Решение от 21 ноября 2022 г. по делу № А66-8055/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

21 ноября 2022 года(изготовлено в полном объёме)

г.Тверь

Дело № А66-8055/2021


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Белова О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с участием представителей: заявителя — ФИО2, ответчика — ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительно-транспортная компания "Парус"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области

об обязании вернуть излишне уплаченный налог

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительно-транспортная компания "Парус" (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области (далее – налоговая инспекция) об обязании вернуть излишне уплаченный единый налог на вменённый доход в сумме 195 399 руб. (с учётом ранее принятого уточнения заявленных требований).

В обоснование своих требований заявитель указал, что налоговым законодательством не установлен срок давности для представления уточненных налоговых декларация. По мнению заявителя, Общество своевременно обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Ответчик в представленном отзыве, а также в судебном заседании заявленные требования не признал, указал на пропуск Обществом трёхлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом наличие переплаты по налогу в указанной сумме не оспаривает.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявление Общества подлежит удовлетворению.

Как видно из имеющихся в деле документов, Общество 08.04.021 обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате переплаты по единому налогу на вменённый доход (далее – ЕНВД) за 1 – 4 кварталы 2016 года.

Налоговая инспекция решением от 19.04.2021 № 283 отказала в зачёте (возврате) указанной суммы налога, сославшись на отсутствие переплаты по ЕНВД в карточке расчёта с бюджетом по состоянию на 15.04.2021, о чём направила Обществу сообщение от 19.04.2021.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 21.05.2021 № 08-10/144,145, принятым по итогам рассмотрения соответствующей жалобы Общества, вышеуказанное решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путём подачи соответствующей декларации.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила зачёта или возврата излишне уплаченных налогоплательщиком и излишне взысканных с налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов установлены в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с положениями статьи 78 указанного Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачёт или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учёта налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из анализа приведенных норм следует, что возврату (зачету) подлежат исключительно излишне уплаченные суммы налогов, а зачёт или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трёх лет со дня уплаты соответствующей суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из пункта 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчётах.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определённые налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачёт и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определёнными доказательствами: платёжными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчётов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путём сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определённый налоговый период, с платёжными документами, относящимися к тому же периоду, с учётом сведений о расчётах налогоплательщика с бюджетами.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога только в случае излишней уплаты такого налога, а отсутствие такого факта не может повлечь возврат налога, переплаты по которому не существует.

В Определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности, установленный статьёй 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, составляет три года.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачёт или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В данном случае налоговой инспекцией в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 04.03.2019 № 1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в размере 2 931 152 руб. (в том числе за 2015 год – 1 412 801 руб., за 2016 год – 1 518 351 руб.), пени в размере 889 677, 72 руб., штрафные санкции в размере 1 172 460,80 руб., всего 4 993 290, 52 руб.

На странице 63 решения налоговой инспекции от 04.03.2019 № 1 указано, что за проверяемый период (2015 – 2016 гг.) по виду деятельности – оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров – Обществом исчислен и уплачен налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности в сумме 390 799 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 12.09.2019 № 08-11/125 вышеуказанное решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 29.09.2020 по делу № А66-15254/2019 решение налоговой инспекции от 04.03.2019 № 1 признано недействительным в части начисления штрафа в связи с неуплатой налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в размере 972 460,80 руб.

В решении Арбитражного суда Тверской области от 29.09.2020 по делу № А66-15251/2019 указано, что в связи с непредставлением уточнённых налоговых деклараций по ЕНВД, уплаченный ЕНВД в счёт доначисленного налога, уплачиваемого в связи применением УСН, подлежит учёту налоговой инспекцией на момент начала процедуры принудительного исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности путём вынесения решения о зачёте имеющейся переплаты в счёт исполнения обязанности по уплате налога.

Решение Арбитражного суда Тверской области от 29.09.2020 по делу №А66-15254/2019 вступило в законную силу.

Обществом в уточненные налоговые декларации по ЕНВД за 1-й – 4й кварталы 2016 года были поданы 24.11.2020.

Налоговой инспекцией в трёхмесячный срок, установленный пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, проведена камеральная налоговая проверка уточнённых налоговых деклараций, представленных Обществом, которой нарушения налогового законодательства не были выявлены.

Карточка расчётов с бюджетом – это информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику.

В ней отражаются состояние расчётов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачёта (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов.

Единые требования к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом местного уровня" утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@, которыми в редакции, действовавшей в рассматриваемый период, установлено, что исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках расчётов с бюджетом в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации; в графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (уточненной декларации), расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки или другого документа, отражённого в графе 4 и определяющего (изменяющего) сумму начислений; в графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, страховых взносах, независимо от даты представления декларации и указания сумм "к уплате" или "к уменьшению".

Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчётные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчётный (налоговый) период, по которому вносится исправление.

Материалами дела подтверждается, что в карточке расчётов с бюджетом налоговая инспекция не отразила результаты контрольных мероприятий, проведённых на основании поданных Обществом уточненных налоговых деклараций за 1-й – 4й кварталы 2016 года.

Поскольку в рассматриваемом случае Общество с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в трёхлетний срок, установленный пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не обращалось, а уточнённые налоговые декларации по ЕНВД, в том числе и за 1й – 4й кварталы 2016 года, поданы Обществом 24.11.2020, то есть за пределами трёхлетнего срока, то принятие данных деклараций налоговой инспекцией без создания строк начислений налога в карточке расчётов с бюджетом налогоплательщика не нарушает права и законные интересы Общества.

С заявлением о возврате указанной суммы налога Общество обратилось в налоговую инспекцию только 08.04.2021, то есть за пределами трёхлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным налоговой инспекцией было правомерно отказано Обществу в возврате переплаты по ЕНВД.

Законность решения налоговой инспекции Обществом не оспаривается.

Однако Обществом не пропущен срок для подачи в арбитражный суд искового заявления об обязании налоговой инспекции возвратить излишне уплаченный налог.

При проверке соблюдения Обществом трёхлетнего срока исковой давности обращения в суд с рассматриваемыми требованиями выяснению подлежит вопрос не только о том, когда заявитель фактически, по его мнению, узнал о наличии переплаты по налогу, но и вопрос о том, когда он мог (должен был) узнать о наличии такой переплаты.

Решение налоговой инспекции от 04.03.2019 № 1 с учётом требований статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации вступило в законную силу 12.09.2019.

Таким образом, именно с этого времени Общество узнало о возможности корректировки своих налоговых обязательств и о наличии у него переплаты по ЕНВД.

Однако соблюдение налогоплательщиком регламентированной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры возврата в административном (внесудебном) порядке излишне уплаченных сумм налога не обеспечило их возврата Обществу из бюджета, налоговая инспекция сообщением от 19.04.2021 № 283 отказала в зачёте (возврате) спорных сумм налога.

О нарушении своего права на возврат спорной суммы и о возникновении у него права на возврат налога в судебном порядке Общество узнало после принятия налоговой инспекцией решения от 19.04.2021 № 283.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 21.05.2021 № 08-10/144,145 жалоба Общества, поданная на вышеуказанное решение налоговой инспекции, оставлена без удовлетворения.

В арбитражный суд с соответствующим заявлением Общество обратилось 18.06.2021.

Факт наличия переплаты налога в сумме 195 399 руб. подтверждён материалами дела, налоговой инспекцией не оспаривается, арифметических разногласий у сторон не имеется.

Ссылки налоговой инспекции на то, что в рамках дела № А6615254/2019 доказана умышленность действий Общества в "схеме дробления бизнеса", поэтому Общество знало об умышленном искажении налоговых обязательств по УСН за 2016 год, судом не принимаются, поскольку о наличии права на возврат Общество могло узнать только по результатам выездной налоговой проверки.

При таких обстоятельствах требования Общества подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167–170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Строительно-транспортная компания "Парус", г.Весьегонск Тверской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности в сумме 195 399 руб., уплаченный за 1-й – 4-й кварталы 2016 года.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области, г.Бежецк Тверской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-транспортная компания "Парус", г.Весьегонск Тверской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 862 руб.

Исполнительные листы выдать взыскателю в соответствии со статьёй 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья


О.В.Белов