Решение от 10 ноября 2017 г. по делу № А83-8699/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-8699/2017
10 ноября 2017года
город Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2017 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе председательствующего судьи Кузняковой С.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Региональная инвестиционная компания» (проспект Победы, 28А, г. Симферополь, <...>) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <...>, г. Симферополь, <...>) о признании недействительным решения

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, действует на основании доверенности б/н от 14.09.2017 г.;

от заинтересованного лица – ФИО3, действует на основании доверенности №39 от 30.12.2016 г.; ФИО4, действует на основании доверенности № 18, от 15.09.2017 г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Региональная инвестиционная компания" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением (в ред. от 27.09.2017) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым о признании недействительным решения УПФ РФ в г. Симферополе РК №091V12170000098 от 02.05.2017 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Региональная инвестиционная компания" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, о взыскании штрафа в размере 29 297 рублей 61 коп., начисленной пени в размере 3 183 руб. 41 коп., суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 146 488 руб. 03 коп., а также взыскании судебных расходов.

Присутствующий в судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Присутствующие в судебном заседании представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнительных пояснениях.

Из материалов дела усматривается, что на основании решения заместителя начальника УПФ РФ в г. Симферополе РК ФИО5 №091V02170000034 от 01.02.2017 была проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Региональная инвестиционная компания». По результатам проверки составлен акт от 31.03.2017 №091V10170000127.

Согласно выводам акта, проверкой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах за проверяемый период с 02.09.2014 по 31.12.2016 г.

На основании указанного акта 02.05.2017 УПФ РФ в городе Симферополе Республики Крым было вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №091V12170000098, которым ООО «РИК» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ, назначено наказание в виде штрафа в размере 29 297,61 руб.; начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 3183,41 руб.; предложено уплатить недоимку в размере 146488,03 руб.

ООО «РИК» не согласилось с указанным решением в связи с чем обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проверки Пенсионным фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, касающиеся полноты отражения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, с которых исчислены страховые взносы установлено, что в соответствии с договорами аренды найма жилого помещения:

- б/н от 05.07.2016 г. ФИО6;

- б/н от 07.07.2016г. ФИО7;

- б/н от 07.10.2016г. ФИО8 предприятием были возмещены расходы по найму жилого помещения.

Возмещение ООО «РИК» расходов по найму жилья за август-декабрь 2016 года ФИО6, исходя из пункта 10.1.1 акта проверки от 31.03.2017, повлекло занижение базы для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС за период август-декабрь 2016 года на общую сумму 250 000,00 руб., а также: - занижение страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов по тарифу 10% на общую сумму 25 000 руб.: в августе 2016 года на сумму 5000,00 руб., в сентябре 2016 года на сумму 5000,00 руб., в октябре 2016 года на сумму 5000,00 руб., в ноябре 2016 года на сумму 5000,00 руб.. в декабре 2016 года на сумму 5000,00 руб.; - занижение страховых взносов на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1% за август-декабрь 2016 года на общую сумму 12750,00 руб.

Расходы по найму жилья за июль-декабрь 2016 года ФИО7 повлекли занижение базы для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС за период июль-декабрь 2016 года на общую сумму 480 000,00 руб., а также: - занижение страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов по тарифу 22% на общую сумму 0,00 руб.: в июле 2016 года на сумму 26400,00 руб., в августе 2016 года на сумму 13200,00 руб., в сентябре 2016 года на сумму 13200,00 руб., в октябре 2016 года на сумму 333,98 руб., в ноябре 2016 года на сумму - 28823,42 руб., в декабре 2016 года на сумму - 24310,56 руб.; - занижение страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов по тарифу 10% за июль-декабрь 2016 года на общую сумму 48000,00 руб.; - занижение страховых взносов на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1 % за июль-декабрь 2016 года на общую сумму 24480,00 руб.

Расходы по найму жилья за ноябрь-декабрь 2016 года ФИО8 повлекли занижение базы для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС за период ноябрь-декабрь 2016 года на общую сумму 120000,00 руб., а также: - занижение страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов по тарифу 22% на общую сумму 26400,00 руб.: в ноябре 2016 года на сумму 15840,00 руб., в декабре 2016 года на сумму 10560,00 руб.: - занижение страховых взносов на обязательное медицинское страхование по тарифу 5.1 % за ноябрь-декабрь 2016 года на общую сумму 6120,00 руб.

Общая сумма занижения базы для начисления страховых взносов составила – 850000,00 руб. из них: 120000,00 руб. не превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов (22%) и 730000.00 руб. превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов (10%).

Общая сумма доначисленных страховых взносов составила 142750,00 руб. из них: страховых взносов на ОПС не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносу (22%) - 26400.00 руб., страховых взносов на ОПС превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (10%) - 73000.00 руб., страховых взносов на ОМС (5.1%) - 43350.00 руб.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 18 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Законом.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которым относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 названного закона предусмотрено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 165 ТК РФ предусмотрено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При этом в силу статей 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Компенсационные выплаты расходов установлены Положением о служебных командировках сотрудников ООО «Региональная инвестиционная компания».

Указанным локальным нормативным актом общества, принятым в соответствии со статьей 168 Кодекса, определен размер компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам компенсации в размере 700 рублей при однодневных командировках.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные ООО «РИК» своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Данная позиция сформирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2015 № 301-КГ15-2791 и от 16.02.2015 №301-КГ15-2791.

Обязанность работодателя возместить работнику расходы по найму жилья предусмотрена в статье 169 ТК РФ, согласно которой конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Судом установлено, что работники общества прибыли для выполнения своих трудовых функций в Республику Крым с других регионов Российской Федерации. В материалах дела имеются документы, которые в совокупности подтверждают данный факт, а также факт возникновения между работниками общества и третьими лицами отношений по аренде жилых помещений, следовательно и фактическое несение расходов на проживание.

Соответствующие расходы произведены с ведома и в интересах работодателя, о чем свидетельствуют утвержденные в установленном порядке авансовые отчеты работников.

Нормы оплаты документально не подтвержденных расходов по найму жилого помещения произведены в соответствии с положениями трудовых договоров, заключенных с ФИО6, ФИО7, ФИО8, а также установленным в пункте 4.9 Положения о командировках, утвержденного Генеральным директором ООО «РИК» 23.06.2016.

Кроме того, статьей 165 ТК РФ также предусмотрено, что помимо общих гарантий и компенсаций, установленных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

В силу статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено указанным Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Исходя из изложенного, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, в том числе командировочные расходы и расходы по найму жилья не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона N 212-ФЗ.

Полно и всесторонне исследовав доводы сторон и представленные доказательства, суд считает, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку оплата найма жилья работнику напрямую связана с исполнением им своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не является стимулирующей, не связана с системой оплаты труда, призвана компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией. Проживая в другом месте, указанные работники не смогли бы исполнять свои трудовые обязанности.

Таким образом, оспариваемое решение Фонда №091V12170000098 от 02.05.2017 нарушает права и законные интересы общества в сфере экономической деятельности и подлежит признанию недействительным, а заявленные требования - удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым №091V12170000098 от 02.05.2017 г.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым (ОГРН <***> ИНН/КПП 9102009129/910201001; ул. Киевская, 125, корп. Б, г. Симферополь, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Региональная инвестиционная компания» (ОГРН <***> ИНН/КПП 9103001524/910201001; проспект Победы, 28А, г. Симферополь, <...>) судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья С.Ю. Кузнякова