Постановление от 23 апреля 2025 г. по делу № А32-595/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-595/2024
г. Краснодар
24 апреля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 апреля 2025 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица –  Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Краснодару – ФИО1 (доверенность от 21.01.2025), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.10.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2025 по делу № А32-595/2024, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее –  предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Краснодару (далее – налоговый орган, инспекция) от 21.06.2023 № 1692 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – управление) по апелляционной жалобе от 11.10.2023 № 26-09/27996.

Решением суда от 10.10.2024, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 14.01.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что оспариваемые решения налоговых органов являются законными и обоснованными, основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить обжалуемые судебные акты, направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в 2021 году налоговым периодом в отношении патентной системы налогообложения признан календарный месяц. Предприниматель считает, что при превышении дохода 60 млн. рублей в ноябре 2021 года и утрате права на применение патентной системы налогообложения налогоплательщик обязан отразить доход по упрощенной системе налогообложения с начала соответствующего налогового периода (календарного месяца), то есть с 01.11.2021.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителя инспекции, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее – УСН) за 2021 год, представленной предпринимателем 28.04.2022, по результатам которой составила акт налоговой проверки от 11.08.2022 № 3803 (далее – акт проверки).

Согласно материалам проверки, предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2021 год отражена сумма дохода в размере 12 750 028 рублей, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период – 650 346 рублей. По результатам проверки инспекцией установлено, что доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, за 2021 год составили 67 892 730 рублей, в том числе: поступление денежных средств на расчетный счет – <***> рублей; выручка по автоматизированной системе контроля контрольно-кассовой техники составила 66 105 700  рублей.

Поскольку общая сумма дохода предпринимателя, полученного по УСН и патентной системе налогообложения, составила в 2021 году 67 892 730 рублей, что превышает установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит, в связи с чем, предприниматель с 01.01.2021 считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения от 15.12.2022 № 4 к акту проверки, возражений заявителя от 14.09.2022, от 29.09.2022, от 10.02.2023, от 09.03.2023, от 10.04.2023 на акт проверки и дополнение к нему принято решение от 21.06.2023 № 1692 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечён к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде 74 758 рублей штрафа (с учётом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность статьи 112, 114 НК РФ), предпринимателю доначислен налог по УСН в размере 2 990 299 рублей.

Предприниматель обжаловал в апелляционном порядке решение инспекции в управление. Решением управления от 11.10.2023 № 26-09/27996@ апелляционная жалоба удовлетворена частично, решение инспекции отменено в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 56 068 рублей 50 копеек, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с решениями инспекции и управления и обжаловал их в суде.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), статьями  3, 346.45, 346.49 НК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Суды установили, что патент от 03.12.2020 № 2308200000311 получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

В силу подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

В соответствии со статьей 346.49 НК РФ налоговым периодом по патентной системе признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 указанной статьи.

В силу пункта 2 статьи 346.49 НК РФ, если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

С учетом изложенного, вопреки позиции предпринимателя, как правильно указали на то суды, подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения пункта 6 статьи 346.45 НК РФ не содержат.

В данном случае патент выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выдан патент, применительно к положениям подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является 01.01.2021. Законодатель предоставил право налогоплательщикам самостоятельно, с учетом характера деятельности, определять, на какой срок следует применять ПСН. Как верно посчитали суды, предприниматель не воспользовался правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, в связи с чем несет все риски наступления неблагоприятных последствий.

Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.22 № СД-4-3/899@, согласно которому в случае превышения предельного размера доходов от реализации                (60 млн рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 01.01.2021. Аналогичная позиция поддержана в письмах Минфина России от 30.12.2021 № 03-11-11/108301, от 24.12.2021 № 03-11-11/105935, от 20.01.2022 № 03-11-11/3115, от 24.01.2022                         № 03-11-11/4222. Аналогичный правовой подход поддержан в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.24 по делу № А09-2187/2023, от 29.01.24 по делу № А40-17492/2023, многочисленной практикой окружных судов.

При этом с момента внесения пункта 1.1 статьи 346.49 НК РФ о признании налогового периода равному календарному месяцу, Минфином России во всех письмах указывается следующее: «Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 373-ФЗ) статья 346.49 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи НК РФ. Указанная норма включена в статью 346.49 НК РФ в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Закона № 373-ФЗ». С учетом изложенного, как правильно указали на то суды, вопреки доводу предпринимателя, действия инспекции по перерасчету налога по УСН с 01.01.2021 и доначисления предпринимателю 2 990 299 рублей налога являются правомерными.

Доводы кассационной жалобы о том, что определение в законодательстве в качестве налогового периода в один месяц предполагает возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки, поскольку данное утверждение противоречит целям вышеупомянутого законоположения,  в таком случае отпадает потребность в получении патентов на более короткие сроки.

Доводы кассационной жалобы  о том, что положения статьи 346.49 НК РФ содержат противоречия и неопределенности в применении надлежит отклонить, так как из буквального толкования указанной статьи НК РФ и фактических обстоятельств дела следует, что выбранный предпринимателем период по патентной системе налогообложения является календарный год, соответственно, противоречий и неопределенности в определении налогового периода, на который предпринимателю выдан патент, не имеется.

Следовательно, инспекцией и управлением сделан правильный вывод о том, что налогоплательщиком в нарушение положений статей 346.45, 346.21 НК РФ допущено занижение исчисленного налога по УСН за 2021 год в сумме 2 990 299 рублей.

С учетом изложенного, суды правомерно отказали предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что в силу статьи 286 Кодекса не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу  части 4 статьи 288 Кодекса в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.10.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2025 по делу № А32-595/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий

А.В. Гиданкина


Судьи

А.Н. Герасименко


Л.А. Черных