агро» ИНН <***>. Согласно справкам 2-НДФЛ доход в 2015г. в ООО «Феникс-КС» получали 5 человек: ФИО46 ИНН <***>, адрес места жительства: <...>, 517; ФИО47 ИНН <***>, адрес места жительства: <...>, 88; ФИО48 ИНН <***>, адрес места жительства: <...>, (получала доход в 2013 г. в ООО «Исток-Агро» ИНН <***>); ФИО49 ИНН <***>, адрес места жительства: <...> (является руководителем и учредителем в ООО "Энергия Юг", ИНН <***> (адрес регистрации: <...>, 14). Транспортные средства, зарегистрированные на праве собственности ООО «Феникс-КС»: автомобили легковые: БМВБМВХ3 с гос. номером <***> БМВХ5 с гос. номером <***> БМВБМВХ5 с гос. номером <***> автомобиль грузовой с гос. номером С853УМ161. Имущество и обособленные подразделения отсутствуют.

В соответствии с проведенными осмотрами по адресу регистрации ООО «Феникс-КС» не находится и арендные платежи не уплачивает (акт осмотра № 10-02-0/722 от 07.10.2015г.). При этом перечисление денежных средств с расчетного счета с назначением платежа «за аренду помещения» происходят в адрес ФИО50 ИНН <***> (провести допрос указанного лица не представилось возможным в виду неявки по повестке налогового органа). Согласно ИР «ФЛ имущество» ФИО50 ИНН <***> является собственником жилого дома по адресу: <...>. Несмотря на адрес регистрации в г. Воронеже, в налоговых декларациях указан номер, зарегистрированный на территории Ростовской области, расчетные счета открыты в отделениях банков на территории Ростовской области. При этом обособленное подразделение на территории г. Ростова-на-Дону не зарегистрировано. Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о невозможности осуществления деятельности ООО «Феникс-КС» в регионе регистрации юридического лица (Воронежская область, г. Воронеж). Проверкой IP-адресов, с которых клиентом осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» в отношении ООО «Феникс-КС» установлено, что IP-адрес: 178.76.229.62 находится в г. Ростове-на-Дону, а IP-адрес: 95.153.134.154, IP 95.153.129.171 находится в г. Краснодаре.

Согласно информационной системе «Интернет» http://www.rusprofile.ru/ по адресу государственной регистрации ООО «Феникс-КС»: 394030, <...> - обработка корреспонденции не осуществляется. По данному адресу зарегистрированы еще 4 компании.

Согласно книге продаж ООО «Феникс-КС» НДС с реализации товаров (работ, услуг) во 2 квартале 2017 года – 11586307руб. Счета-фактуры по контрагенту ООО «Зерно-Трейд» ИНН <***> отражены на сумму НДС – 2914108,62руб. (25,15%).

Согласно книге покупок ООО «Феникс-КС» во 2 квартале 2017 года основными контрагентами являлись (сумма НДС всего 29 441 443руб.): ООО «ТРЕЙДОПТ» ИНН <***> КПП 366201001 (ОКВЭД - 45.21 - Производство общестроительных работ, сумма НДС 10432621,27руб. – 35,44%, счета-фактуры 4 квартала 2016г.), ООО «ЗЕНИТ» ИНН <***> КПП 616501001 (51.3 - Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, сумма НДС 14639337,20руб. – 49,72%), ООО «ТАГАНРОГ ТОРГ» ИНН <***> КПП 615401001 (51.35 - Оптовая торговля табачными изделиями, сумма НДС 2622290,34руб. – 8,9%), ООО «АГРОКОНЦЕРН «КАНЕВСКОЙ» ИНН <***> КПП 233401001 (46.21.11 - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, сумма НДС 271718,18руб. – 0,9%), ООО «ПРО-РЕСУРС+» ИНН <***> КПП 781101001 (46.21 - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, сумма НДС 100327,12руб. – 0,3%), ИП Крат Л.А. ИНН <***> (Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, сумма НДС 89768,18руб. –0,3%), ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ» ИНН <***> КПП 772601001 (64.91 - Деятельность по финансовой аренде, сумма НДС 144514,08руб. – 0,5%).

В отношении ООО «ТРЕЙДОПТ» ИНН <***>, как самого значительного контрагента сформировавшего налоговые вычеты по книге покупок спорного контрагента установлено следующее. Организация поставлена на налоговый учет - 27.01.2016, по адресу: <...>, Б, кв.63. Основной вид деятельности – 45.21 - Производство общестроительных работ. Генеральный директор и учредитель – ФИО51 ИНН <***> является учредителем ООО «Интерофис». ООО «ТРЕЙДОПТ» присвоены критерии риска: наличие операций только по купле-продаже товаров с низкой рентабельностью (с 01.01.2016). Налоговая декларация по НДС за 4 кварталы 2016г. к уплате 149 492руб. (дата представления 27.02.2017г.), налоговая декларация по НДС за 1 кварталы 2017г. не предоставлена. Документы по встречной проверке не предоставлены (поручение №08.27-45/64373 Э-25 от 01.06.2017, ответ №6977 от 04.07.2017). Денежные средства за период с 01.10.2016г. по 30.06.2017 с расчетного счета ООО «Феникс-КС» на счет ООО «ТРЕЙДОПТ» не перечислялись. Согласно книге покупок ООО «ТРЕЙДОПТ» за 4 квартал 2016 единственным контрагентом является ООО «АРКТУР» ИНН <***> КПП 366401001 (сумма НДС 50900338,96руб. – 100%, дата образования 06.07.2016г., состоит на учете по адресу: <...> (по адресу не находится), основной вид деятельности – 46.22 – Оптовая торговля цветами и растениями, учредители – ФИО52 ИНН <***>, ФИО53 ИНН <***>, директор - ФИО52 (является учредителем ООО «Гринлайт», опросить не представилось возможным ввиду неявки по повестке налогового органа), налоговая декларация по НДС за 4 кварталы 2016г. к уплате 18674 рублей. По встречной проверке ООО «АРКТУР» указало, что с ООО «ТРЕЙДОПТ» деятельность не осуществлялась (сопроводительное письмо №09-30/8197дсп от 09.08.2017). Денежные средства за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. с расчетного счета ООО «ТРЕЙДОПТ» на счет ООО «АРКТУР» не перечислялись.

На основании вышеизложенного Инспекцией сделан вывод, что по цепочке лиц, отраженных в книгах покупок участников – ООО «АРКТУР» - ООО «ТРЕЙДОПТ» - ООО «ФЕНИКС-КС» - ООО «Зерно-Трейд» создается формальный документооборот, не подтверждающийся реальным исчислением налога на добавленную стоимость.

В ходе анализа расчетного счета № <***> ООО «Феникс-КС», открытого в ПАО КБ «СЕЛЬМАШБАНК» за период с 01.04.2017 по 30.06.2017 установлено, что при оборотах по кредиту счета – 188249068.07руб., оборотах по дебету счета – 191350535.92руб. списание денежных средств происходит в адрес следующих контрагентов:

ООО «ЗЕНИТ» ИНН <***> КПП 616501001 - за табачную продукцию – 82281098.00руб., в т.ч. НДС 18%. – 43,7%, ООО «ТАГАНРОГ ТОРГ» ИНН <***> КПП 615401001 - за табачную продукцию – 17190570.00руб., в т.ч. НДС 18%. – 9,13%, ООО «АГРОКОНЦЕРН «КАНЕВСКОЙ» ИНН <***> КПП 233401001 - за с/х продукцию – 146050.00руб., в т.ч. НДС 10%. – 0,08%, ИП Крат Л.А. ИНН <***> - за с/х продукцию – 987450.00руб., в т.ч. НДС 10%. – 0,5%, ООО «ПРО-РЕСУРС+» ИНН <***> КПП 781101001 - за солод– 3952864.00руб., в т.ч. НДС 18%, Лизинговые платежи – 787465,35руб., в т.ч. НДС 18%. – 0,4%, УФК по Воронежской области (ИФНС по Ленинскому району г. Воронежа) по решениям о взыскании– 1 302 235,72руб. – 0,7%, различные организаций и физические лица: за с/х продукцию без НДС - 37492771руб. и транспортные услуги без НДС – 13569241,2 рублей.

Указанное свидетельствует, что 27,1% дебетового оборота с расчетного счета ООО «Феникс-КС» перечисляется в адрес сельхозпроизводителей без НДС.

В ходе анализа расчетного счета № <***> ООО «Феникс-КС», открытого в АО «ТИНЬКОФФ БАНК» за период с 01.04.2017 г. по 30.06.2017 движение денежных средств не установлено.

Принимая во внимание, что по адресу: <...>. 16.09.2016 сотрудниками полиции был проведен обыск, в рамках которого было проведено изъятие ряда бухгалтерских и первичных документов, а также печатей ряда юридических лиц, налоговым органом сделан вывод, что деятельность ООО «Феникс-КС» сводится к формальному документообороту и формированию налоговых вычетов для последующих приобретателей товара, что не может свидетельствовать о реальной ФХД по поставке с/х продукции. В схеме взаимоотношений: поставщики сельхозпродукции, применяющие специальные налоговые режимы – ООО «Феникс-КС» - ООО «Зерно-Трейд» проверяемая организация является конечным получателем необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета по товару источник для возмещения, по которым не сформирован.

Дополнительно при проведении допросов должностных лиц ООО «Зерно-Трейд» получены сведения, которые указывают, что благонадежность ООО «Феникс-КС» перед заключением договорных отношений должным образом не проверялась и не оценивалась (протокол допроса ФИО54 №1421 от 26.05.2017)

В отношении контрагента ООО «Восход».

Из представленных ООО «Зерно-Трейд» документов установлено, что ООО «Зерно-Трейд» (Покупатель) и ООО «ВОСХОД» ИНН <***> КПП 615401001 (продавец) заключен договор №ЗТЗ-16.147 от 06.09.2016 в соответствии с которым количество, наименование, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами дополнительными соглашениями, условия поставки: CPT ООО «ТСРЗ». Вид транспорта: доставка автомобильным транспортом за счет Поставщика. Пункт погрузки: по указанию Грузоотправителя. Договор подписан, директором ООО «ВОСХОД» ФИО55 и зам. генерального директора ООО «Зерно-Трейд» ФИО6

Из представленных счетов-фактур на сумму 5 621 053.00 руб., в том числе НДС 511 004,82 руб. установлено, что грузоотправитель ООО «ВОСХОД», <...>, грузополучатель ООО «ТСРЗ», <...>. К счетам-фактурам предоставлены ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные, из которых следует, что ООО «Зерно-Трейд» приобрело товар у ООО «ВОСХОД».

Анализ товарно-транспортных накладных, предоставленных ООО «Зерно-Трейд» по перевозке пшеницы от ООО «ВОСХОД» показал, что перевозка осуществлялась автотранспортом ООО «ВОСХОД», заказчик а/транспорта ООО «ВОСХОД», <...>, ком. 20, организация - владелец а/ транспорта ИП ФИО56 ИНН <***>, пункт погрузки: 20 машинорейсов (пшеница в кол-ве 522,420тн.): Ростовская обл., Матвеево-Курганский р-н, п. Ленинский, мех.ток, пункт разгрузки: ООО «ТСРЗ», <...>, на карточку ООО «Зерно-Трейд».

Анализ автомобилей, отраженных в представленных ТТН показал:

гос.номер

марка

собственник

ИНН

водители

Т428КР161

КАМАЗ

ФИО57

ФИО57

К542СН61

КАМАЗ

ФИО58

ФИО59

С644МВ161

КАМАЗ

ФИО56

ФИО56

В607АО161

КАМАЗ

ФИО60

ФИО60

К991ЕО161

КАМАЗ

ФИО61

ФИО62

С137ВУ61

КАМАЗ

ФИО63

ФИО64

Т206УР161

КАМАЗ

ФИО61

ФИО65

К855НН61

КАМАЗ

ФИО66

ФИО67

К858СХ61

КАМАЗ

ФИО66

ФИО66

Р037ОК61

КАМАЗ

ФИО68

ФИО69

При проведении допросов лиц, указанных в качестве водителей физические лица подтвердили перевозку с/х продукции напрямую с пункта погрузки: Ростовская обл., Матвеево-Курганский р-н, п. Ленинский, мех.ток в пункт разгрузки: ООО «ТСРЗ», <...> по заявкам, которые они получали по телефону в формате смс-сообщений. При этом лиц, в отношении которых осуществлялась перевозка, водители не указали (протокол допроса №924 от 25.09.2017 ФИО57, протокол допроса №852 от 12.09.2017 ФИО66, протокол допроса № 808 от 05.09.2017 ФИО64, протокол допроса №933 от 25.09.2017 ФИО67).

Установлено, что пункт погрузки, отраженный в представленных ООО «Зерно-Трейд» ТТН принадлежит ООО «Сармат-Элита» (346980, Россия, <...> д 29 а).

По требованию налогового органа ООО «Сармат-Элита» предоставило следующие документы: форму 2-Фермер за 2016 год, договор поставки с/х продукции №3101/СЭ от 31.01.2017г. с ООО «ОНИКС» на поставку с/х продукции, приложение №4 от 31.03.2017 на поставку пшеницы урожай 2016 в кол-ве 520тн. (+/- 10%), цена товара: от 9,35руб/кг., 9,45руб./кг., 10,05руб./кг. без НДС; форма оплата – частичная предоплата, срок поставки март 2017г., поставка товара за счет и транспортом покупателя, пункт погрузки – Ростовская область, Матвеево-Курганский р-н, п. Ленинский, мех. ток, пункт разгрузки – ООО «ТСРЗ», <...>, ТОРГ-12 на пшеницу: №19 от 02.04.2018 тоннаж 156,520, сумма без НДС 1 573 026, по цене 10,05 за кг., №18 от 02.04.2017 тоннаж 104,750, сумма без НДС 989 887,50 по цене за кг 9,45 руб., №21 от 03.04.2017 тоннаж 261,340, сумма без НДС 2 626 467 руб., по цене за кг 10,05 рублей.

По требованию налогового органа ООО «ВОСХОД» предоставило документы на приобретение с/х продукции у ООО «ОНИКС» для последующей реализации ООО «Зерно-Трейд»: договор поставки №0609-2016/ОН от 06.09.2016, счета-фактуры (№9 от 02.04.2017 тоннаж 156,520, сумма 1 704 502,80 руб., в том числе НДС 154 954 руб., по цене 9,90 за кг., тоннаж 104,750, сумма 1 067 402,50 руб., в том числе НДС 97 036,59 руб., по цене 9,25 за кг.; №10 от 03.04.2017 тоннаж 261,340, сумма 2 845 992,60 руб., в том числе НДС 258 726,90 руб., по цене 9,9 за кг.) и ТОРГ-12. При анализе представленных документов установлено: грузоотправитель ООО «ОНИКС» ИНН <***>/631201001, <...>, грузополучатель ОАО «АСТОН» <...> б.

Принимая во внимание, что в соответствии с договором ООО «ВОСХОД» обязалось поставить ООО «Зерно-Трейд» пшеницу в пункт: г. Таганроге, ООО «ТСРЗ», то ООО «ВОСХОД» предоставлены недостоверные сведения относительно поставки с/х продукции, в отношении которой проверяемое лицо заявило налоговые вычеты во 2 квартале 2017 года. А учитывая прямые поставки с тока, принадлежащего с/х производителю и принятие на себя бремя транспортных расходов цена реализации продукции с НДС не обоснованно ниже цены приобретения продукции у с/х производителя.

Помимо этого указана Декларация о соответствии ЕАЭС №RU Д-RU.АИ58.А.10284 от 21.03.2017г. В соответствии с данными с официального сайта «Росаккредитации» www.fsa.gov.ru, ресурса: «национальная часть единого реестра зарегистрированных деклараций о соответствии, оформленных по единой форме» заявителем по указанной декларации является ООО «Сармат-Элита», по товару «Пшеница продовольственная, урожай 2016 года», происхождение – отечественное.

Учитывая представленные ООО «Сармат-Элита» ТОРГ-12 по реализации продукции в пункт погрузки: ООО «ТСРЗ», <...> по цене 9,45 и 10,05 рублей за кг без НДС, и стоимость реализации пшеницы ООО «ВОСХОД» ООО «Зерно-Трейд» по цене 9,27/9,90 рублей, в том числе НДС, установлено, что закупка у сельхозпроизводителя осуществляется по выгодной цене для производителя без НДС, при этом экспортеру (ООО «Зерно-Трейд») реализуется по цене ниже закупочной, таким образом, деятельность ООО «ВОСХОД» направлена не на получение прибыли от осуществляемой деятельности, а на формирование вычетов для ООО «Зерно-Трейд» путем формирования формального документооборота.

ООО «ВОСХОД» 26.01.2016 поставлено на учет в ИФНС России по г. Таганрогу по адресу: <...>, с 11.09.2017 находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «ЛУЧ» (ОГРН <***>, ИНН <***>. Основной вид деятельности – 46.21 - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Учредитель и руководитель ФИО55 ИНН <***>. С 29.08.2017г. директор ФИО70 ИНН <***> (является массовым директором в 11 организациях: ООО КОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА "ПРОМИНВЕСТ", ООО «АНГАРАЮГСТРОЙ», ООО «СТРОЙСНАБ», ООО «АГРОТОРГ», ООО "ТАГАНРОГСКОЕ ЛИТЬЕ", ООО "СКАНВЕЛ-ЮГ", ООО «СТАЛЬМЕТ», ООО «ГАЛИОН», ООО «КОНСУЛ», ООО «ЛУЧ» и учредителем в 4: ООО "ТАГАНРОГСКОЕ ЛИТЬЕ", ООО "СКАНВЕЛ-ЮГ", ООО «ИНПРОМЦЕНТР», ООО «АВТОТОРГ», сгласно справкам 2-НДФЛ доход в 2012, 2013, 2014гг., в ЗАО "КОРПОРАЦИЯ "ГЛОРИЯ ДЖИНС"), среднесписочная численность на 01.01.2017г. – 2 человека. Согласно справкам 2-НДФЛ доход в 2016 году получали 5 человек: ФИО71 ИНН <***>, адрес места жительства347939, Россия, <...>, ФИО72 ИНН <***>, адрес места жительства: <...>, ФИО55 ИНН <***>, адрес места жительства: Ростовская обл.. Матвеево-курганский р-н. п. Матвеево-Курган, ул. Пугачева. 122, ФИО73 ИНН <***>, адрес места жительства: <...>. Транспортные средства, имущество и обособленные подразделения у ООО «ВОСХОД» отсутствуют. Согласно предоставленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г. доля вычетов 99,9%.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, проведен осмотр по адресу: <...>. Протокол осмотра №720 от 10.08.17г. По адресу <...>, расположено одноэтажное административное здание. Комната №20 расположена на третьем этаже. На момент проведения осмотра не используется. В ходе проведения осмотра установлено, что собственником помещения является ООО «Бюро кадастра» ИНН <***>. Получена информация о том, что организация ООО «ВОСХОД» ИНН <***>, ранее находилась по данному адресу и использовала комнату №20 на основании Договора аренды. Договор аренды расторгнут 02.08.2017г.

Согласно книге покупок ООО «ВОСХОД» за 2 кв. 2017г. основными контрагентами являются (сумма НДС всего 25 046 290руб.): ООО «ГЕЛИОС-ИНТЕРТРЕЙД» ИНН <***> (46.21 - Торговля оптовая зерном, сумма НДС 16572124,19руб. – 66,17%), ООО «ОНИКС» ИНН <***> (46.21 - Торговля оптовая зерном, сумма НДС 3224452,88руб. – 12,87%), ООО «МАГМА» ИНН <***> (46.11.39 - Деятельность агентов по оптовой торговле, сумма НДС 2513072,11руб. – 10%),- ООО «СТРОЙ-ГРУПП» ИНН <***> (41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий, сумма НДС 1367671,3руб. –5,5%), ООО «ГАЛИОН» ИНН <***> (46.21 - Торговля оптовая зерном, сумма НДС 971123,79руб. – 3,9%).

Анализ расчетных счетов № <***>, № 40702810213190014541, № 40702810226000006710, № 40702810352090012015, № 40702810528050000008, № 40702810909620000183, № 40702810000070001292 открытых ООО «ВОСХОД» в ЮЖНЫЙ Ф-Л ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК", ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ", Южный Филиал АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК", ЮЗБ ПАО «СБЕРБАНК», Филиал N 2351 ВТБ 24 (ПАО), ПАО "ДОНХЛЕББАНК", "РОСТОВСКИЙ" Филиал ПАО «БАНК ЗЕНИТ» за период с 01.01.2017 г. по 30.06.2017 показал, что при оборотах по кредиту счета – 696 623 534.84руб., оборотах по дебету счета – 762 979 199.78руб. списание денежных средств происходит в адрес следующих контрагентов:

ООО "ОНИКС" ИНН <***>– за с/х продукцию – 472078175.83руб., в т.ч. НДС 10%. – 61,9%, ООО "ГЕЛИОС-ИНТЕРТРЕЙД" ИНН <***> - за семена подсолнечника – 95572998.40руб., в т.ч. НДС 10%. – 12,5% , ОО "СТРОЙ-ГРУПП" ИНН <***> - за с/х продукцию – 7159183.67руб., в т.ч. НДС 10%. – 0,9%, ООО «ГАЛИОН» ИНН <***> - за с/х продукцию – 6466750.00руб., в т.ч. НДС 10%. – 0,8%, ООО "ЮГТОПЛИВО" ИНН <***> - за нефтепродукты– 4387000.00руб., в т.ч. НДС 18%. – 0,6%, ФИО55 (учредитель и директор) - выплата аванса за январь 2017г., сумма 8800-00 без налога (ндс), выдача подотчетных средств на хозяйственные расходы сумма 800000.00 без налога (ндс), предоставление денежных средств по договору процентного займа № 1001/СВ от 10.01.2017г. (5% годовых) сумма 700000-00 без налога (ндс).

ООО «ВОСХОД» по встречной проверке указало, что продукцию, реализованную ООО «Зерно-Трейд» приобретало у ООО «ОНИКС».

В отношении ООО «ОНИКС» установлено, что состоит на налоговом учете по адресу: <...> в ИФНС России по Кировскому району г. Самары. С 01.06.2017г. в Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, по адресу: <...>. Учредитель и директор с 06.10.2016г. – ФИО74 ИНН <***> (является учредителем в ООО «Берег» ИНН <***>, ООО «Корона» ИНН <***>, согласно справке 2-НДФЛ за 2015г. доход получал в ПАО «Кузнецов» ИНН <***>). До 05.10.2016 директор ФИО75 ИНН <***>. Уставной капитал 51 тыс. руб. Вид деятельности согласно ОКВЭД основной – 46.11.39- Деятельность агентов по оптовой торговле прочими сельскохозяйственным сырьем и сельскохозяйственными полуфабрикатами, не включенными в другие группировки. Численность сотрудников – 0 ч. Имущество и транспорт отсутствуют. При проведения осмотра нахождение не подтверждено. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017г. к уплате 49273руб. Реализация по ставке 18% - 172761753руб., в т. ч. НДС 31097116руб. Реализация по ставке 10% - 9524201руб., в т. ч. НДС 952420руб. Приобретено товаров (работ, услуг) на сумму 32000263руб. Доля вычетов – 99,85%. Согласно книге покупок ООО «ОНИКС» основной контрагент ООО "ЭКСПРЕСС" ИНН <***> – НДС составил 26 538 999,21руб. – 82,93%.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам, за период с 01.04.2017г. по 30.06.2017г. ООО «ОНИКС» ИНН <***> показал: по Дт счета - 128412359.45руб., по Кт счета - 110323200.86руб.:

поступление от: ООО «ВОСХОД» за сельхозпродукцию денежные средства в сумме 97 611 105,26 руб., ООО «ТД КС Компания» ИНН <***> – за продукты питания, ООО «СТАЙЛГРУПП» ИНН <***> – за текстиль, OOO «АТБ-Трейд» ИНН <***> – за семена подсолнечника, ООО «ЛЕОМИ» ИНН <***>, ООО «АГРИКО» ИНН <***>, ООО «АгроСфера» ИНН <***>, ООО «АгроДобро» ИНН <***> – за цветочную продукцию, ООО «СпецТехСервис» ИНН <***>, ООО «ФС» ИНН <***> – за промышленное оборудования, ООО «МОРСТРОЙ» ИНН <***>– за транспортные услуги и др.

списание в адрес: ООО «Сармат-Элита» ИНН <***> оплата по договору N 3101/СЭ от 31.01.17, за поставку сельскохозяйственной продукции, в сумме 4 000 000руб., без НДС, ООО «Бобровская мясозаготовительная контора» ИНН <***> - оплата за свинину в полутушах и в куске, в сумме 15844044,02руб, с НДС, ООО «Новые Технологии» ИНН <***> - оплата за свинину в полутушах и в куске, в сумме 12338345,22руб, с НДС, ООО «АБСОЛЮТ» ИНН <***> - оплата за продукцию по договору, в связи с закрытием счета, в сумме 31499841.99 руб., с НДС; и др.

Таким образом, поступившие денежные средства от ООО «ВОСХОД» за сельхозпродукцию денежные средства в сумме 97 611 105,26 руб. перечислены только в размере 4 000 000 руб. без НДС ООО «Сармат-Элита» ИНН <***> оплата по договору N 3101/СЭ от 31.01.2017 за поставку сельскохозяйственной продукции.

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.12.2005 N 10053/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Вместе с тем, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком. При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Доводы заявителя о том, что обществом выполнены все условия, предусмотренные налоговым законодательством, для применения налогового вычета НДС, подлежат отклонению. Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Материалами проверки было установлено, что ООО «Феникс-КС» обладает признаками номинальной организации, по адресу регистрации не находится, не имеет в собственности складских помещений, транспорта, иного имущества, основные средства, работники отсутствуют, отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, приобретая сельхозпродукцию у сельхозпроизводителей без НДС, ООО «Феникс- КС» с целью минимизации уплаты НДС в бюджет формирует свои налоговые обязательства счетами-фактурами со ставкой 18%, за ГСМ и табачную продукцию. Деятельность ООО «ФЕНИКС-КС» сводится к формированию документооборота при поставках с/х продукции из колхозов и крестьянско-фермерских хозяйств, применяющих специальные налоговые режимы.

В отношении ООО «Восход» установлено, что директор организации является массовым руководителем и учредителем, общество не имеет в собственности складских помещений, транспорта, основных средств, иного имущества, среднесписочная численность на 01.01.17 – 2 человека. ООО «ВОСХОД», ООО «ОНИКС» (2 звено) обладает признаками «транзитных» организаций, деятельность обществ носит номинальный характер и направлена на получение незаконной налоговой выгоды выгодоприобретателями.

Таким образом, действия заявителя и его контрагентов направлены на сокрытие фактического приобретения товара у сельскохозяйственных производителей, не являющихся плательщиками НДС, а представленные заявителем и его контрагентом документы не отражают реальных хозяйственных операций и не содержат достоверной информации.

Фактически имеющиеся в материалах дела доказательства согласуются между собой и свидетельствуют не только об отсутствии реальных хозяйственных отношений, на основании которых заявлена налоговая выгода, но и о направленности действий заявителя на получение права на налоговый вычет по НДС посредством формального документооборота.

По мнению суда, налоговым органом доказано, что общество, вступая в отношения с вышеназванным контрагентом, заключило высоко рисковую сделку с непроверенным контрагентом (отсутствие деловой репутации, материальных ресурсов и т.д.), условия заключения и исполнения которых свидетельствуют о том, что налогоплательщик должен был знать (предполагать) о вступлении в отношения с организацией, имеющей признаки неблагонадежного налогоплательщика. В свою очередь, названные действия налогоплательщика влекут для него неблагоприятные налоговые последствия в виде отказа в принятии вычетов по НДС.

Поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, то налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, препятствует на право уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своих действий (бездействия).

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 25.07.2001 N 138-О, у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства.

С учетом изложенного ООО «Зерно-Трейд» не может считаться добросовестным, так как, вступая в договорные отношения, общество не проявило необходимой осмотрительности при выборе контрагента. Более того, собранные доказательства позволяют сделать вывод о намеренном создании фиктивного документооборота для незаконного возмещения НДС по товарам, фактически приобретенным у сельхозтоваропроизводителей, не уплачивающих НДС.

Довод заявителя о том, что инспекция не оспаривает факт приобретения сельскохозяйственной продукции и ее реализации в дальнейшем, а потому реальность хозяйственных операций не опровергнута и налоговая выгода заявлена правомерно, судом не принимается, поскольку материалами дела не подтверждается, что товар поставлен вышеназванными контрагентами. При совокупности доказательств о том, что в подобных случаях при обычном взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют прийти к выводу об искусственном характере спорных операций.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорных договоров имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Таким образом, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Доводы заявителя о том, что контрагентами были представлены копии свидетельств о государственной регистрации в качестве юридического лица, учредительные документы организаций, а также обществом была проверена информация о контрагентах по выпискам из ЕГРЮЛ, судом отклоняются, поскольку из заявления общества, свидетельских показаний руководителя следует, что иных действий по проверке деловой репутации и возможности выполнения контрагентами договоров поставки заявителем не осуществлялось. Сам по себе факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной степени заботливости и осмотрительности, так как, заключая договор с контрагентом, не проверив его правоспособность, приняв документы, содержащие недостоверную информацию, общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду.

В данном случае, заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды, поскольку с учетом положений статей 83, 84 НК РФ, Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», регистрирующий орган при регистрации создаваемой организации не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах, ввиду отсутствия у него такого права.

Доводы Общества относительно того, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагента, подлежат отклонению, так как субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Доводы заявителя о неправомерности выводов инспекции, со ссылкой на решение УФНС по РО от 31.07.2017 №-15-15/2930, которым были отменены решения ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, принятые по результатам проверки декларации по НДС за 3 квартал 2016г., в которых было отказано в налоговых вычетах по взаимоотношениям с ООО «Феникс-КС», судом не принимаются.

В решении УФНС по РО от 31.07.2017 №-15-15/2930 вышестоящий налоговый орган отметил, что, выводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «Феникс-КС» документально не подтверждены, сделаны на не полном анализе полученных сведений, фактически не установлены, носят предположительный характер и ввиду вышеуказанного, не могут быть признаны обоснованными. В результате проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 г. налоговым органом установлены новые обстоятельства, ранее не исследованные в ходе проверки декларации по НДС за 3 квартал 2016г.

Таким образом, доказательств, опровергающих совокупность обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, налогоплательщиком в порядке статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах, оснований для признания решения инспекции недействительным, у суда не имеется.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через Арбитражный суд Ростовской области, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.В. Хворых