Решение от 7 августа 2024 г. по делу № А12-7234/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград

«07» августа 2024 года


Дело № А12-7234/2024

Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2024 года.

Решение суда в полном объёме изготовлено 07 августа 2024 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 17.08.2018) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, ВОЛГОГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ, ВОЛГОГРАД ГОРОД, ФИО2 УЛИЦА, 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании незаконным решения, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: <***>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 14.11.2023 № 34АА4442779 (участие при использовании системы веб-конференции),

от МИФНС № 10 Волгоградской области – ФИО4 по доверенности от 10.01.2024 № 43, ФИО5 по доверенности от 09.01.2024 № 27,

от МИФНС № 51 по г. Москве – извещён, не явился



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 3388 от 05.12.2023 признать недействительным.

Представитель заявителя на удовлетворении требований настаивает.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области против удовлетворения заявления возражает.

Как следует из материалов дела, 05.04.2023 индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г. (объект налогообложения «доходы»).

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем декларации, по результатам которой составлены акт от 19.07.2023 №2254, дополнение к акту от 20.10.2023 №73.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и всех имеющихся материалов проверки, Инспекцией в отношении ИП ФИО1 принято решение от 05.12.2023 №3388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого, налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 27 302,56 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в сумме 2 184 205руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы инспекции о занижение налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму денежных средств в размере 36 612 675 руб., поступивших по договору комиссии от 18.01.2019 №ИПБер/ф/Ц от Департамента финансов города Москвы (ГБУ «Ритуал»), неправомерно учтенных налогоплательщиком в рамках осуществления патентной системы налогообложения.

Предприниматель, не согласившись с решением Инспекции, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Решением Управления от 08.02.2024 №96 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с заявленными требованиями.

При рассмотрении заявленных требований арбитражный суд руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

В соответствии с положениями НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, исчерпывающий перечень которых определен в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно подпункту 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по организации похорон и предоставление связанных с ними услуг.

Как следует из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст, группировка 96.03 «Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг» включает в том числе: изготовление надгробных сооружений из различных материалов и ритуальных принадлежностей; сооружение склепов и мемориальных комплексов; изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд и т.п.; высечку барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы и т.п., выполнение надписей.

ИП ФИО1 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), налоговым периодом является календарный год. Объектом налогообложения являются доходы.

Вид осуществляемой деятельности – «Организация похорон и представление связанных с ними услуг» (код ОКВЭД 96.03).

Наряду с УСН в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 предприниматель применяет ПСН по данному виду деятельности, адрес осуществления деятельности: г Москва, <...> (п Московский) км, влд. 4, стр. 1, 601/1Б, ФИО6

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекций установлено, что на расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства в сумме 36 612 675 руб. от Департамента финансов города Москвы (ГБУ «Ритуал» ИНН <***>) с назначением платежа «Перечисление за ритуальные таблички по договору комиссии №ИПБер/ф/Ц от 18.01.19г. Отчет комитенту №4467 от 15.09.22г. НДС не облагается».

В ответ на требование налогового органа предпринимателем представлена информация о том что, на его расчетный счет поступают денежные средства в рамках патентной системы налогообложения по виду деятельности «Ритуальные услуги».

Из показаний ИП ФИО1 так же следует, что он занимается изготовлением ритуальных портретов, табличек с указанием ФИО дат рождения и смерти для последующего размещения на местах захоронения. Все заказы выполняются самостоятельно. Заказчиком является ГБУ «Ритуал» по договору с которым предусмотрено, что услуга оказывается непосредственно лицу, заказывающему ритуальные услуги в ГБУ «Ритуал». При этом ГБУ «Ритуал» удерживает комиссию (прокол допроса от 12.09.2023).

По условиям договора комиссии от 18.01.2019 №ИПБер/ф/Ц ГБУ «Ритуал» (комиссионер) обязуется за вознаграждение по поручению ИП ФИО1 (комитент) от своего имени и за счет комитента совершать сделки по реализации продукции ритуального и похоронного назначения, именуемый в дальнейшем «Товар». Наименование, ассортимент, качество, стоимость за единицу товара, цена реализации Товара, а также иные его характеристики и дополнительные условия указаны в Приложение № 1. Территория исполнения определяется местом поставки (п.1.1 Договора).

Согласно п. 1.3. Договора Комиссионер уведомляет Комитента о необходимости поставить для реализации следующую партию Товара путем отправки заявки (Приложение № 2 к Договору) в электронном виде по адресу электронной почты: ReklamaoIeg@yandex.ru. Место и срок поставки Товара определяется Комиссионером в соответствии с заявкой.

Собственником Товара до момента его продаж третьим лицам (покупателям) является Комитент, который гарантирует надлежащее качество, соответствие упаковки, маркировки и принадлежностей стандартам качества и иным требованиям действующего законодательства Российской Федерации, (п.1.4 Договора).

Согласно п. 2.1 Договора за выполнение поручения по настоящему Договору Комитент обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 15% (Пятнадцать процентов) от денежных средств, полученных за проданный в соответствующем месяце Товар. (Приложение №1 к настоящему договору). Вознаграждение по настоящему Договору выплачивается только за фактически реализованный Товар.

Уплата комиссионного вознаграждения осуществляется путем удержания Комиссионером соответствующих сумм, причитающихся ему за отчетный период, из сумм, поступающих к Комиссионеру от продажи Товара. При этом из средств, подлежащих перечислению Комитенту, Комиссионер удерживает комиссионное вознаграждение, а также всю причитающуюся ему дополнительную выгоду. Удержание производится из каждого поступившего от покупателя Товара платежа в соответствующей пропорции (п. 2.2 Договора).

При этом к договору комиссии №ИПБер/ф/Ц от 18.01.2019 приложен протокол согласования цены, в котором стороны согласовали характеристики товара с атрибутами товарной накладной; наименование и характеристики товара, код товара, артикул, единица измерения и стоимость.

Спустя четыре года после заключения договора комиссии и после получения обжалуемого решения налогоплательщиком при подаче апелляционной жалобы представлено дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым сторонами п. 1.1 договора комиссии от 18.01.2019 №ИПБер/ф/Ц изложен в следующей редакции: «По настоящему договору Комиссионер обязуется за вознаграждение по поручению Комитента от своего имени и за счет Комитента совершать сделки (далее - Сделки) по реализации услуг комитента по изготовлению предметов похоронного назначения по индивидуальным заказам: обрядовой атрибутики и намогильных сооружений, в том числе намогильных регистрационных знаков графических портретов и табличек для захоронения.

Результат услуг Комитента для целей настоящего Договора именуется «Товаром», стоимость которого, согласованная сторонами в Приложении №1 настоящего Договора, и является стоимостью услуг Комитента. Территория исполнения определяется местом поставки.

Пунктом 2 дополнительного соглашения сторонами определено, что действие п. 1 распространяется на правоотношения сторон с момента заключения самого договора комиссии.

Таким образом, предмет п. 1.1 договора комиссии от 18.01.2019 №ИПБер/ф/Ц и п. 1.1 дополнительного соглашения к нему существенно отличаются. Изменяя в иные пункты договора комиссии не внесены.

Как следует из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст, группировка 96.03 «Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг» включает: захоронение и кремацию тел людей и трупов животных и связанную с этим деятельность: подготовку умерших к захоронению или кремации и бальзамирование, услуги гробовщиков; предоставление услуг по похоронам или услуг кремации; аренду оборудованного места в ритуальном зале; сдачу в аренду или продажу мест для захоронения; обслуживание могил и мавзолеев; изготовление надгробных сооружений из различных материалов и ритуальных принадлежностей; сооружение склепов и мемориальных комплексов; изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд и т.п.; высечку барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы и т.п., выполнение надписей.

Из приведенных нормативных положений следует, что осуществление на постоянной основе деятельности по реализации похоронной (ритуальной) продукции не входит в состав ритуальных услуг.

При этом налогоплательщик самостоятельно договора об оказании ритуальных услуг непосредственно с заказчиками не заключал, денежные средства получены исключительно по договору комиссии, предметом которого является реализация через комиссионера ритуальной продукции собственного производства с согласованным ассортиментом, ценой и характеристиками товара.

Таким образом, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что если продажа ритуальных табличек собственного и несобственного производства не является неотъемлемой (составной) частью предпринимательской деятельности по организации похорон и предоставлению связанных с ними услуг (например, когда стоимость ритуальных табличек не включена в стоимость ритуальных услуг и оформляется отдельными договорами, в частности договорами розничной купли-продажи), то такая предпринимательская деятельность в соответствии с п.п.43 п.2 ст.346.43 НК РФ осуществляться в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента не может.

Ссылки заявителя на письменные разъяснения Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве № 13-18/144951 от 18.09.2019 г. о недействительности оспариваемого решения не свидетельствуют.

Так, согласно разъяснениям Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве № 13-18/144951 от 18.09.2019 г., ИП ФИО1 (ИНН <***>) 24.06.2019 года выписан Патент на право применения патентной системы налогообложения № 7751190003168 по виду предпринимательской деятельности «Ритуальные услуги» с датой начала действия патента 01.07.2019 и датой окончания действия патента 31.12.2019. Вид деятельности «Ритуальные услуги» в рамках патентной системы налогообложения предусмотрен п. п. 43 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, как по заказам физических, так и юридических лиц. Оказание индивидуальным предпринимателем ритуальных услуг в рамках патентной системы налогообложения оплаченных через контрагента – юридическое лицо правомерно.

Указанные письменные разъяснения даны на вопрос налогоплательщика о правомерности применения ПСН по изготовлению ритуальных табличек на крест по заказу физических лиц, переданному и оплаченному через контрагента – юридическое лицо. При этом в запросе конкретные условия договора комиссии от 18.01.2019 №ИПБер/ф/Ц не приводились. Оценка Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве им не давалась.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными: размер государственной пошлины для физических лиц составляет 300 руб.

При указанных обстоятельствах, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 700 руб. подлежит возврату заявителю.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 государственную пошлину в размере 2 700 руб., выдав справку.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Т.В. Двоянова