Решение от 24 июня 2021 г. по делу № А50-5335/2021

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-5335/2021
24 июня 2021 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения вынесена 17 июня 2021 года. Полный текст решения изготовлен 24 июня 2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) – правопреемник Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 315595800037669, ИНН <***>)

о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 870 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 7,99 руб., недоимки по земельному налогу в общей сумме 13 766 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 58,85 руб.,

в заседании приняли участие представители:

от заявителя (его правопреемника) – не явились, извещен надлежащим образом;

от должника – ФИО2, лично, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (далее также - Инспекция № 3), правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (далее также - заявитель, Инспекция № 1, налоговый орган) обратилась 25.11.2020 в Мотовилихинский районный суд г. Перми с административным исковым заявлением к ФИО2, имеющему статус индивидуального предпринимателя (далее - предприниматель, должник, налогоплательщик, ИП ФИО2,) о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 870 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 7,99 руб., недоимки по земельному налогув общей сумме 13 766 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 58,85 рубля.

Определением Мотовилихинского районного суда г. Перми от 02.12.2020 административное исковое заявление Инспекции № 3 к должнику принято к производству в рамках дела № 2а-840/2021.

Определением Мотовилихинского районного суда г. Перми от 03.02.2021 дело № 2а-840/2021 по подсудности направлено в Арбитражный суд Пермского края.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 16.03.2021 заявление Инспекции № 3 к должнику принято к производству, рассмотрение дела назначено в порядке упрощенного производства.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 11.05.2021 рассмотрение дела назначено по общим правилам административного производства.

Требования Инспекции № 3 мотивированы тем, что должником как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1 870 руб., земельного налога за 2018 год в общей сумме 13 766 руб., пени, начисленной за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 7,99 руб., пени, начисленной за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 58,85 рубля.

ИП ФИО2 представил отзыв на заявление Инспекции № 3, в котором просит заявленные требования оставить без удовлетворения, в связи с тем, что недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц, использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности и при применяемом им специальном налоговом режиме - упрощенная система налогообложения оснований для уплаты этого налога не имеется.

Арбитражным судом на основании представленных в материалы судебного дела документов и публичных сведений Единого государственного реестра юридических лиц, размещенных на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://egrul.nalog.ru/), установлены основания для замены Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю, прекратившей деятельность и утратившей статус юридического лица с 11.01.2021, ее правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю.

Согласно части 1 статьи 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Как установлено судом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю прекратила деятельность, утратила статус юридического лица с 11.01.2021 и ее правопреемником является Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю, таким образом, в порядке статьи 48 АПК РФ следует заменить Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) ее правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Неявка в судебное заседание 17.06.2021 представителя Инспекции № 1, извещенной надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в силу части 2 статьи 156, части 2 статьи 215 АПК РФ не являлась препятствием для проведения судебного заседания и рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения должника, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Должник зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.04.2015 в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета с присвоением ОГРНИП 315595800037669, как следует из материалов дела и публичных сведений Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, размещенных на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://egrul.nalog.ru/), основным видом деятельности должника является деятельность по покупке и продаже собственного недвижимого имущества (код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 68.10).

В связи с наличием у должника в числе прочих объектов налогообложения земельным налогом (земельные участки с кадастровыми номерами 59:31:0710111:292, 59:38:0520115:7) и налогом на имущество физических лиц (нежилые помещения с кадастровыми номерами 59:38:0520115:38, 59:15:0470101:279, 59:15:0630302:315, 59:15:0630302:314, 59:31:0580101:490) налоговым органом исчислены налоговые обязательства налогоплательщика за 2018 год, сформировано и размещено в информационном ресурсе – «Личный кабинет налогоплательщика» адресованное должнику налоговое уведомление от 15.08.2019 № 5807503.

По факту неуплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год и земельного налога за 2018 год на основании налогового уведомления Инспекцией размещены в информационном ресурсе – «Личный кабинет налогоплательщика» адресованные должнику требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц) № 117884 по состоянию на 23.12.2019, которыми предложено уплатить налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1 870 руб., земельный налог за 2018 год в общей сумме 13 766 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 7,99 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 58,85 рубля.

Неисполнение должником как налогоплательщиком указанного требования в установленный срок, после предшествующего обращения к мировому судье судебного участка № 3 Мотовилихинского судебного участка г. Перми с заявлением о выдаче судебного приказа и отмены мировым судьей судебного участка № 3 Мотовилихинского судебного участка г. Перми судебного приказа (определение от 11.06.2020 по делу № 2а-6192/2020), явилось основанием для обращения Инспекции № 3 в порядке подпунктов 9, 14 пункта 1 статьи 31, подпункта 1 пункта 2, пункта 8 статьи 45, пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс) 25.11.2020 (в пределах предусмотренного абзацем вторым пункта 3 статьи 48 НК РФ срока) в Мотовилихинский районный суд г. Перми с заявлением о взыскании с должника указанных налогов и начисленных пеней.

Определением Мотовилихинского районного суда г. Перми от 03.02.2021 дело № 2а-840/2021 по подсудности направлено в Арбитражный суд Пермского края.

Исходя из части 6 статьи 39 АПК РФ дело, направленное из одного арбитражного суда в другой арбитражный суд или из арбитражного суда в суд общей юрисдикции, должно быть принято к рассмотрению судом, в который оно направлено. Споры о подсудности между судами в Российской Федерации не допускаются.

Поскольку Инспекцией № 3 соблюден досудебный порядок взыскания налогов и пеней (статьи 45, 69, 70 НК РФ, статьи 213, 214 АПК РФ), заявление налогового органа о взыскании с должника недоимок и пеней подлежит рассмотрению арбитражным судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Согласно положениям частей 4, 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

В рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).

Право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином как субъектом такого имущественного права вне зависимости от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 5 ранее действовавшего Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Корреспондирующий правовой подход отражен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлениях от 17.12.1996 № 20-П, от 14.07.2005 № 9-П, конституционная обязанность по уплате налога имеет особый, а именно публично - правовой, а не частно - правовой (гражданско - правовой), характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1 (часть 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации; налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности. При этом налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона; с публично - правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3) и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 4 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ нормативно закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных этим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно правовой позиции, приведенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы; возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы.

В силу пункта 2 статьи 52 Кодекса в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Как определено пунктом 3 статьи 52 НК РФ, в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Как установлено пунктом 1 статьи 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Исходя из пункта 2 статьи 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу пункта 4 статьи 52 Кодекса налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 5 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных этим Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58 НК РФ). На основании пункта 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Исходя из пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Порядок и сроки взыскания налогов, пеней и налоговых санкций с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентируются статьей 48 НК РФ, а с индивидуальных предпринимателей либо организаций статьями 46 и 47 Кодекса, а также статьями 104, 115 НК РФ.

Кодекс нормативно закрепляет различный порядок взыскания налогов с физических лиц - в судебном порядке (статья 48 НК РФ) и с индивидуальных предпринимателей - в бесспорном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ закреплялось, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 Кодекса); при этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Пунктом 4 статьи 391 НК РФ нормативно установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пункт 4 статьи 397 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления; налогоплательщики – физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Исходя из пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого Кодекса.

Статьей 401 НК РФ определены объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, к которым относятся: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Как предусмотрено статье 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Статьей 406 Кодекса определены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц.

Исходя из статьи 408 НК РФ, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных этой статьей.

Как установлено пунктом 1 статьи 409 Кодекса, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 409 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Пунктами 3, 4 статьи 409 НК РФ закреплено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления; налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Отмеченные налоги подлежали уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, а начиная с налогового периода 2015 года (без учета перерасчета налогов за предыдущие налоговые периоды) срок уплаты налогов - не позднее 1 декабря (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ нормативно установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями (плательщиками этого налога в связи с применением этой системы налогообложения (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ)) применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 этого Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с этим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 этого Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Как установлено пунктом 4 статьи 31 НК РФ, формы и форматы документов, предусмотренных этим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены этим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен этим Кодексом. Лицам, на которых этим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 11.2 НК РФ определено, что Личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке, который может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных этим Кодексом.

Пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ закреплено, что личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено этим пунктом.

Из представленных в дело доказательств следует, что должник зарегистрирован 01.09.2011 в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета и применял как в предшествующий временной интервал, так и в спорные налоговые периоды упрощенную систему налогообложения.

Из материалов дела следует и не опровергнуто должником (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ), что, являясь собственником земельных участков (земельные участки с кадастровыми номерами 59:31:0710111:292, 59:38:0520115:7) и квартир и нежилых помещений (объекты с кадастровыми номерами 59:38:0520115:38, 59:15:0470101:279, 59:15:0630302:315, 59:15:0630302:314, 59:31:0580101:490) он в 2018 году являлся плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, и, соответственно, субъектом обязанным уплачивать земельный налог и налога на имущество физических лиц в порядке и при наличии оснований, установленных НК РФ.

Исчисленный налоговым органом в порядке статьи 52 НК РФ и подлежащий уплате должником земельный налог за 2018 год составил 13 766 руб., несвоевременное исполнение обязательств по земельному налогу обусловило начисление в порядке статьи 75 НК РФ пеней в сумме 58,85 рубля. Также Инспекцией № 3 в порядке статьи 52 НК РФ исчислен и предъявлен к уплате должнику налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1 870 руб., при этом неисполнение в установленный срок обязанности по уплате указанного налога предопределило в порядке статьи 75 НК РФ начисление и предъявление к уплате пеней в сумме 7,99 рубля.

Неисполнение должником обязанности по уплате земельного налога за 2018 год, налога на имущество физических лиц за 2018 год, а также неуплата земельного налога и налога на имущество физических лиц за указанные налоговые периоды и начисленных пеней на основании требования налогового органа, после предшествующего обращения с заявлениям о выдаче судебного приказа, обусловили обращение налогового органа в суд с рассматриваемым заявлением.

В установленный требованием срок, а также до настоящего времени недоимка по земельному налогу за 2018 год и задолженность по начисленным за неуплату указанного налога пеням не погашены, что подтверждается выписками из лицевого счета должника, представленными налоговым органом и не оспорено должником (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Поскольку наличие обязанности предпринимателя по уплате земельного налога за 2018 год подтверждено представленными заявителем документами, имеющаяся недоимка по земельному налогу и задолженность по пени в спорных суммах не погашены, при соблюдении срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по этому налогу и пеней (абзац второй пункта 3 статьи 48 НК РФ), требования Инспекции № 1 как правопреемника Инспекции № 3 в указанной части являются законными и обоснованными и подлежат удовлетворению.

Из материалов спора следует, что должник зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.04.2015 в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета с присвоением ОГРНИП 315595800037669, как следует из материалов дела и публичных сведений Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, размещенных на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://egrul.nalog.ru/), основным видом деятельности должника является деятельность по покупке и продаже собственного недвижимого имущества (код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 68.10).

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая, что объекты недвижимого имущества (объекты с кадастровыми номерами 59:38:0520115:38, 59:15:0470101:279, 59:15:0630302:315, 59:15:0630302:314, 59:31:0580101:490) использовались налогоплательщиком как в предшествующий 2018 году, так и в 2018 году в целях осуществления предпринимательской деятельности, по которой должник применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ оснований для предъявления налога на имущество физических лиц за 2018 год к уплате по спорным объектам не имеется.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что спорное недвижимое имущество, принадлежащее предпринимателю, было включено в 2018 году в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Пермского края, в отношении которых налоговая база для целей налогообложения определяется как их кадастровая стоимость.

В частности, отмеченные объекты недвижимости на основании рекламных объявлений выставлены к заключению по ним договоров купли-продажи или аренды, квартиры и задание школы реализованы по договорам купли-продажи от 04.03.2021 и от 03.02.2021, использовались для целей экономическую деятельности должника и не использовались для личных нужд.

Как отметил должник, ранее в отношении указанных объектов недвижимости Инспекцией № 3 налог на имущество физических лиц по отмеченному имуществу в предшествующие налоговые периоды не предъявлялся.

Доводы налогового органа о том, что до возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год должник по указанному имуществу не представил уведомление (заявления) об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц и налоговый орган не обладал актуальной информацией об использовании указанного имущества налогоплательщиком в предпринимательской деятельности не свидетельствуют о наличии обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год по отмеченным объектам, поскольку при подтверждении налогоплательщиком факта использования объекта в предпринимательской деятельности оснований для уплаты налога на имущество физических лиц в силу нормативных предписаний пункта 3 статьи 346.11 НК РФ не имеется, вне зависимости от представления в Инспекцию уведомление (заявления) об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц. Нормативно не предусмотрены негативные последствия для налогоплательщика в связи с непредставлением в установленный срок налоговому органу такого уведомления (заявления).

Согласно сформированной практике Конституционного Суда Российской Федерации право на судебную защиту оказывается существенно ущемленным, а рассмотрение судами дел не может быть признано объективным, если суды при рассмотрении дела не исследуют его фактические обстоятельства по существу, ограничиваясь установлением формальных условий применения нормы (Постановления от 06.06.1995 № 7-П, от 13.06.1996 № 14-П, от 28.10.1999 № 14-П, от 22.11.2000 № 14-П и от 14.07.2003 № 12-П, Определение от 05.03.2004 № 82-О).

При недоказанности налоговым органом правовых оснований для предъявления к уплате по отмеченным объектам налога на имущество физических лиц за 2018 год, также не подтверждена Инспекцией правомерность и обоснованность начисления и взыскания с налогоплательщика начисленных в порядке статьи 75 НК РФ пеней за неуплату этого налога в спорной сумме.

Требования Инспекции в указанной части не подлежат удовлетворению.

Таким образом, требования заявителя следует удовлетворить частично, следует взыскать с должника в доход бюджетной системы Российской Федерации недоимку по земельному налогу за 2018 год в общей сумме 13 766 руб., пени, начисленные в связи с неуплатой в установленный срок земельного налога за период с 03.12.2019 по 22.12.2019, в общей сумме 58,85 руб., в остальной части требования Инспекции № 1 не подлежат удовлетворению.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы (статья 110 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Исходя из части 3 статьи 110 АПК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

В порядке части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом частичного удовлетворения требований Инспекции и положений статей 333.21, 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание правовую позицию, выраженную в пункте 4 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям налогового органа, относится взысканием на должника в сумме 1 760,80 рубля.

Руководствуясь статьями 48, 110, 112, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Заменить Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) ее правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).

2. Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

3. Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 315595800037669, ИНН <***>) в доход бюджетной системы Российской Федерации недоимку по земельному налогу за 2018 год в общей сумме 13 766 (тринадцать тысяч семьсот шестьдесят шесть) рублей, пени, начисленные в связи с неуплатой в установленный срок земельного налога за период с 03.12.2019 по 22.12.2019, в общей сумме 58 (пятьдесят восемь) рублей 85 копеек.

4. Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в остальной части оставить без удовлетворения.

5. Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 315595800037669, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 760 (одна тысяча семьсот шестьдесят) рублей 80 копеек.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин