Решение от 11 июля 2018 г. по делу № А21-5178/2018

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Калининград Дело № А21-5178/2018

“ 11 ” июля 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2018 года.

Решение изготовлено в полном объеме 11 июля 2018 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Калининграде Калининградской области (межрайонное),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду

о взыскании переплаты по страховым взносам


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 лично на основании паспорта,

от Управления: ФИО3 по доверенности от 28.12.2017,

от Инспекции: Дробница А.И. по доверенности от 04.07.2018.



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП 307390606600037 (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд с заявлением (с уточнением заявленных требований в судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) об обязании Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Калининграде Калининградской области (межрайонное), ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Управление) произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 годы и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанный период и пени в общей сумме 11 664,01 руб. Просит также обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) произвести фактический возврат заявителю излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2016 годы.

В обоснование ссылается на переплату по страховым взносам за 2014-2016 годы, возникшую в связи с неправильным исчислением и уплатой взносов, исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

Представитель Управления требования не признал, ссылаясь на то, что в данном случае изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция не подлежит применению, поскольку заявитель применяет не только упрощенную систему налогообложения (УСН), но также является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), следовательно, для определения размера страховых взносов его доход не может учитываться в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Представитель Инспекции требования не признал, указав на то, что контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда. По данным лицевого счета Предпринимателя, которые были переданы Управлением в налоговый орган, переплата по страховым взносам отсутствует.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в спорный период 2014-2016 годов заявитель находился на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации по УСН за 2014 год доход Предпринимателя составил 538 714 руб.

За этот период заявитель уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 17 328,48 руб., что подтверждается чек-ордерами ПАО Сбербанк от 28.03.2014, от 14.07.2014, от 30.09.2014 и от 30.12.2014.

Поскольку доход Предпринимателя за указанный период превысил 300 000 руб., с заявителя дополнительно (по требованию Управления от 06.04.2016) были взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 4 800,61 руб., о чем свидетельствует постановление судебного пристава-исполнителя ОСП Ленинградского района г. Калининграда от 27.07.2017 № 39001/17/36632514 об окончании исполнительного производства.

В соответствии с налоговой декларацией по УСН за 2015 год доход Предпринимателя составил 647 240 руб.

За этот период заявитель уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 18 610,80 руб., что подтверждается чек-ордерами ПАО Сбербанк от 27.03.2015, от 30.09.2015 и от 11.12.2015.

Кроме того, с доходов свыше 300 000 руб. решением Инспекции от 19.10.2017 № 180398 с расчетного счета Предпринимателя взысканы страховые взносы и пени в общей сумме 5 200,27 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по УСН за 2016 год доход Предпринимателя составил 269 340 руб.

Налоговая база по ЕНВД за этот период составила 170 643 руб.

За 2016 год заявитель уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 19 356,48 руб., что подтверждается чек-ордерами ПАО Сбербанк от 23.03.2016, от 30.06.2016, от 18.10.2016 и от 26.12.2016.

Помимо этого, с доходов свыше 300 000 руб. решением Инспекции от 19.12.2017 № 187580 с расчетного счета Предпринимателя взысканы страховые взносы и пени в общей сумме 1 663,13 руб.

Посчитав, что у него имеется переплата по страховым взносам и пени, Предприниматель обратился в Управление с заявлениями от 09.08.2017 и от 29.03.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 и 2016 годы.

Письмом от 02.04.2018 Управлением было отказано в возврате страховых взносов за указанный период.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, заявитель в спорный период уплатил страховые взносы, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, поскольку сумма его дохода составляла свыше 300 000 руб.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В Определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 Верховный Суд Российской Федерации установил, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и применил правовую позицию, изложенную Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Таким образом, плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В рассматриваемом случае, согласно налоговой декларации по УСН за 2014 год доход заявителя составил 538 714 руб., расходы составили 470 376 руб.

В силу вышеизложенного, база для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 68 338 руб.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что заявитель в спорный период также применял систему налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно налоговой декларации по ЕНВД за 2014 год налоговая база составила 171 548 руб.

Таким образом, общий доход для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 239 886 руб. (68 338 руб. + 171 548 руб.).

Поскольку эта сумма меньше 300 000 рублей, то страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию подлежал уплате в фиксированном размере, который в 2014 году составлял 17 328,48 руб.

Как указано выше, указанная сумма была уплачена Предпринимателем в установленный срок.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2015 год доход заявителя составил 647 240 руб., расходы составили 546 476 руб.

В связи с этим база для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 100 764 руб.

Согласно налоговой декларации по ЕНВД за 2015 год налоговая база составила 184 476 руб.

Таким образом, общий доход для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 285 240 руб. (100 764 руб. + 184 476 руб.).

Поскольку эта сумма меньше 300 000 рублей, то страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию подлежал уплате в фиксированном размере и, как подтверждено материалами дела, был уплачен заявителем в установленный срок.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2016 год доход заявителя составил 269 340 руб., расходы составили 218 124 руб.

В этой связи база для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 51 216 руб.

Согласно налоговой декларации по ЕНВД за 2016 год налоговая база составила 170 643 руб.

Таким образом, общий доход для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 221 859 руб. (51 216 руб. + 170 643 руб.).

Поскольку эта сумма меньше 300 000 рублей, то страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию подлежал уплате в фиксированном размере и, как указано выше, был уплачен заявителем в установленный срок.

В силу вышеизложенного, за период 2014-2016 годов Предприниматель излишне уплатил страховые взносы и пени в общей сумме 11 664,01 руб. (4 800,61 руб. + 5 200,27 руб. + 1 663,13 руб.).

Судом отклоняются доводы Управления о том, что вышеприведенная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению со дня официального опубликования Постановления № 27-П, т.е. с 02.12.2016, и не распространяется на расчетные периоды 2014-2015 годов.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что названное Постановление № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном Постановлении, являются обязательными для применения судом при рассмотрении настоящего дела.

Кроме того, судом учтено, что в вышеназванном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 также рассматривался вопрос о начислении страховых взносов за 2014 год.

Доводы Управления о том, что вышеизложенная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в данном случае не подлежит применению, поскольку заявитель применяет не только систему налогообложения УСН, но и является плательщиком ЕНВД, суд также признал необоснованными.

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ. При этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В рассматриваемом случае доходы, полученные как от деятельности, подпадающей под УСН, так и от применения ЕНВД, суммированы заявителем и с учетом расходов по УСН не превышают 300 000 руб.

При таких обстоятельствах, сумма излишне уплаченных страховых взносов и пени подлежит возврату заявителю.

Поскольку порядок возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, предусмотренный статьями 26 и 27 Закона № 212-ФЗ аналогичен правилам в отношении возврата излишне уплаченных и взысканных налогов, установленным статьями 78, 79 НК РФ, суд учитывает правовую позицию, изложенную в пункте 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Таким образом, установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В этой связи плательщик страховых взносов вправе предъявить в суд имущественные требования о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 названного Закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган для исполнения.

В пункте 6 Письма Пенсионного фонда Российской Федерации N НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 разъяснено, что в срок не позднее 3 рабочих дней после получения решения от органа Пенсионного фонда территориальный налоговый орган формирует на его основании решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и направляет соответствующую заявку на возврат в орган Федерального казначейства Российской Федерации.

Исходя из вышеприведенных правовых норм, следует обязать Управление произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 годы и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за указанный период в сумме 11 664,01 руб., а Инспекцию - обязать произвести фактический возврат заявителю излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2016 годы.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. относятся на Управление в силу того, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, должно было быть принято именно Управлением и направлено на исполнение в соответствующий налоговый орган, однако в нарушение вышеуказанных норм принято и направлено не было.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное) (ОГРН <***>) произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 годы и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 307390606600037) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы и пени в общей сумме 11 664,01 руб. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН <***>) произвести фактический возврат Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 307390606600037) излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2016 годы.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное) (ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 307390606600037) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.




Судья И.С.Сергеева