Решение от 12 февраля 2020 г. по делу № А46-18544/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-18544/2019
12 февраля 2020 года
город Омск



Резолютивная часть решения объявлена 06.02.2020

Полный текст решения изготовлен 12.02.2020


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Чулкова Ю.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Луговик М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304550619500500) к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании в течение десяти рабочих дней с момента вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 53099 рублей 67 копеек излишне уплаченных за 2015 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и не позднее одного рабочего дня направить его в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области,

с участием в деле в качестве заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (паспорт) по доверенности от 04.06.2018;

от Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области - ФИО3 (удостоверение) по доверенности № ОС-26 от 22.04.2019;

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска - ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 16.01.2020 № 03-01-20/00742,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также - заявитель, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644024, <...>) об исправлении в лицевом счете начисления по страховым взносам за 2015 г., 2016 г. в размере 127 192 руб. и о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 127 192 руб.

Заявление судом было принято к производству, возбуждено производство по делу, в стадии подготовки дела к судебному разбирательству к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (далее также – Отделение), в последующем произведена замена ненадлежащего ответчика - Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска на надлежащего - Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области, назначено судебное разбирательство.

Заявителем в ходе судебного разбирательства изменен предмет заявления и требования сформулированы следующим образом: обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных за 2015 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 53099 рублей 67 копеек и не позднее одного рабочего дня направить принятое решение в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

Изменение Предпринимателем предмета заявления с учетом мнения сторон судом принято на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и дело рассмотрено судом исходя их этого предмета заявления.

В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал.

Представитель Отделения против заявления возражал со ссылкой на истечение срока для возврата платежей и на отсутствие оснований такого возврата.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска доводы Отделения поддержал, также возражал против удовлетворения требований заявителя.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации серии 55 № 001651988 от 14.07.2004, в 2015 г. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

За 2015 г. по данным заявителя и налогового органа доход от деятельности Предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), составил 5 718 801 рублей, расходы составили 5 309 960 рублей.

Предприниматель исчислил и уплатил в 2015 г. страховые взносы в сумме 75 769,77 рублей.

Заявитель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска с заявлением от 23.08.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2015-2016 годы в сумме 127 192 рублей.

Принятым по этому заявлению решением Отделения от 07.09.2018 № 1959 в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 г. Предпринимателю отказано.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, дело по которому с учетом изменения Предпринимателем предмета заявления, является предметом настоящего судебного разбирательства.

Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности и взаимной связи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В 2014-2016 годах отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы осуществляли контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплаченных в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе индивидуальные предприниматели.

Порядок определения размера страховых взносов регламентирован статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, при этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из части 1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть, в порядке, установленном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П содержит общую правовую позицию, толкование им законодательства о страховых взносах обязательно для любого и должно учитываться при рассмотрении любого спора (вне зависимости от времени его возникновения), касающегося исчисления страховых взносов, в том числе касающихся периода 2015 г. и налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Иное противоречит части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», в силу которой суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом РФ в этом постановлении.

Представленная заявителем налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2015 год подтверждает тот факт, что в случае принятия во внимание указанной правовой позиции Конституционного Суда РФ уплате им подлежали страховые взносы в меньшем размере, чем им уплачены.

Правильность арифметического расчета размера страховых взносов, признаваемых Предпринимателем излишне уплаченными, не оспаривается сторонами, проверена судом и признается судом установленной.

В данном случае суд находит, что само указание в пункте 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, которая может применяться только в системной связи со статьей 346.14 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода по аналогии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-п.

При таких обстоятельствах доводы Предпринимателя об излишней уплате страховых взносов на пенсионное страхование суд признает обоснованными.

В соответствии со статьей 26 Закона № 212-ФЗ: сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей; зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов; сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления; возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности; заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется путем как признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления, так и путем неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону.

В соответствии со статьей 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными, в случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 настоящего Кодекса.

В данном конкретном случае заявитель просит суд обязать орган пенсионного фонда принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, что является фактически способом восстановления его права, тем самым предполагая, что отказ в осуществлении такового не соответствует закону.

С учетом изложенного, суд полагает возможным удовлетворить требования предпринимателя в заявленном виде по следующим причинам.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»:

- решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;

- на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда РФ направляет его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку полномочия по принятию таких решений о возврате возложены на Отделение, суд полагает необходимым обязать именно это лицо принять решение о возврате излишне уплаченных Предпринимателем взносов и передать это решение для непосредственного исполнения налоговому органу.

Доводы Отделения и налогового органа о пропуске срока возврата не могут быть приняты судом и положены в основу иного решения по делу в силу следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, сформулированной в Определении от 21.06.2001 № 173-03, и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Таким образом, об излишней уплате страховых взносов за 2015 г. Предприниматель мог узнать не ранее 02.12.2016 - дня, когда Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П было официально опубликовано в установленном законом порядке на сайте www.pravo.gov.ru.

Соответственно трехлетний срок для предъявления заявления в суд истекает 02.12.2019, что позже подачи Предпринимателем в арбитражный суд заявления, дело по которому с учетом изменения им предмета заявления является предметом настоящего судебного разбирательства.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для отказа в удовлетворении требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170 АПК РФ, суд

решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304550619500500) излишне уплаченных за 2015 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 53099 рублей 67 копеек и не позднее одного рабочего дня направить принятое решение в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 4816 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия через Арбитражный суд Омской области.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья Ю.П. Чулков