Решение от 22 марта 2022 г. по делу № А02-1830/2021

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/ http://www.altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А02-1830/2021
22 марта 2022 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2022 года. Полный текст решения изготовлен 22 марта 2022 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Боркова А. А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Холдинг Оптовой Торговли" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего Зимы С.Г. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) об обязании возвратить налог на прибыль организаций в размере 546 153 руб. 40 коп.,

при участии представителей:

заявителя – не явился, уведомлен;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – ФИО2, по доверенности от 10.01.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Холдинг Оптовой Торговли" (далее – ООО "ХОТ", общество) в лице конкурсного управляющего Зимы С.Г. обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА, Управление) об обязании возвратить налог на прибыль организаций в размере 546 153 руб. 40 коп..

В обоснование заявленных требований указано, что в удовлетворении заявления общества о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 546 153 руб. 40 коп. Управлением отказано по причине нарушения трехлетнего срока на его подачу. Указывая на ошибочность выводов налогового органа, заявитель, ссылаясь на положения статей 78, 79, 287 Налогового кодекса Российской Федерации, отмечает, что срок исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате по налогу. В рассматриваемом случае, именно со дня фактического предоставления в инспекцию первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за год, налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе, исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты обратиться в налоговый орган за её возвратом. При этом срок предоставления налоговой декларации за 2018 год установлен до 28.03.2019 года, а с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течении трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога, таким сроком является 28.03.2022 года.

Управление в представленном отзыве, возражая по заявленным требованиям, указало, что об излишней уплате самостоятельно исчисленного налога на прибыль общество должно было узнать в день его уплаты или при подаче первоначальной налоговой декларации, а, следовательно, на момент обращения в суд в 2021 году трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога обществом пропущен. Кроме того, налоговый орган указал на несоблюдение обществом досудебного порядка урегулирования настоящего спора.

14.03.2022 общество предоставило дополнения, в которых изложена позиция, аналогичная приведенным ранее доводам, при этом заявитель отмечает, что нормами действующего законодательства не предусмотрено соблюдение досудебного порядка урегулирования настоящего спора.

Представитель общества в судебное заседание не явились, хотя надлежащим образом были уведомлены о времени и месте его проведения, путем направления по известным суду адресам определения о назначении дела к судебному разбирательству и публикации данного определения на сайте Арбитражного суда Республики Алтай в сети Интернет.

При таких обстоятельствах и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд счел возможным провести настоящее судебное заседание в отсутствие указанных представителя.

В судебном заседании ответчик поддержал свои доводы, изложенные в отзыве.

Выслушав представителя Управления, исследовав представленные документы, суд приходит к следующим выводам.

Согласно квитанций о приеме ООО «ХОТ» 23.07.2021 года обратилось в УФНС по Республике Алтай с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль.

05.08.2021 налоговым органом приняты решения № 7960, № 7961 об отказе в возврате обществу налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 173 948 руб. 32 коп. и в бюджеты субъекта РФ в сумме 372 205 руб. 08 коп..

При этом в качестве причины отказа в возврате налога указано нарушение срока подачи соответствующего заявления (по истечении 3-х лет со дня его уплаты).

Полагая, что причины отказа, изложенные налоговым органом, не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив довод Управления о несоблюдении обществом досудебного порядка урегулирования налогового спора, суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

В пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

При этом законодательство о налогах и сборах (в том числе и статья 78 НК РФ) не предусматривает в рамках искового производства о возврате из бюджета излишне уплаченного налога в качестве обязательного условия - обжалование в порядке административного производства решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, если оно не оспаривается налогоплательщиком в судебном порядке.

Оценив доводы участников процесса по существу заявленных требований, суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, а также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527, А72-6526/2014.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как отмечено выше, срок предоставления по итогам налогового периода (2018 год) налоговой декларации по налогу на прибыль установлен законом до 28.03.2019 года, а с учетом того, что общество обратилось в УФНС по Республике Алтай с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога 23.07.2021 года, с рассматриваемым заявлением в суд - 29.10.2021 года, трехлетний срок, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога и предпринять действия по восстановлению своих прав, не пропущен, в связи с чем, заявленное требование подлежит удовлетворению.

При этом суд отмечает, что сумма излишне уплаченного обществом налога на прибыль налоговым органом не оспаривается.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Требования конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Холдинг Оптовой Торговли" (ОГРН <***>, ИНН <***>) Зимы С.Г. удовлетворить.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Холдинг Оптовой Торговли" (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченный налог на прибыль организаций за первый квартал 2018 года в размере 546 153 (пятьсот сорок шесть тысяч сто пятьдесят три) руб. 40 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.


Судья А.А. Борков