Решение от 27 мая 2019 г. по делу № А41-102291/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-102291/18
28 мая 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 28 мая 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Московской области к федеральному государственному бюджетному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа «Горки» о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафам, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Московской области (далее – инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к федеральному государственному бюджетному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа «Горки» (далее - образовательное учреждение, налогоплательщик, заинтересованное лицо) о взыскании, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части заявления:

- 16 505 302 рублей земельного налога с организаций в границах городских поселений, КБК: 18210606033131000110, ОКТМО: 46628155;

- 6 919 896 рублей 37 копеек задолженности по пеням по земельному налогу с организаций в границах городских поселений, КБК: 18210606033132100110, ОКТМО: 46628155;

- 640 591 рубля штрафа, КБК: 18210606033133000110, ОКТМО: 46628155.

Присутствующая в судебном заседании представитель заявителя требования поддержала в полном объеме.

Присутствующая в судебном заседании представитель образовательного учреждения просила учесть доводы, изложенные в отзыве.

Судом установлено следующее.

Образовательному учреждению на праве постоянного (бессрочного) в период до 14.03.2018 принадлежал земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184, с 14.03.2018 указанный земельный участок принадлежит налогоплательщику на праве собственности.

По результатам камеральных проверок уточенных налоговых деклараций по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы инспекцией вынесены решения от 30.05.2018 № 14-26/16458, № 14-26/16474, № 14-26/16475 соответственно (далее - решения инспекции от 30.05.2018) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решениями инспекции от 30.05.2018 налогоплательщику доначислено 11 468 184 рубля земельного налога за 2014 год, 11 468 184 рубля земельного налога за 2015 год, 12 184 152 рубля земельного налога за 2016 год, в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислены соответствующие суммы пеней, образовательное учреждение привлечено к налоговой ответственности с учетом смягчающих обстоятельств по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Инспекцией установлено, что образовательным учреждением в первоначально поданных налоговых декларациях по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 год земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184 указан в качестве объекта налогообложения, исчислен налог к уплате в сумме 11 468 184 рубля за 2014 год, 11 468 184 рубля за 2015 год, 12 184 152 рубля за 2016 год, налог за 2014 год уплачен в сумме 7 471 014 рублей, налог за 2015 год уплачен в сумме 2 025 866 рублей.

В уточненных налоговых декларациях по земельному налогу, поданных в инспекцию 18.01.2018, образовательное учреждение земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184 исключает из облагаемой налогом базы, суммы земельного налога уменьшает на указанные в первоначальных декларациях суммы к уплате.

Требования инспекции о предоставлении пояснений противоречий между сведениями, имеющимися у инспекции, и сведениями, представленными налогоплательщиком в уточенных декларациях от 26.02.2018 № 14-31/38644, № 14-31/38645, № 14-31/38646, образовательное учреждение не исполнило.

Поскольку основания для освобождения образовательного учреждения от уплаты земельного налога по объекту – земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184, за период 2014, 2015, 2016 год отсутствуют, инспекцией приняты решения от 30.05.2018 о доначислении налога, начислении пеней и привлечении к ответственности.

Жалоба образовательного учреждения на решения инспекции от 30.05.2018 оставлены без рассмотрения решением Управления ФНС России по Московской области от 11.07.2018 № 07-12/076662@/

На основании решений инспекции от 30.05.2018 в адрес образовательного учреждения в порядке статей 69, 70 Кодекса выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.09.2018 № 2847, № 2848, № 2848 со сроком для добровольной уплаты задолженности до 21.09.2018.

Неисполнение образовательным учреждением требований инспекции по состоянию на 11.09.2018 № 2847, № 2848, № 2848 послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 Кодекса.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно статье 23 Кодекса налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 45 Кодекса установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном указанным кодексом.

Из положений статей 69, 70 Кодекса следует, что при выявлении налоговым органом задолженности по уплате налогов в адрес налогоплательщика выставляется требование с предложением добровольной уплаты сумм долга.

При неисполнении требования налогового органа об уплате недоимки в добровольном порядке Кодексом предусмотрено поэтапное применение мер принудительного взыскания задолженности налогоплательщика в бесспорном порядке - в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговым органом принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (статья 46 Кодекса), решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (статья 47 Кодекса).

Подпункт 1 пункта 2 статьи 45 Кодекса предусматривает изъятие из указанных норм, согласно которому с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке и, следовательно, нормы статей 46, 47 Кодекса не применяются.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов указанными организациями налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (подпункт 14 пункта 1 статьи 31 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 Кодекса взыскание налоговых санкций с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, на основании вступивших в законную силу решений судов.

Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам федеральных бюджетных учреждений осуществляется в соответствии со статьями 242.1 и 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данному арбитражным судам в связи с возникшими в судебной практике вопросами, касающимися рассмотрения арбитражными судами дел о взыскании сумм обязательных платежей и санкций с бюджетных учреждений, а также дел о привлечении данных организаций к административной ответственности (п. 1 постановления от 17.05.2007 № 31), в судебном порядке осуществляется взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Кодекса внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 Кодекса.

Плательщиками земельного налога в соответствии с положениями статьи 388 Кодекса признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, образовательному учреждению в спорный период (2014-2016 годы) на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежал земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184, площадью 160 000 кв.м., расположенный по адресу: Московская, область, Ленинский район, Горки Ленинские, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: дошкольное, начальное и среднее общее образование, на момент судебного разбирательства указанный земельный участок принадлежит образовательному учреждению на праве собственности.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Согласно статье 397 Кодекса налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 Кодекса. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Из пункта 4 решения Совета депутатов городского поселения Горки Ленинские Ленинского района Московской области от 30.09.2014 № 3/16 «Об установлении земельного налога» следует, что налогоплательщики-организации уплачивают суммы авансовых платежей по налогу за первый, второй и третий кварталы соответственно не позднее 30апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки от процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога, исчисленной по ставкам, предусмотренным указанным решением представительного органа власти, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода.

Пунктом 6 решения Совета депутатов городского поселения Горки Ленинские Ленинского района Московской области от 30.09.2014 № 3/16 «Об установлении земельного налога» дополнительно к льготам, установленным Кодексом, представительный орган власти решил освободить от уплаты земельного налога муниципальные учреждения (бюджетные, казенные, автономные), созданные органами местного самоуправления Ленинского муниципального района Московской области и городского поселения Горки Ленинские Ленинского муниципального района Московской области для осуществления управленческих, социально-культурных, образовательных или иных функций некоммерческого характера, зарегистрированные в Ленинском муниципальном районе, деятельность которых финансируется не менее чем на 70 процентов за счет средств бюджета Ленинского муниципального района или бюджета поселения.

Заинтересованное лицо по настоящему делу, является образовательным учреждением, финансируемым из федерального бюджета, в связи с чем не подлежит освобождению от уплаты земельного налога по земельному участку, принадлежащему учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки уточенных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2014, 2015, 2016 годы инспекцией установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184 не отражен образовательным учреждением в качестве объекта налогообложения по земельному налогу, в связи с чем, налог к уплате показан налогоплательщиком со значением - 0, указанные ранее суммы земельного налога к уплате уменьшены на соответствующие суммы налога.

Согласно пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах ставок, установленных указанным кодексом.

Пунктом 2 решения Совета депутатов городского поселения Горки Ленинские Ленинского района Московской области от 30.09.2014 № 3/16 «Об установлении земельного налога» установлены налоговые ставки, в том числе 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка в отношении «прочих» земельных участков, к которым относится земельный участок с кадастровым номером 50:21:0070211:184.

Таким образом, инспекция решениями от 30.05.2018 правомерно доначислила образовательному учреждению земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 50:21:0070211:184, с учетом применения ставки в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка за период 2014-2016 годы, установив факт занижения образовательным учреждением земельного налога за период 2014-2016 годы, квалифицировала указанное правонарушение по пункту 1 статьи 122 Кодекса с санкцией в виде штрафа с применением смягчающих обстоятельств, начислила пени в порядке статьи 75 Кодекса.

Как указано судом выше, согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 2 данной статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

При этом, исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 45 Кодекса с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса правила этой статьи применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В нарушение указанных положений земельный налог за период 2014-2016 год в полном объеме не уплачен, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В пункте 1 статьи 72 Кодекса указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 указанного кодекса.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из положений статей 45, 46 Кодекса следует, что в случае невозможности применения внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, оформленного по состоянию на 11.09.2018 №№ 2847, 2848, 2849, срок исполнения требований указан до 21.09.2018.

В связи с не исполнением ответчиком в добровольном порядке требования, инспекция приняла меры по своевременному взысканию задолженности, путем своевременной, 13.12.2018, подачи рассматриваемого в настоящем судебном разбирательств заявления в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. При этом каждому лицу, участвующему в деле, гарантируется право представлять доказательства арбитражному суду и другой стороне по делу, обеспечивается право заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам, связанным с представлением доказательств. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (статья 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судебные разбирательства неоднократно откладывались для предоставления заинтересованному лицу возможности провести сверку расчетов и оплатить спорные суммы задолженности по земельному налогу, пеням и штрафу, однако образовательное учреждение предоставленными судом возможностями для урегулирования спора во внесудебном порядке не воспользовалось, сверка расчетов не произведена, задолженность по оплате налога, пеней и штрафа в полном объеме не погашена, факт неуплаты образовательным учреждением в истребуемом налоговым органом размере налога, пеней и налоговой санкции установлен судом, подтверждается материалами дела, надлежащих доказательств обратного образовательным учреждением не представлено, как не представлено доказательств уплаты взыскиваемой суммы на момент рассмотрения дела.

С учетом изложенного заявленные налоговым органом требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке заявитель освобожден, взыскивается с заинтересованного в доход федерального бюджета пропорционального размеру удовлетворенных требований, если заинтересованное лицо не освобождено от уплаты государственной пошлины.

Учитывая положения пункта 2 статьи 333.22 Кодекса, а также то, что заинтересованное лицо является бюджетным учреждением, выполняет социально значимые функции, суд считает возможным освободить образовательное учреждение от уплаты государственной пошлины в связи с рассмотрением настоящего дела.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Взыскать с федерального государственного бюджетного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа «Горки»:

- 16 505 302 рубля земельного налога с организаций в границах городских поселений;

- 6 919 896 рублей 37 копеек задолженности по пеням по земельному налогу с организаций в границах городских поселений;

- 640 591 рубль штрафа.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца

Судья О.В. Левкина