Решение от 30 марта 2023 г. по делу № А42-6283/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-6283/2022 30.03.2023 Резолютивная часть решения вынесена 23.03.2023

Арбитражный суд Мурманской области, в составе судьи Д.Л. Максимец, при ведении протокола судебного заседания до и после перерыва секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ФИО2 (ИНН <***>), ФИО3 (ИНН <***>); ФИО4 (ИНН <***>); ФИО5 (ИНН <***>), ФИО6 (ИНН <***>); ФИО7 (ИНН <***>) к акционерному обществу «Мурманский морской торговый порт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании 116 351 889 руб.,

третье лицо: УФНС России по МО (<...>, 183032, ОГРН <***>),

при участии представителей:

от истцов: ФИО8 адвокатское удостоверение, доверенность; от ответчика: ФИО9 доверенность, паспорт (участвует онлайн),

ФИО10 доверенность, паспорт; от третьего лица: ФИО11 по доверенности, сл. удостоверение,

установил:

ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7


ФИО12 (далее – истцы) обратились в Арбитражный суд Мурманской области к акционерному обществу «Мурманский морской торговый порт» (далее - ответчик, АО «ММТП») с иском, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о взыскании 116 351 889 руб. Истцами заявлено об отказе от исковых требований в части признания за ними права залога на акции АО «МАСКО». В порядке пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ суд принял отказ от иска в части, производство по делу в этой части прекратил.

В обоснование иска истцы указали, что АО «ММТП» неверно исчислил и удержал налог на доходы физических лиц с продажной стоимости акций

АО «МАСКО» и не выплатил ее в полном объеме истцам, чем нарушил положения и условия договора и нормы гражданского и налогового законодательства.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено ИФНС России по г. Мурманску.

Определением от 15.09.2022 произведена замена третьего лица, не заявляющего требований относительно предмета спора, ИФНС России по

г. Мурманску - на правопреемника УФНС России по МО.

В судебном заседании истцы поддержали исковые требования с учетом доводов иска и дополнений.

Ответчик в судебном заседании против иска возражал, по доводам отзыва и дополнений.

Третье лицо поддержало позицию ответчика, против иска возражало, представило отзыв.

В судебном заседании 16.03.2023 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 23.03.2023.

После перерыва стороны в судебное заседание представили прения в письменном виде, позиции поддержали.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

13.02.2022 между истцами (Продавцы) и АО «ММТП» (Покупатель) был заключен договор купли-продажи акций № ММТП-22/114Ф, согласно которому Продавцы обязались передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязался


принять и оплатить 55 608 обыкновенных именных акций АО «МАСКО» номинальной стоимостью 8 руб. каждая.

Согласно пункту 1.2 договора общая сумма сделки была определена сторонами в размере 999 999 776,16 руб. (17 983,02 руб. за 1 акцию).

В силу пункта 2.1 договора Продавцы обязались передать Покупателю акции в течение 10 рабочих дней с момента подписания договора, в том числе: ФИО2 - 15 500 акций согласованной стоимостью 278 736 810 руб., ФИО3 - 5 167 акций согласованной стоимостью

92 918 264,34 руб., ФИО4 - 13 660 акций согласованной стоимостью 245 648 053,20 руб., ФИО5 - 3 416 акций согласованной стоимостью 61 429 996,32 руб., Лейнова Эмилия Сергеевна3 416 акций согласованной стоимостью 61 429 996,32 руб., ФИО7 - 14 449 акций согласованной стоимостью 259 836 655,98 руб.

В соответствие с пунктом 2.2 договора Покупатель обязался в течение 10 дней с даты получения от всех Продавцов оригиналов или копий документов, подтверждающих передачу акций, оплатить их путем перечисления стоимости акций в соответствующей части на счет каждого продавца.

Дополнительным соглашением от 18.02.2022 стороны внесли изменения в договор.

В пункте 2.6 стороны предусмотрели, что при проведении оплаты Продавцам за приобретаемые акции Покупатель выступает налоговым агентом, который обязан в соответствии с нормами НК РФ произвести исчисление, удержание и уплату сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) из денежной суммы, причитающейся к выплате согласно п.1.2 договора каждому из продавцов денежной сумме.

Пунктом 2.6.1 стороны установили, что расчеты определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и налога на доходы каждого из Продавцов должны быть согласованы сторонами не позднее 5 (пяти) рабочих дней с момента предоставления Продавцами заявлений и всех документов, подтверждающих расходы Продавцов каждого в своей части, связанных с приобретением и хранением приобретаемых ценных бумаг. При этом, стороны договорились, что в случае не достижения сторонами согласования в указанные сроки, сроки


осуществления оплаты, предусмотренные п. 2.2 договора изменяются. Срок исполнения обязанности Покупателя по оплате в таком случае устанавливается не позднее 3 (трех) календарных дней с даты согласования сторонами расчетов.

Дополнили договор пунктом 2.8, где указали, что покупатель обязан предоставить продавцам документы, подтверждающие факт уплаты (перечисления) удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет и подтвердить факт оплаты ценных бумаг.

21.02.2022 ФИО2 и ФИО4 обратились к ответчику с заявлениями, в которых просили не удерживать налог на доходы физических лиц с продажной стоимости реализуемых акций их несовершеннолетних детей, а именно: ФИО3, ФИО5 и ФИО6.

Истцы надлежащим образом исполнили обязательства по договору, на лицевой счет от 18.02.2022 регистратор, ведущий реестр акционеров АО «МАСКО» акционерное общество «Независимая регистраторская компания Р.О.С.Т.» (далее - Регистратор) выполнил 24.02.2022 операции по переходу права собственности на акции АО «МАСКО» от истцов к ответчику, о чем истцам были выданы соответствующие уведомления.

Заявлениями от 25.01.2022 истцы уведомили ответчика об исполнении обязательств.

25.02.2022 ФИО7 направил ответчику заявление, в котором указал, что полученный им доход от продажи акций не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в силу владения акциями более

5 лет.

Письмами от 01.03.2022 №№ 23-01-21, 23-01-22, 23-01-23 АО «ММТП» направило истцам на согласование произведенные расчеты налоговой базы и налога на доходы физических лиц, в которых указало на невыполнение необходимого условия для освобождения от налогообложения доходов истцов (доля недвижимого имущества в активах АО «МАСКО» составляет более 50 процентов, то есть акции не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 284.2 НК РФ).


Не согласившись с полученными расчетами, ФИО2, ФИО4 и ФИО7 направили ответчику свои возражения от 04.03.2022, в которых указали, что морские суда относятся к недвижимым вещам только в целях государственной регистрации, в связи с чем, доход от продажи акций АО «МАСКО» не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в силу владения ими на дату продажи более 5 лет.

Письмами от 10.03.2022 №№ 04-11-07, 04-11-08, 04-11-09 АО «ММТП» сообщило истцам, что не может согласиться с их доводами и полагает, что освобождение от обложения налогом на доходы физических в соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ доходов от продажи акций АО «МАСКО» в рамках указанного договора неприменимо, поскольку доля недвижимого имущества в активах АО «МАСКО» составляет более 50 процентов.

14.03.2022 истцы направили ответчику заявления в которых указали на необходимость перечисления сумм, в отношении которых у сторон нет разногласий, а также принятия ответчиком как налоговым агентом истцов конечного решения об удержании или не удержании с доходов сумм налога на доходы физических лиц с последующим уведомлением истцов и указали, что как сторона сделки могут быть не согласны с фактическим исполнением АО «ММТП» обязанностей налогового агента.

Письмами от 17.03.2022 №№ 04-11-11, 04-11-13, 04-11-12 ответчик сообщил истцам об исполнении обязательств по договору по оплате акций и исполнении обязанности налогового агента с приложением расчетов налоговых баз по налогу на доходы физических лиц и платежных документов.

Платежным поручением № 1555 от 16.03.2022 АО «ММТП» выплатило ФИО2 в счет приобретения акций 238 087 235 руб., оставшиеся 40 649 575 руб. стоимости акций были удержаны ответчиком в качестве налога на доходы физических лиц и платежными поручениями № 1573 от 16.03.2022 на сумму 650 000 руб. и № 1587 от 16.03.2022 на сумму 39 999 575 руб. были перечислены в бюджет.

Платежным поручением № 1557 от 16.03.2022 АО «ММТП» выплатило ФИО3 в счет приобретения акций 79 434 196,34 руб.,


оставшиеся 13 484 068 руб. были удержаны ответчиком в качестве налога на доходы физических лиц и платежными поручениями № 1574 от 16.03.2022 на сумму 650 000 руб. и № 1588 от 16.03.2022 на сумму 12 834 068 руб. были перечислены в бюджет.

Платежным поручением № 1558 от 16.03.2022 АО «ММТП» выплатило ФИО4 в счет приобретения акций 209 793 632,20 руб., оставшиеся 35 854 421 руб. были удержаны ответчиком в качестве налога на доходы физических лиц и платежными поручениями № 1575 от 16.03.2022 на сумму 650 000 руб. и № 1589 от 16.03.2022 на сумму 35 204 421 руб. были перечислены в бюджет.

Платежным поручением № 1559 от 16.03.2022 АО «ММТП» выплатило ФИО5 в счет приобретения акций 52 549 320,32 руб., оставшиеся 8 880 676 руб. были удержаны ответчиком в качестве налога на доходы физических лиц и платёжными поручениями № 1576 от 16.03.2022 на сумму

650 000 руб. и № 1590 от 16.03.2022 на сумму 8 230 676 руб. были перечислены в бюджет.

Платежным поручением № 1556 от 16.03.2022 АО «ММТП» выплатило ФИО6 в счет приобретения акций 52 549 320,32 руб., оставшиеся 8 880 676 руб. стоимости акций были удержаны ответчиком в качестве налога на доходы физических лиц и платежными поручениями № 1577 от 16.03.2022 на сумму 650 000 руб. и № 1591 от 16.03.2022 на сумму 8 230 676 руб. были перечислены в бюджет.

Платежными поручениями № 1553 от 16.03.2022 на сумму 91 942 495,98 руб. и № 1554 от 16.03.2022 на сумму 130 000 000 руб. АО «ММТП» выплатило ФИО7 в счет приобретения акций 221 942 495,98 руб., оставшиеся 37 894 160 руб. стоимости акций были удержаны ответчиком в качестве налога на доходы физических лиц и платежными поручениями № 1578 от 16.03.2022 на сумму 650 000 руб. и № 1592 от 16.03.2022 на сумму 37 244 160 руб. были перечислены в бюджет.

Не согласившись с размерами произведенных выплат, 03.06.2022 истцы направили ответчику претензию, в которой потребовали выплатить им в общей


сложности 116 351 889 руб. стоимости реализованных акций, незаконно удержанных в качестве налога на доходы физических лиц.

В ответе на претензию от 23.06.2022 № 04-11-21 АО «ММТП» указало, что считает доводы претензии необоснованными.

Отказ ответчика в выплате оставшейся стоимости акций послужил основанием для обращения истцов с настоящим иском в суд.

Исследовав представленные доказательства, выслушав объяснения сторон, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в статье 217 НК РФ.

В соответствии с введенным Федеральным законом от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 395-ФЗ) пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале


российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 данного кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ, установлено, что с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 данной статьи, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено данным пунктом.

Таким образом, доходы, получаемые от продажи акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, не подлежат налогообложению.

Из данной нормы следует, что освобождению от налогообложения подлежат не любые акции российских организаций, находившиеся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те, которые соответствуют критериям установленным статьей 284.2 НК РФ.

Учитывая изложенное, для освобождения от обложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных от реализации акций российских и (или) иностранных организаций, необходимо выполнение одновременно двух условий: - на дату реализации акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет; - акции составляют уставный капитал организации, не более 50% активов которой, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Из материалов дела следует и подтверждается ответчиком, что доля недвижимого имущества с учетом морских судов и судов внутреннего плавания,


подлежащих государственной регистрации, в структуре активов АО «МАСКО» на 31.12.2021 составляет: 1 116 946 тыс. руб. (остаточная стоимость недвижимого имущества) 1 520 344 тыс. руб. (сумма активов баланса АО «МАСКО») 73%, что превышает установленный порог для освобождения от НДФЛ при реализации акций данной организации независимо от срока владения такими акциями.

Указанные показатели подтверждаются данными бухгалтерской отчетности, регистрами бухгалтерского учета, ведомостями амортизации и не оспариваются сторонами настоящего спора, из чего следует, что акции АО «МАСКО» не соответствуют условиям, установленным пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ, следовательно, доходы истцов, полученные от реализации данных акций, подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке.

Срок владение акциями более 5 лет сторонами не оспаривается.

Доводы истцов сводятся к тому, что морские суда, для целей налогообложения не являются недвижимым имуществом.

Суд не может согласиться с указанной позицией истцов п следующим основаниям.

НК РФ не содержит определения понятий «движимое» и «недвижимое имущество».

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения признается жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (статья 401 НК РФ).

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Как верно отмечает ответчик, заявляя исковые требования, истец по существу пытается подменить понятия «объект налогообложения» и «недвижимое имущество».


Согласно статье 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так, согласно статье 130 ГК РФ, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Из материалов дела следует, что суда, состоявшие на балансе АО «МАСКО», должным образом зарегистрированы в Российском международном реестре судов, что подтверждается соответствующими свидетельствами, в связи с чем, в силу прямого указания закона квалифицируются как недвижимые вещи, соответственно, правомерно отражены в составе недвижимого имущества

АО «МАСКО» и учтены при расчете доли недвижимого имущества в активах бухгалтерского баланса (финансовой отчетности).

Государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости, на что указано в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015


года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Доводы истцов о необходимости анализ развития правовых норм не имеет правового значения, поскольку положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ с момента введения их Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ содержали в себе отсылку к пункту 2 статьи 284.2 НК РФ. Введение данной льготы сразу определяло, что освобождению от налогообложения НДФЛ подлежат не любые доходы от реализации акций, находившихся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те из них, которые отвечают критериям, установленным пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ.

Кроме того, согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Освобождение от уплаты налогов и сборов по своей природе - льгота, которая является исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, их установление относится к исключительной прерогативе законодателя.

Только законодатель вправе определить круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Ссылки истцом на международные соглашения судом также не принимаются, так как не имеющие правового значения. В рамках дела все участники являются российскими налоговыми резидентами, и правоотношения рассматриваемого спора возникли в Российской Федерации, иного истцами не представлено.

Возражениям истцов о не правомерности ссылок на письма Минфина судом не принимаются, поскольку, как и указано в самих письмах, используются сторонами в рекомендательных целях.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные сторонами


доказательства, суд приходит выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

На основании статьи 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины относятся на истца в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении иска.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Максимец Д. Л.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 4:19:00

Кому выдана Максимец Дарья Леонидовна