Постановление от 11 января 2026 г. ФАС СЗО (ФАС Северо-Западного округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, <...> http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Санкт-Петербург 12 января 2026 года Дело № А26-7677/2024

Судья Арбитражного суда Северо-Западного округа Герасимова Е.А.,

рассмотрев 12.01.2026 в документарном порядке единолично без проведения судебного заседания и вызова лиц, участвующих в деле, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия на определение Арбитражного суда Республики Карелия от 28.05.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2025 по делу № А26-7677/2024,

установил:

Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 05.09.2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) «Вак» в отношении ООО «Елена», адрес: 186523, Республика Карелия, Беломорский р-н., <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Определением суда первой инстанции от 07.11.2024 в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО1.

Решением суда первой инстанции от 11.04.2025 должник признан несостоятельным (банкротом), в его отношении открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО1

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – Управление) 04.04.2025 обратилось в суд с заявлением о включении:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов должника (далее – Реестр) 27 817 руб., в том числе 8410 руб. налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и

19 407 руб. страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования;

- в третью очередь Реестра 1716 руб. 31 коп. пеней по единому налоговому счету (далее – ЕНС) за периоды 30.07 – 15.09.2024, 16.09 – 27.10.2024, 28.10 – 05.11.2024.

Заявление рассмотрено в документарном порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 60, пунктом 2 статьи 71 и пунктом 3 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве).

Определением суда первой инстанции от 28.05.2025, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2025, во вторую очередь Реестра включено 23 956 руб. 52 коп., в том числе 8410 руб. НДФЛ и

15 546 руб. 52 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а в третью очередь Реестра 3860 руб. 48 коп. страховых взносов и 1716 руб. 31 коп. пеней по ЕНС.

В кассационной жалобе с приложением не принятых апелляционным судом дополнительных документов Управление, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит определение от 28.05.2025 и постановление от 04.09.2025 отменить в части включения в третью очередь Реестра 3860 руб. 48 коп. страховых взносов, полагая необходимым отнести их ко второй очереди удовлетворения.

По мнению Управления, примененный судами принцип разделения страховых взносов на обособленные части, основанный на Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее – Обзор от 20.12.2016), не учитывает изменения, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»

(далее – Закон № 239-ФЗ). Взносы на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует рассматривать как составную часть расходов по найму рабочей силы, в подтверждение чего налоговый орган ссылается на заключение Финансового университета при Правительстве Российской Федерации от 20.05.2024 № 03653 и заключение Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова от 17.04.2024 № 1059-24/115-03 по вопросам очередности уплаты страховых взносов на медицинское и социальное страхование по единому тарифу за период с 01.01.2023.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.10.2025 кассационная жалоба принята к производству в документарном порядке.

Отзывы на кассационную жалобу не поступили.

К дате рассмотрения кассационной жалобы суд округа установил, что определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2025 № 307-ЭС25-7537 на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам передано дело № А05-1730/2024 со схожими фактическими обстоятельствами. Довод уполномоченного органа о том, что после введения единого тарифа страховые взносы стали в полной мере относиться к расходам по найму рабочей силы и на них распространяется тот же режим погашения, что и на заработную плату, признан заслуживающим внимания и подлежащим проверке в судебном заседании Судебной коллегии, назначенном на 15.12.2025.

Так как правовая позиция высшего суда по вопросу очередности удовлетворения страховых взносов, не относящихся к обязательному пенсионному страхованию, может иметь определяющее значение для целей рассмотрения настоящего обособленного спора, определением суда округа от 01.12.2025 рассмотрение кассационной жалобы отложено до 12.01.2026.

К дате рассмотрения настоящей кассационной жалобы отзывов не поступило.

Информация о рассмотрении кассационной жалобы опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Северо-Западного округа, а также в информационной системе «Картотека арбитражных дел».

С учетом разъяснений, содержащихся в пункте 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции», указанные выше заключения, не принятые апелляционным судом, будучи дополнительными доказательствами, имеющими отношение к установлению обстоятельств по делу, судом кассационной инстанции не принимаются.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 05.09.2024 задолженность ООО «Елена» перед уполномоченным органом составила 8410 руб. НДФЛ и 19 407 руб. страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования.

На непогашенную задолженность уполномоченный орган начислил 1716 руб. 31 коп. по ЕНС.

В обоснование заявления о включении 8410 руб. НДФЛ и 19 407 руб. страховых взносов во вторую, а 1716 руб. 31 коп. пеней по ЕНС в третью очередь Реестра Управление представило справку об основаниях возникновения задолженности по состоянию на 05.09.2024, требование № 2103 о уплате задолженности на 08.02.2024 и расчет пеней.

Суды первой и апелляционной инстанции включили 23 956 руб. 52 коп., в том числе 8410 руб. НДФЛ и 15 546 руб. 52 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование во вторую очередь, а 3860 руб. 48 коп. страховых взносов и 1716 руб. 31 коп. пеней в третью очередь Реестра.

Управление обжалует определение от 28.05.2025 и постановление от 04.09.2025 в части включения в третью очередь Реестра 3860 руб. 48 коп. страховых взносов.

Проверив законность судебных актов в обжалуемой части, Арбитражный суд Северо-Западного округа пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 32 Закона о банкротстве и частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным данным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

По правилам пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным Законом о банкротстве требованиям;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Определяя очередность погашения задолженности по страховым взносам в размере 3860 руб. 48 коп., суды сослались на разъяснения, изложенные в Обзоре от 20.12.2016, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 (вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике»; далее – Обзор от 12.07.2017), а также статью 134 Закона о банкротстве, и сочли, что в процедурах банкротства порядок удовлетворения задолженности по страховым взносам различается в зависимости от вида обязательного страхования, на который эти взносы расходуются.

Между тем, указанные разъяснения даны в отношении ранее действовавшего законодательства, которое претерпело существенные изменения с момента принятия упомянутых Обзоров судебной практики.

Так, согласно прежнему регулированию тарифы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование устанавливались Налоговым кодексом Российской Федерации и являлись раздельными.

Законом № 239-ФЗ с 01.01.2023 внесены изменения в законодательство о налогах и сборах: введен единый тариф страховых взносов, приняты положения, направленные на создание универсальной системы исчисления и уплаты страховых взносов,

предусматривающей установление единого круга застрахованных лиц и единой предельной и облагаемой базы во все государственные внебюджетные фонды.

Одновременно Федеральным законом от 14.07.2022 № 264-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и о приостановлении действия пункта 1 статьи 145 Бюджетного кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 изменено бюджетное законодательство. С указанного дня в бюджетной системе Российской Федерации страховые взносы стали учитываться в качестве единого платежа, нормативы распределения доходов от данного платежа между бюджетами государственных внебюджетных фондов стали относиться к числу правил бюджетного процесса, а не налогового законодательства.

Исходя из этого предмет настоящего спора заключался в определении очередности удовлетворения при банкротстве недоимки не по прежним разрозненным тарифам, а по новому единому социальному платежу, исчисляемому и уплачиваемому одной суммой.

В результате упомянутой реформы весь этот платеж (единый тариф страховых взносов в целом) на законодательном уровне окончательно признан обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы.

Так, социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения. Оно направлено на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании (статья 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон о социальном страховании)).

Обязательное медицинское страхование – вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования (статья 3 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).

Таким образом, выплаты, осуществляемые в пользу граждан в рамках обязательного социального страхования, в значительной части призваны заменить собой заработную плату в ситуации, когда ее получение в полном объеме затруднено по объективным жизненным обстоятельствам.

В соответствии со статьями 3 и 4 Закона о социальном страховании система обязательного социального страхования строится на принципе автономности. Ее устойчивость поддерживается эквивалентностью страхового обеспечения (объема обязательств перед застрахованными лицами) и средств обязательного социального страхования (денежных средств и имущества страховщика).

Для создания финансовых гарантий прав граждан на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с пунктом 3 статьи 8, пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции (далее – НК РФ) взимается единый страховой взнос, имеющий целевое предназначение. Именно этот взнос является основным источником образования доходной части бюджетов государственных внебюджетных фондов (статья 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации в действующей редакции).

Российская Федерация в лице уполномоченных ею органов и организаций в отношениях по социальному страхованию выступает не лицом, финансирующим соответствующе расходы, а, по сути, обслуживающим агентом, собирающим, распределяющим обязательные платежи и гарантирующим оказание услуг населению. При этом, будучи социальным государством, Российская Федерация субсидиарно покрывает дефициты бюджетов государственных внебюджетных фондов путем предоставления им межбюджетных трансфертов (статья 1 Федерального закона от 30.11.2024 № 422-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов», статья 1 Федерального закона от 30.11.2024 № 423-ФЗ «О бюджете Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов»).

По общему правилу, закрепленному в статье 420 НК РФ, объектом обложения единым страховым взносом признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг и т.д.

Следовательно, единый страховой взнос уплачивается в связи с осуществлением работающими застрахованными гражданами трудовой и сходной с ней деятельности и выступает материальной гарантией социального обеспечения для этих граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков, то есть является частью неизбежных расходов по найму рабочей силы.

Такие реестровые обязательства плательщика единого страхового взноса в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения. При ином подходе повышается вероятность образования существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на обязательное социальное страхование, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, что противоречит самой сути отношений по социальному страхованию.

Соответствующая правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.12.2025 № 307-ЭС25-7537(2).

Поскольку все юридически значимые обстоятельства судами первой и апелляционной инстанции установлены, однако не учтен изложенный выше правовой подход, кассационный суд в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить судебные акты в части очередности удовлетворения требования по страховым взносам в сумме 3860 руб. 48 коп., признать его подлежащим удовлетворению во второй очереди.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

определение Арбитражного суда Республики Карелия от 28.05.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2025 по делу № А26-7677/2024 отменить в части очередности удовлетворения требования по страховым взносам в сумме 3860 руб. 48 коп.

Признать указанную задолженность подлежащей удовлетворению во вторую очередь.

Судья Е.А. Герасимова