Решение от 17 мая 2021 г. по делу № А40-16644/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-16644/21-20-402
г. Москва
17 мая 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 12.05.2021 г.

Полный текст решения изготовлен 17.05.2021 г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

с участием:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 05.06.2020 г. б/н;

от ответчика – не явился, извещен;

от 3-х лиц: МИФНС по КН № 2 – ФИО3 дов. от 26.04.2021 г. № 15-17/07046; от ИФНС № 18 – не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению АО «Нефтяная компания «Дулисьма» ИНН <***> к ООО «Ремонтстрой» ИНН <***>, 3-и лица: МИ ФНС России по КН № 2, Инспекция ФНС России № 18 по г. Москве

об обязании представить уточенную налоговую декларацию,

У С Т А Н О В И Л:

АО «Нефтяная компания «Дулисьма» (далее – заявитель, Общество, НК «Дулисьма») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании ООО «Ремонтстрой» (далее – ответчик) представить в Инспекцию ФНС России № 18 по г. Москве уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2016 года с отражением к начислению НДС по операции по продаже товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Регион-Трейдинг» по договору № Р-Т/РМС-м-0116/18 от 18.01.2016 г., при участии третьего лиц: - МИФНС по КН № 2 (далее – 3-е лицо, Инспекция), Инспекция ФНС России № 18 по г. Москве.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель ответчика в судебное заседание не явился, уведомлен о времени и месте слушания дела.

Представитель Инспекции представил отзыв по доводам которого просил отказать в удовлетворении требований заявителя, представитель Инспекция ФНС России № 18 по г. Москве также не явился, уведомлен о времени и месте слушания дела.

С учетом мнения заявителя и Инспекции, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленного представителя ответчика и третьего лица.

Выслушав явившихся представителей сторон исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Как явствует заявитель, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией, составлен Акт № 14-13/2А от 05.10.2020, в котором помимо прочего отражен анализ движения ТМЦ, приобретённых АО «Нефтяная компания «Дулисьма» у ООО «Конкорд».

Налоговый орган признал сделки НК «Дулисьма» по приобретению ТМЦ у ООО «Конкорд» нереальными (фиктивными) и отказал в праве на налоговые вычеты по НДС, в частности, отказано в праве на налоговые вычеты по сделке по приобретению ТМЦ по цепочке: НК «Дулисьма» — ООО «Конкорд» — ООО «ЭнергоТоргИнвест» — ООО «Регион-Трейдинг» — ООО «Ремонтстрой». Как установлено налоговым органом, ООО «Ремонтстрой, т.е. контрагент 4-ого звена, не отразило в своей декларации по НДС за IV квартал 2016 г. сделку по продаже ТМЦ, которые впоследствии были приобретены Обществом у ООО «Конкорд», в результате чего образован налоговый «разрыв» (источник возмещения НДС в сумме 18 859 006,23 руб. не сформирован).

Общество, изучив материалы проверки, для недопущения нанесения ущерба своим интересам, НК «Дулисьма» письмом от 27.10.2020 обратилась в адрес ООО «Ремонтстрой» с просьбой разобраться в сложившейся ситуации и принять необходимые меры для ликвидации налогового «разрыва», однако, ООО «Ремонтстрой» не отразило сделку по продаже ТМЦ, которые впоследствии были приобретены НК «Дулисьма», в результате чего образован налоговый «разрыв».

Общество также обратилось с претензией в адрес ООО «Ремонтстрой» с указанием на результаты налоговой проверки и просьбой разобраться в сложившейся ситуации и ликвидировать налоговый «разрыв», однако, каких-либо действий, направленных на разрешение ситуации совершен не было.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Инсппекцией проведена выездная налоговая проверка АО «НК «Дулисьма» по всем налогам и сборам (за исключением НДС за 1 квартал 2018 года) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам чего составлен акт налоговой проверки от 05.10.2020 №14-13/2А.

В ходе проверки установлено, что в нарушение статей 54.1, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) АО «НК Дулисьма» неправомерно уменьшило налоговую базу по НДС на сумму налоговых вычетов, предъявленных на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Конкорд» ИНН <***>.

В целях установления наличия источника формирования вычетов по НДС Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля:

При сопоставлении счетов-фактур в программном комплексе «АСК НДС-2» установлено наличие расхождений вида «разрыв» по контрагентам ООО «Конкорд» ИНН <***> в общей сумме 18 859 006,23 руб. за 4 квартал 2016 г. (ООО «Энерготоргинвест», ООО «Регион-Трейдинг», ООО «Ремонтстрой»).

Контрагентами ООО «Конкорд» 1-го звена являлись организации, подконтрольные тем же лицам (АО «Русь-Ойл»), что и АО «НК Дулисьма». Также в ряде случаев контрагентами 2-го, 3-го и 4-го звена являлись организации, подконтрольные тем же лицам, что и АО «НК Дулисьма», либо, представляющие нулевую отчетность по НДС. По требованиям налоговых органов документы и пояснения указанными организациями не представляются.

Между АО «НК Дулисьма» и ООО «Конкорд» ИНН <***> заключен договор поставки от 11.05.2016 г. №13/НКД/0516, согласно которому ООО «Конкорд» (далее -Поставщик) обязуется передать по заявке АО «НК Дулисьма» (далее - Покупатель), а Покупатель обязуется принять и оплатить Поставщику товарно-материальные ценности, именуемые в дальнейшем «Товар», в ассортименте, количестве и по ценам, согласованным между Сторонами и указанным в товаросопроводительных документах.

Судом также установлено, Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Конкорд» ИНН <***>. Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Конкорд» ИНН <***> дата регистрации - 14.07.2014 г. (находится в стадии ликвидации с 29.03.2018 г.).

Генеральные директора: ФИО4 с 14.07.2014 г. по 25.04.2016 г.; ФИО5 с 26.04.2016 г. по 28.03.2018 г.

Ликвидатор: ФИО5 с 29.03.2018 г. по 27.06.2019 г.

Конкурсный управляющий: ФИО6 с 28.06.2019 г. по настоящее время.

Учредители: 14.07.2014 - 14.04.2016 ФИО4; 15.04.2016 -29.03.2018 ФИО5

Основной вид экономической деятельности ООО «Конкорд» ИНН <***>, заявленный при регистрации - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Имущество, транспортные средства, земельные объекты отсутствуют.

Проверкой установлено, что ряд сотрудников ООО «Конкорд» ИНН <***> в 2014-2018 гг. являлись сотрудниками в АО «НК Дулисьма».

ООО «Энерготоргинвест» ИНН <***>.

Дата регистрации юридического лица - 12.04.2012г. (находится в стадии ликвидации с 29.09.2017 г.). Адрес государственной регистрации: 107564, <...>. стр. 2 помещение 13В.

Основной вид экономической деятельности - покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений (ОКВЭД 46.69).

Учредителями ООО «Энерготоргинвест» являлись:

-в период с 22.10.2014 г. по 19.01.2016 г. - ФИО7;

-в период с 20.01.2016 г. по 30.03.2016 г. - ФИО8. Руководителями ООО «Энерготоргинвест» являлись:

-в период с 22.10.2014 по 28.09.2017 г. - ФИО7;

-в период с 23.07.2015 г. по 28.09.2017 - ФИО9;

-в период с 12.12.2017 г. по 05.02.2018 г. ФИО10;

-в период с 21.08.2017 г. по 11.12.2017 г. ФИО11:

-в период с 12.04.2012 г. по 28.09.2017 г. ФИО12;

-в период с 06.02.2018 г. по 04.03.2019 г. ФИО13;

-в период с 05.03.2019 г. по настоящее время ФИО14 (КУ).

Среднесписочная численность за 2016 г. - 18 человек, за 2017 г. - 1 человек, за 2018 г. - 2 человек. Налоговые декларации по НДС за 2016-2018 гг. представлены со следующими показателями:

Налоговый период

Налоговая база всего,

руб.

Исчислена сумма НДС всего (в том числе с суммы реализации),

руб.

Налоговые вычеты, руб.

Налог к уплате в бюджет, руб.

Доля вычета, %

1 кв. 2016

4 118 088 518

742 638 667

742 591 346

47 321

99.99%

2кв. 2016

5 863 812 971

1 056 207 691

1 056 158 201

49 490

100.00%

3 кв. 2016

3 249 053 046

625 909 964

625 861 071

48 893

99.99%

4кв. 2016

2 597 276 401

1 075 407 162

1 075 358 322

48 840

100.00%

1 кв. 2017

7 868 332 605

1 501 759 052

1 501 709 091

49 961

100.00%

2кв. 2017

5 611 289 078

1 140 772 311

1 140 722 652

49 659

100.00%

3 кв. 2017

8 365 511 695

2 059 152 152

2 059 097 860

54 292

100.00%

4 кв. 2017

0
0

0
0

-
1 кв.2018

0
0

0
0

-
2 кв. 2018

0
0

0
0

-
3 кв. 2018

0
0

0
0

-
4кв. 2018

0
0

0
0

-
Итого

27 691 462 825

6 403 000 641

6 402 748 996

251 645

100.00%

Следует отметить, что согласно налоговым декларациям по НДС ООО «Энерготоргинвест» в 2016-2017 гг. заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 251 645 руб. при заявленной выручке 27 691 462 825 руб. (ежеквартально НДС уплачивался в размере не более 50 000 руб.).

ООО «Регион-Трейдинг» ИНН <***>.

Дата регистрации юридического лица - 06.10.2015 г. С момента регистрации по настоящее время состоит на учете в ИФНС № 15 по г. Москве. Адрес государственной регистрации: 127410, Москва г., Алтуфьевское шоссе, д.37, стр 16.

Основной вид экономической деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20)

Среднесписочная численность за 2016-2018 гг. составила 1 человек. Согласно данным бухгалтерской отчетности основные средства отсутствуют. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2016-2018 гг.

Налоговый период

=
Налоговая база всего, руб.

Исчислена сумма НДС всего (в том

числе с суммы реализации), руб.

Налоговые вычеты, руб.

Налог к уплате в бюджет,

руб.

Доля вычета,

%
1 кв. 2016

2 142 142 996

385 585 740

385 567 416

18 324

100.00%

2 кв. 2016

514 182 462

108 951 149

108 933 351

17 798

99.98%

3 кв. 2016

569 535 939

137 843 260

137 831 942

11 318

99.99%

4 кв. 2016

1 334 588 930

302 567 815

302 552 841

14 974

100.00%

1 кв. 2017

1 189 115 485

214 040 787

213 975 283

65 504

99.97%

2 кв. 2017

89 872 881

50 976 254

50 964 029

12 225

99.98%

3 кв. 2017

76 271

13 729

13 567

162

98.82%

4 кв. 2017

89 990 729

16 198 331

16 189 200

9 131 99.94%

1 кв. 2018

о
0

0
0

-
2 кв. 2018

0
0

0
0

-
5 кв. 2018

0
0

0
0

-
- •:- ::: >

:>

0
0

0
-

Итого

5 929 505 693

1 216 177 065

1 216 027 629

149 436

99.99%

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «Регион-Трейдинг» в 2016-2018 гг. заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере -149 436 руб. при заявленной выручке 5 929 505 693 руб.

ООО «Ремонтстрой» ИНН <***>.

Дата регистрации юридического лица - 01.10.2015 г.

С момента регистрации (01.10.2015 г.) состоит на учете в ИФНС №18 по г. Москве. Адрес государственной регистрации: 107564, <...>, эт. 2, под. 28, пом. 52.

Основной вид экономической деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Учредителями и руководителями ООО «Ремонтстрой» являлись:

-в период с 01.10.2015 г. по 29.11.2016 г. -ФИО15,

-в период с 30.11.2016 г. по настоящее время - ФИО16.

Среднесписочная численность за 2016 г. - 2 человека, за 2017-2018 гг. - 1 человек. Согласно данным бухгалтерской отчетности основные средства отсутствуют. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2016-2018 г. представлены со следующими показателями:

Налоговый период

Налоговая база всего, руб.

Исчислена сумма НДС всего (в том

числе с суммы реализации), руб.

Налоговые вычеты, руб.

Налог к уплате в бюджет, руб.

Доля вычета,

%
1 кв. 2016

1 046 964 631

188 453 633

188 445 304

8 329

100.00%

2 кв. 2016

4 "64 "81 135

857 660 605

857 643 702

16 903

100.00%

3 кв. 2016

577 503 555

103 950 639

103 935 756

14 883

99.99%

4 кв. 2016

0
0

0
0

-
1 кв. 20:"

;
0

0
0

-
2 кв. 201"

96 "19 063

17 409 431

17 396 814

12617

99.93%

3 кв. 2017

101 695

18 305

17 973

332

98.19%

• . "

194 915

35 085

34 049

1 036

97.05%

1 кв. 2018

50 84"

9 153

9 022

131

98.57%

2 кв. 2018

0
0

0
0

-
3 кв. 2018

0
0

0
0

-
4 кв. 2018

0
0

0
0

-
Итого

6 486 315 841

1 167 536 851

1 167 482 620

54 231

100.00%

ООО «Ремонтстрой» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. с «нулевыми» показателями.

Таким образом, суд приходит к выводу, реализация ООО «Ремонтстрой» в адрес ООО «Регион-Трейдинг» не установлена, что свидетельствует о формировании налогового разрыва. Таким образом, источник возмещения НДС в общей сумме 18 859 006.23руб. не сформирован.

Судом также установлено, АО «НК «Дулисьма», ООО «Конкорд» и ООО «Энерготоргинвест» контролируется единым центром принятия решений АО «Русь-Ойл». В свою очередь АО «Русь-Ойл» контролируется собственниками ПАО Банк «ЮГРА».

В письме Центрального Банка Российской Федерации от 16.03.2018 г. № 01-14-4/1872 вышеперечисленные организации, а именно АО «НК Дулисьма», ООО «КОНКОРД», ООО «Энерготоргинвест», указаны как подконтрольные организации собственникам ПАО Банк «Югра», не ведущие реальной хозяйственной деятельности и вовлечены в одну схему, направленную на вывод активов Банка.

Сотрудники ООО «Энерготоргинвест» показали, что на работу их принимало АО «Русь-Ойл». В период работы в указанных организациях им было известно, что сотрудникам, которые работали в холдинге Русь-Ойл, предлагали за вознаграждение зарегистрировать на себя организации. Сотрудники, которые регистрировали на себя организации, фактически в их деятельности никакого участия не принимали (протоколы допроса ФИО17 от 21.05.2018, ФИО18 от 11.05.2018).

В рамках статьи 90 НК РФ проведен допрос ФИО4 (протокол допроса свидетеля №7 от 04.03.2020 г.), который показал следующее: «в период с 2007 г. по март 2016 г. я являлся сотрудником ЗАО «НК Дулисъма» в должности руководителя департамента транспортной логистики и складского учета указанного предприятия. В процессе работы АО «НК Дулисъма» существовала практика выделения подразделений предприятий в отдельные юридические лица. При этом руководителями и учредителями таким образом созданных предприятий назначались сотрудники АО «НК Дулисьма», но фактического отношения к деятельности созданных предприятий не имеющих.

Подобным образом 14.07.2014г. на мое имя было зарегистрировано предприятие ООО «Конкорд», руководителем указанного предприятия также был оформлен я. Фактического отношения к деятельности ООО «Конкорд» я не имел. Мне на подпись приносили документы (договоры, счета-фактуры и т.д.) по взаимоотношениям ООО «Конкорд» с различными предприятиями. Я подписывал указанные документы, фактически не вникая в их суть.

В АО «НК Дулисьма существовала схема «поставки» ТМЦ (заключение договора на поставку, перечисление денежных средств в адрес поставщика и фактическое отсутствие поставки)».

Аналогичные пояснения дат свидетель ФИО19. (Протокол допроса №б/н от 19.11.2019). который в период 2013-2015 гг. работал в департаменте транспортно-складской логистики ЗАО «НК Дулисьма» (непосредственный руководитель - директор департамента ФИО4). Затем был переведен в ООО «Конкорд» (работат в период 2015-2016 гг.).

Ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности указанных организаций осуществлялась ООО УК «СДС Консалт» (с использованием одних IP-адресов).

Согласно протоколов допроса ФИО20 (от 19.11.2019 и 18.12.2019), являющегося акционером ПАО Банк «Югра» и от лица ФИО21 контролировавшего деятельность нефтяных компаний, входящих в АО «Русь-Ойл», ФИО20 известно о существовании «схемы» по оптимизации налоговых обязательств по НДС, в которых принимаю участие, в том числе, ООО «Энерготоргинвест», когда якобы закупалось значительное количество оборудования и запчастей, которые компании изначачъно не могли бы использовать из-за своих ограниченных масштабов. После оплаты этих покупок механизмы оставлялись на якобы ответственное хранение. При этом договора поставки со сторонними поставщиками заключались исключительно организациями «снабженцами» холдинга (ООО «Энерготоргинвет», ООО «Формат». ООО «Бурснаб», ООО «Провидер» и др.), которые в свою очередь выступа™ поставщиками исключительно для предприятий холдинга, осуществляющих добычу. Компании поставщики также не могли изначально обеспечить этим оборудованием покупателя. И покупатель, и поставщики входили в один холдинг, зачастую пересекаюсь по фамилиям, адресам и прочим данным. Контролировались из одного центра. Договоры часто были одними и теми же, где просто менялись наименования компаний и цифры. Подобные объемы приобретаемого ТМЦ (работ, услуг) предполагают оформление значительного пакета документов, подтверждающих доставку, перевозку, приемку, складской учет, комиссии по приему. Однако сотрудники АО «Русъ-Ойл» не имели возможности подготовить такое количество документов. В силу чего подобные поставки оформлялись только договорами, счетами-фактурами, товарными накладными и только по взаимоотношениям с поставщиками первого звена.

При оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, значение имеет реальность приобретения им товаров (работ, услуг) для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, а также то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель - уклонение от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Учитывая вышеизложенное, обстоятельства, установленные в ходе проверки свидетельствуют о создании АО «НК «Дулисьма» и его контрагентами формального документооборота по поставке ТМЦ с целью минимизации налоговых обязательств по НДС.

Таким образом, представление ООО «Ремонтстрой» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 г. с «нулевыми» показателями свидетельствует об отсутствии поставок в адрес ООО «Регион-Трейдинг» ИНН <***>.

Судом также принято во внимание, что факты создания АО «НК «Дулисьма» формального документооборота, в том числе по поставке ТМЦ, установлены в ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2018г., 2019г., 1-3 кварталы 2020г.

По нарушениям, установленным в ходе камеральных налоговых проверок за 2-4 кварталы 2019 г. позиция Межрегиональной инспекции поддержана арбитражными судами (Постановления 9 ААС по делу № А40-3586/20-75-21 от 23.12.2020; по делу № А40-111155/20-20-1613 от 18.12.2020; Решение АС Московского округа по делу А40-36780/20-20-617 от 17.12.2020).

Таким образом, в рассматриваемом случае Общество, предпринимает попытку переложить ответственность за создание условий для незаконной минимизации налогообложения на иное лицо, инициируя судебный спор, не имеющий реальной подоплёки, не основанный на реальных хозяйственных взаимоотношениях сторон.

Учитывая изложенное, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. возвращается заявителю на основании п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-171, 180, 197, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА" (107078, <...>, ЭТ/ПОМ 7/05,06,07,08, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.06.2008, ИНН: <***>) к ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РЕМОНТСТРОЙ" (107564 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА КРАСНОБОГАТЫРСКАЯ ДОМ 2, СТРОЕНИЕ 2 ЭТАЖ 2 ПОДЪЕЗД 28, ПОМ. 52, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.10.2015, ИНН: <***>) об обязании представить в ИФНС России № 18 по г.Москве уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016г. с отражением к начислению НДС по операции по продаже ТМЦ в адрес ООО «Регион-Трейдинг» по договору № Р-Т/РМС-м-0116/18 от 18.01.2016г., отказать.

Возвратить АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА" (107078, <...>, ЭТ/ПОМ 7/05,06,07,08, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.06.2008, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая