Решение от 31 января 2020 г. по делу № А44-9576/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Великий Новгород

Дело № А44-9576/2019

Резолютивная часть решения объявлена 27 января 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 31 января 2020 года

Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Л.А. Максимовой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Беловой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Слобода»

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Министерству инвестиционной политики Новгородской области

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным бездействия,

третьи лица:

- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>);

- Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии:

от заявителя: представителя ФИО1 по дов. от 08.05.2018;

от заинтересованного лица: главного консультанта ФИО2 по дов. от 19.02.2019,

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Слобода» (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) к Министерству инвестиционной политики Новгородской области (далее – Министерство) о признании незаконным бездействия Министерства по включению в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Новгородской области, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, объектов недвижимости с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368, расположенных по адресу: Великий Новгород, ул. Батецкая, д. 22, принадлежащих на праве собственности Обществу, об обязании Министерства устранить нарушение прав и законных интересов Общества, включив объекты недвижимости с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368 в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Новгородской области, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее-Перечень на 2019 год), в установленном пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ порядке опубликовав (разместив) данные сведения и направив их в налоговый орган по Новгородской области.

По ходатайству Общества с учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд восстановил пропущенный срок обжалования бездействия Министерства.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал, пояснив, что в предыдущий 2018 год спорные объекты были включены Министерством в Перечень, поскольку соответствуют критериям отнесения к объектам, подлежащим включению в Перечень, так как находится в торговом центре (комплексе), никаких изменений ни в назначении объектов на территории торгового комплекса, ни в их фактическом использовании в 2019 году не произошло, в связи с чем, обжалуемое бездействие Министерства нарушает права и законные интересы Общества, у которого возникает неоправданная обязанность по уплате налога на имущество в размере большем, чем та, которая должна быть определена по нормам Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае включения спорных объектов в Перечень на 2019 год.

Представитель Министерства поддержала доводы отзыва от 06.12.2019 (том 1 лист 107) и дополнений к нему от 24.01.2020 (том 2), не оспаривая пояснения Общества о том, что спорные объекты соответствуют критериям отнесения к объектам, подлежащим включению в Перечень на 2019 год, пояснила, что Министерство формирует Перечень по сведениям, поступившим от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области, в последних информация о спорных объектах отсутствовала. Самостоятельно Министерство не вправе было в 2019 году по обращению Общества включить данные объекты в Перечень, поскольку в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Представители привлеченных к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее-Инспекция) и Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области (далее-Управление Росреестра) в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства третьи лица извещены надлежащим образом.

От Инспекции в материалы дела поступил отзыв от 27.11.2019, в котором Инспекция также не оспаривала, что спорные объекты соответствуют критериям отнесения к объектам, подлежащим включению в Перечень на 2019 год, отметив, что полномочия по составлению и размещению в установленном порядке Перечня реализует Министерство (том 1 лист 100).

От Управления Росреестра поступили письменные пояснения от 20.12.20.19 (том 2 лист 1), в которых Управление Росреестра сообщило, что на государственном кадастровом учете с 28.04.2016 состоят нежилые помещения с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368, расположенные по адресу: Великий Новгород, ул. Батецкая, д. 22, с кадастровой стоимостью: 53:23:7814801:3366 -2 947 349,82 руб., 53:23:7814801:3367 – 3 924 762,05 руб., 53:23:7814801:3368 – 4 014 859,52 руб. (том 2 лист 1).

Суд рассмотрел дело в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие представителей третьих лиц.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Общество является собственником нежилых помещений в здании, расположенном по адресу: <...>, с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368 с площадью: 1014,1 кв.м., 1350,4 кв.м., 1381,4 кв.м., соответственно.

Данные помещения были включены в порядке статьи 378.2 НК РФ в Перечень на 2018 год, поскольку согласно постановлению Администрации Великого Новгорода от 07.04.2016 № 1500 расположены в здании многофункционального торгово-развлекательного центра и по своему функциональному использованию отвечают назначению торгово-развлекательного центра (том 2 лист 26).

Общество, установив, что спорные помещения не включены Министерством в Перечень на 2019 год, обратилось в Министерство с запросом от 30.07.2019 № 16 о причинах исключения спорных помещений из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. На указанное обращение Министерство направило Обществу ответ от 19.08.2019 № ИП-6921-И, в котором пояснило, что источником ежегодного формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, являются сведения, поступающие Министерству от Управления Росреестра; в поступивших в декабре 2018 года сведениях для формирования Перечня на 2019 год информация о помещениях по адресу: <...>, с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368 отсутствовала, в связи с чем, они не были включены в Перечень на 2019 год, хотя и отвечают критериям отнесения к объектам, подлежащим включению в Перечень. При этом Министерство со ссылкой на пункт 10 статью 378.2 НК РФ указало, что внести изменения в Перечень в течение 2019 года законных оснований у Министерства не имеется, данные объекты будут внесены в Перечень на 2020 год (том 1 лист 58).

Полагая, что Министерство не совершило своевременно действий, которое обязано было совершить в силу статьи 378.2 НК РФ по включению спорных помещений торгово-развлекательного центра в Перечень на 2019 год, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением об обжаловании бездействия Министерства.

В силу части первой статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из приведенных положений АПК РФ, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает требования Общества правомерными и подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 372 НК РФ определено, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 14 и статье 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой 1 и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» введена статья 378.2 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Налог на имущество организаций на территории Новгородской области установлен Областным законом Новгородской области от 30.09.2008 № 384-03 «О налоге на имущество организаций».

Согласно статье 2-1 Областного закона Новгородской области от 30.09.2008 № 384-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Областной закон № 384-ОЗ) налоговая база по налогу в отношении видов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Данная норма введена Областным законом Новгородской области от 27.11.2014 № 654-03 «О внесении изменений в областной закон «О налоге на имущество организаций» и вступила в силу с 01.01.2015.

Императивными нормами пункта 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Министерства от 21.12.2018 № 12 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год. Данное постановление от 21.12.2018 № 12 издано в пределах компетенции Министерства, исходя из Положения о министерстве инвестиционной политике Новгородской области, утвержденного постановлением Правительства Новгородской области от 21.12.2017 № 468; в соответствии с императивными нормами пункта 7 статьи 378.2 НК РФ Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год размещен 27.12.2018 на официальном сайте Министерства (том 2); кроме того, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, в установленные НК РФ сроки доведен до Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и не оспаривается Министерством, что в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, не включены принадлежащие Обществу объекты недвижимости: нежилые помещения в здании, расположенном по адресу: <...>, с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368 с площадью: 1014,1 кв.м., 1350,4 кв.м., 1381,4 кв.м., соответственно, со следующей кадастровой стоимостью: 53:23:7814801:3366 - 2 947 349,82 руб., 53:23:7814801:3367 – 3 924 762,05 руб., 53:23:7814801:3368 – 4 014 859,52 руб. (том 2 лист 1).

При этом материалами дела подтверждается и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что спорные объекты недвижимости: нежилые помещения с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368 расположены по адресу: <...>, в здании многофункционального торгово-развлекательного центра и по своему функциональному использованию отвечали с момента ввода в эксплуатацию и продолжают отвечать в настоящее время (включены в Перечень на 2020 год) назначению торгово-развлекательного центра (постановление Администрации Великого Новгорода от 07.04.2016 № 1500; том 2 лист 26; свидетельство о праве собственности Общества на земельный участок с разрешенным использованием: под торгово-развлекательный центр от 20.05.2015; том 2 лист 28; разрешение на ввод в эксплуатацию многофункционального торгово-развлекательного центра от 08.02.2013 № RU53301000-3; том 2 лист 31; свидетельство о праве собственности Общества на многофункциональный торгово-развлекательный центр от 23.02.2013; том 2 лист 32).

Таким образом, учитывая приведенные выше положения подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, согласно которым налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, учитывая, что спорные нежилые помещения по перечисленным выше документам и по факту расположены в здании многофункционального торгово-развлекательного центра «Слобода» и по своему функциональному использованию отвечали с момента ввода в эксплуатацию в 2013 году и продолжают отвечать в настоящее время назначению торгово-развлекательного центра, что не оспаривается Министерством, которое включило их в Перечень на 2020 год, суд полагает правомерными доводы Общества, что спорные нежилые помещения подлежали включению в Перечень на 2019 год.

И поскольку полномочия и обязанности по включению в Перечень объектов на 2019 год возложены на Министерство, то бездействие Министерства по включению спорных объектов в Перечень на 2019 год является незаконным, противоречащим приведенным выше положениям НК РФ.

При этом не принимаются ссылки Министерства на положения пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, с утверждениями, что у Министерства нет правовых оснований по включению спорных объектов в Перечень 2019 года в течение 2019 года.

Действительно, в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Однако, пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, торговые центры (комплексы) и помещения в них, которые отвечали предъявляемым НК РФ критериям для включения перечень по состоянию на дату создания Перечня.

Материалами дела подтверждается, что спорные объекты на дату вынесения постановления Министерства от 21.12.2018 № 12 об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, нельзя отнести к вновь выявленным (образовавшимся) в течение 2019 года, они отвечали необходимым критериям для включения в перечень уже по состоянию на дату создания Перечня на 2019 год. Более того, данные объекты содержались в Перечне на 2018 год и включены в Перечень на 2020 год, утвержденный постановлением Министерства от 23.12.2019 № 32 (том 2).

Поскольку, как отмечено выше, полномочия и обязанности по включению в Перечень объектов на 2019 год возложены статьей 378.2 НК РФ, Областным законом Новгородской области от 30.09.2008 № 384-03 «О налоге на имущество организаций», Положением о министерстве инвестиционной политике Новгородской области, утвержденным постановлением Правительства Новгородской области от 21.12.2017 № 468, на Министерство, не поставлены в зависимость от воли собственника, то бездействие Министерства по включению спорных объектов в Перечень на 2019 год не только противоречит приведенным нормативным актам, но и влечет нарушение прав и законных интересов Общества как плательщика налога на имущество организаций, на которого ввиду бездействия Министерства возлагается большее налоговое бремя, чем, если бы спорные объекты были включены в Перечень и подвергались обложению налогом на имущество, исходя из кадастровой стоимости.

Данный правоприменительный подход поддержан определением Верховного Суда РФ от 29.12.2017 № 309-КГ17-19866.

Таким образом, судом выявлена совокупность условий (несоответствие бездействия закону и нарушение прав и законных интересов Общества), которая в силу части 2 статьи 201 АПК РФ позволяет признать обжалуемое бездействие Министерства незаконным, в связи с чем, требования Общества по настоящему делу подлежат удовлетворению судом.

В силу части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, наряду с иным, должно содержаться: 3) указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Исходя из изложенного, суд полагает правомерными требования Общества о возложении на Министерство обязанности по устранению нарушения прав и законных интересов Общества путем включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368, по адресу: Великий Новгород, ул. Батецкая, д. 22, в Перечень на 2019 год, в установленном пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ порядке опубликовав (разместив) данные сведения и направив их в налоговый орган по Новгородской области.

Суд распределяет судебные расходы в порядке статьи 110 АПК РФ; в силу части 4 статьи 110 АПК РФ при соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением.

Представитель Общества в судебном заседании заявил устное ходатайство об отнесении судебных расходов на Общество как на заявителя по делу, в связи с чем, расходы отнесению на Министерство не подлежат.

Проверив обжалуемое бездействие Министерства на соответствие положениям статьи 378.2 НК РФ, руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Признать незаконным бездействие Министерства инвестиционной политики Новгородской области по включению в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Новгородской области, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, объектов недвижимости с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368, расположенных по адресу: Великий Новгород, ул. Батецкая, д. 22, принадлежащих на праве собственности обществу с ограниченной ответственностью «Слобода» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Обязать Министерство инвестиционной политики Новгородской области устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Слобода», включив объекты недвижимости с кадастровыми номерами 53:23:7814801:3366, 53:23:7814801:3367, 53:23:7814801:3368, расположенные по адресу: Великий Новгород, ул. Батецкая, д. 22, в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Новгородской области, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, в установленном пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ порядке опубликовав данные сведения и направив их в налоговый орган по Новгородской области.

2.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.А. Максимова