Решение от 15 октября 2025 г. по делу № А42-2241/2025

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, <...>

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


город Мурманск                                                                                Дело № А42-2241/2025

«16» октября 2025 года


Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 02 октября 2025 года.

Мотивированное решение изготовлено 16 октября 2025 года.


Судья Арбитражного суда Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна

(при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Обуховой Марией Владимировной),

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Заводская,                  дом 7, город Мурманск, Мурманская область, 183032

к обществу с ограниченной ответственностью «Кандалакшская перерабатывающая компания», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Кировская, дом 10, город Кандалакша, Кандалакшский район, Мурманская область, 184041

о взыскании 354 597 руб. 05 коп.


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1, доверенность от 24.12.2024 № 117, служебное удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании

от ответчика - не явился, извещён

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области                   (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Заводская,                  дом 7, город Мурманск, Мурманская область, 183032) (далее - Управление, налоговый орган, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Кандалакшская перерабатывающая компания» (ИНН <***>,                           ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Кировская, дом 10, город Кандалакша, Кандалакшский район, Мурманская область, 184041) (далее -                 ООО «КПК», ответчик) пени в сумме 354 597 руб. 05 коп.

Определением суда от 28.03.2025 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства.

Определение суда от 28.03.2025 о принятии заявления и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства опубликовано 29.03.2025 на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://www.murmansk.arbitr.ru.

Учитывая необходимость заслушать пояснения представителей сторон относительно фактических обстоятельств дела и исследовать дополнительные доказательства, а также то обстоятельство, что взыскание пени следует рассматривать в порядке взыскания обязательных платежей и санкций и размер заявленного по  настоящему делу требования превышает двести тысяч рублей, суд  определением от 21.05.2025 в соответствии с пунктом 2 части 5 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) перешёл к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства, назначил предварительное судебное заседание и заседание арбитражного суда первой инстанции на 24.06.2025, обязав ответчика представить письменный мотивированный отзыв на заявление с нормативным и документальным обоснованием своей позиции, доказательства направления отзыва заявителю; в случае согласия с заявленным требованием - представить суду и заявителю доказательства оплаты взыскиваемой суммы или письменное признание заявленного требования; в случае несогласия с заявленным требованием - представить суду и заявителю мотивированный контррасчёт размера пени.

Ответчик отзыв на заявление не представил.

Определив круг вопросов, подлежащих рассмотрению в заседании суда первой инстанции, а также объём документов, необходимых для правильного разрешения спора, с учётом обстоятельств дела, мнения представителя заявителя и  не поступления возражений от ответчика относительно перехода к рассмотрению спора по существу в заседании суда первой инстанции, суд в порядке части 4 статьи 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

После перехода к рассмотрению спора по существу в заседании суда первой инстанции суд, заслушав пояснения представителя Управления, учитывая непредставление ответчиком отзыва на заявление, определением от 24.06.2025 отложил рассмотрение дела на 02.09.2025.

Явившийся в судебное заседание представитель Управления настаивал на удовлетворении заявленного требования в полном объёме.

ООО «КПК», извещённое надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела (уведомление о вручении почтового отправления № 183038 09 06503 4), своего представителя в суд не направило, отзыв на заявление не представило, каких-либо ходатайств не заявило. 

Заслушав пояснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд, в целях предоставления ответчику дополнительной возможности выразить свою позицию относительно заявленного налоговым органом требования, отложил рассмотрение дела на 02.10.2025.

В судебном заседании 02.10.2025 представитель Управления поддержал требование о взыскании с ответчика пени. 

Ответчик своего представителя в суд не направил, отзыв на заявление не представил, каких-либо ходатайств не заявил. 

С учётом обстоятельств дела, в соответствии с частью 1 статьи 123, частью 3 статьи 156 АПК РФ суд счёл возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие представителя ответчика.

Материалами дела установлено.

ООО «КПК» состоит на налоговом учёте в УФНС России по Мурманской области и является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

13.04.2023 ООО «КПК» представлены в налоговый орган уточнённые налоговые декларации:

1. по НДС за 1 квартал 2021 на сумму дополнительно начисленного налога в сумме 3 727 380 руб., в том числе по срокам уплаты:

- 28.04.2021 - 1 242 460 руб.;

- 28.05.2021 - 1 242 460 руб.;

- 28.06.2021 - 1 242 460 руб.

2. по НДС за 2 квартал 2021 на сумму дополнительно начисленного налога в сумме 2 408 763 руб., в том числе по срокам уплаты:

- 28.07.2021 - 802 921 руб.;

- 30.08.2021 - 802 921 руб.;

- 28.09.2021 - 802 921 руб.

Представление налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации с дополнительно начисленной суммой налоговых обязательств не освобождает от уплаты пени в установленном размере в соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На дополнительно исчисленные по уточнённым налоговым декларациям по НДС за 1, 2 кварталы 2021 год суммы налога Управлением начислены пени по 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в соответствии с пунктом 5.1 статьи 75 НК РФ.

После внесения соответствующих изменений в программное обеспечение АИС «Налог-3», реализующее начисление пени по дифференцированным ставкам, в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ на едином налоговом счёте налогоплательщика 18.12.2024 Управлением произведён перерасчёт пеней в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации по неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, в результате которого за период с 29.05.2021 по 08.03.2022 налогоплательщику начислены пени в сумме 709 194 руб. 10 коп. с одновременным уменьшением пеней в сумме 354 597 руб. 05 коп., ранее начисленных по 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Задолженность по дополнительно исчисленным по уточнённым налоговым декларациям по НДС за 1, 2 кварталы 2021 года суммам налога погашена                    ООО «КПК» 19.04.2023.

На сумму пеней 354 597 руб. 05 коп. в установленные пунктом 1 статьи 75 НК РФ и пунктом 4 статьи 46 НК РФ сроки требование и решение о взыскании задолженности налоговым органом не выносились.

В связи с невозможностью взыскания задолженности по пеням в сумме 354 597 руб. 05 коп. Управление обратилось в суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителя заявителя, изучив материалы дела, суд считает заявление Управления не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из подпункта 2 пункта 3 статьи 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В связи с введением ЕНС и ЕНП правила начисления пеней изменены.

ЕНС - это новая система учёта, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчётов с бюджетом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (пункт 1 статьи 72 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пенёй признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьёй, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

При этом пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трёхсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», срок исчисления пеней по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие положения пункта 5 статьи 75 НК РФ в новой редакции распространено на правоотношения              с 01.01.2024 (часть 13 статьи 19).

В соответствии со статьёй 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление № 500) предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличены на                  6 месяцев.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счёт денежных средств налогоплательщиков установлен статьёй 46 НК РФ.

В соответствии со статьёй 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 настоящего Кодекса.


Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества (постановление о взыскании задолженности), размещённого в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом на основании пункта 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещённое после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пропуск налоговым органом установленного статьёй 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечёт изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счёт денежных средств, так и за счёт иного имущества налогоплательщика.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счёт иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Как следует из материалов дела, ООО «КПК» произвело уплату недоимки по НДС 19.04.2023, соответственно требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику до 19.01.2024 (3 месяца на выставление требования + 6 месяцев продления срока по Постановлению № 500).

Доказательств выставления требования и вынесения впоследствии налоговым органом решения в порядке статьи 46 НК РФ в материалы дела не представлено.

Согласно пункту 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Кодекса, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

В рассматриваемом случае сроки на выставление требования и, соответственно, решения о взыскании задолженности истекли, так же как срок на обращение за взысканием в суд, установленный пунктом 4 статьи 46 НК РФ в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Довод налогового органа о том, что не истёк предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, установленный пунктом 4 статьи 47 НК РФ, не принимается судом на основании следующего.

Как следует из пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утверждённом Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, двухгодичный срок исполнения требования применяется, если налоговым органом приняты надлежащие меры по взысканию налога за счёт денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

В рассматриваемом случае указанные меры Управлением не приняты.

Одновременно с заявлением Управлением подано ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание пени в сумме 354 597 руб.                05 коп., мотивированное тем, что перерасчёт пени по установленной законодательством ставке обусловлен технической доработкой ФНС России программного продукта, обеспечивающего автоматизированный расчёт пени.

Указанное не может рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока на обращение в суд, поскольку указанные налоговым органом обстоятельства являются внутренними организационными причинами.

Уважительные причины пропуска срока обращения в суд Управлением не указаны, судом не установлены.

При таких обстоятельствах в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока заявителю следует отказать.

В связи с отказом в восстановлении пропущенного процессуального срока, требование Управления о взыскании с ООО «КПК» пеней в сумме 354 597 руб.                 05 коп. удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 212 - 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный  апелляционный суд.


Судья                                                                                                     Е.Б. Кабикова