Решение от 19 декабря 2019 г. по делу № А07-27302/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-27302/2019
г. Уфа
19 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 3 декабря 2019 года. Решение в полном объеме изготовлено 19 декабря 2019 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Валеевой М.Г., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

акционерное общество санаторий «Янган-Тау» (ИНН <***>, ОГРН <***> от 04.07.2017 года, 452492, РБ, <...>)

к межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***> от 27.12.2004 года, 450055, <...>)

об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов о привлечении к административной ответственности,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность №6 от 26.02.2019 года;

от ответчика – ФИО2, доверенность №04-37/28461 от 19.12.2018 года.

АО санаторий «Янган-Тау» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об оспаривании решения межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2019 года в части начисления недоимки и штрафа в размере 111 531 рублей, в том числе:

в части доначисления налогов на сумму 110 127 рублей, из них:

- налог на прибыль организаций на сумму 96 198 рублей;

- налог на имущество организаций на сумму 13 931 рублей,

в части начисления штрафа по налогу на имущество организаций по статье 122 НК РФ на сумму 1 393 рублей;

в части начисления пени по налогу на имущество организаций на сумму 11 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС № 2 по РБ (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка АО Санаторий «Янган - Тау» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией начислены налоги, пени, штрафы на общую сумму 537 190 руб., в том числе:

-налог на прибыль организаций на сумму 202 200 руб.;

-налог на имущество организаций на сумму 13 931 руб.;

-пени по налогу на имущество организаций на сумму 11 руб.;

-штраф по налогу на имущество организаций на сумму 1 393 руб.;

-водный налог на сумму 92 073 руб.;

-пени по водному налогу на сумму 29 659 руб.

-штраф по водному налогу на сумму 36 827 руб.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан №126/17 от 16.05.2019 апелляционная жалоба АО Санаторий «Янган - Тау» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с результатом рассмотрения апелляционной жалобы, АО Санаторий «Янган - Тау» обратилось с заявлением о признании частично незаконным решения инспекции в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Как установлено судом, спор между сторонами возник по поводу порядка списания расходов на приобретенные обществом кустарники и деревья, обществом произведено единовременное списание таких расходов, инспекция произвела доначисления исходя из необходимости ежеквартального списания расходов в составе амортизационных отчислений.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с действовавшим в проверяемом периоде общероссийским классификатором основных фондов сферой применения которого являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №335 (ОК 013-94), к материальным основным фондам (основным средствам) относятся:здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища и вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Группа фондов «Многолетние насаждения» отнесена к подразделу 18 0000000 и включает в себя: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные т декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, снего - и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

В силу положений п.п. 1, 3, ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организаций либо для представления организацией за плату во временное владение или пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть сроком продолжительностью свыше 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 многолетние насаждения оцениваются как единый объект основных средств.

Пункт 13 ПБУ 6/01 предусматривает, что капитальные вложения организации в многолетние насаждения включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2012 №1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к 10-ой амортизационной группе.

Постановлением от 18.05.2010 №58 Главного государственного санитарного врача Российской Федерации утверждены Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы СанПин 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность», которые предназначены для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющих медицинскую деятельность, и устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию, противоэпидемическому режиму, профилактическим и противоэпидемическим мероприятиям, условиям труда персонала, организации питания пациентов и персонала организаций, осуществляющих медицинскую деятельность.

Пунктом 2.13 СанПиН 2.1.3.2630-10 предусмотрено, что территория лечебно - профилактической организации должна быть благоустроена с учетом необходимости обеспечения лечебно-охранительного режима, озеленена, ограждена и освещена; площадь зеленых насаждений и газонов должна составлять не менее 50% общей площади участка стационара.

Так как благоустройство и озеленение территории санатория обусловлено требованиями действующего законодательства, связаны с эксплуатацией санитарнозащитной зоны, то инспекцией данные многолетние насаждения правомерно учтены как единый объект по их функциональному назначению и включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

Поскольку многолетние насаждения, разбитые в результате работ по озеленению и благоустройству территории, в соответствии со ст.ст.256, 257 НК РФ отвечают характеристикам амортизируемого имущества, расходы на их создание не могут быть списан единовременно. Ссылка налогоплательщика на самостоятельность каждого дерева или кустарника неправомерна, поскольку это противоречит их функциональному назначению в качестве единого объекта «многолетние насаждения», входящего и связанного с использованием и эксплуатацией созданной санитарно-защитной зоны на территория санатория.

Использование понятия «эксплуатационный возраст» неприменимо по отношению к декоративным растениям, поскольку их функциональное значение, а именно - озеленение территории санатория, не предусматривает: 1) наступления периода плодоношения, как обстоятельства, определяющего момент получения продукции и экономических выгод (дохода); 2) наступление периода смыкания крон в возрасте не менее пяти лет, характерного для полезащитных лесных полос из дуба и хвойных пород деревьев.

Указанная правовая позиция подтверждена судебной практикой (Определение Верховного суда РФ от 16.06.2015 №305-КГ15-5926 по делу №А40-59510/13).

При проведении налоговой проверки, инспекцией было установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком в нарушение ст. 253, 254, 256 НК РФ единовременно списаны в составе текущих расходов с балансового счета 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» затраты на благоустройство территория санатория, а именно расходы на приобретение многолетних насаждений в сумме 571 370 руб. Перечень объектов многолетних насаждений приведен инспекцией в таблице №2 решения со ссылкой на первичные документы (товарные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ и другие), имеющиеся в материалах дела. Формирование стоимости основных средств «Многолетние насаждения» произведено в ходе проверки с учетом изменений (приобретения, удорожания) и первоначальной стоимости объектов в течение каждого налогового периода (таблица №3 решения).

Налоговым органом не учтено уменьшение стоимости основных средств вследствие их выбытия (гибели многолетних растений), поскольку налогоплательщиком акты о выбытии и гибели многолетних растений по требованию инспекции представлены не были.

Учетной политикой организации предусмотрено отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы затрат на посадку многолетних насаждений, при определении налоговых обязательств налогоплательщика из состава расходов были исключены и обнесены к первоначальной стоимости основных средств только затраты на приобретение многолетних насаждений.

Таким образом, при проверке правильности начисления амортизации по амортизируемому имуществу установлено, что налогоплательщиком не исчислены и не включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы амортизации по основным средствам «Многолетние насаждения». Инспекцией правомерно учтены спорные суммы амортизации при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

На основании изложенного оснований для отмены или изменения оспоренного решения межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан судом не установлено.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований акционерному обществу санаторий «Янган-Тау» (ИНН <***>, ОГРН <***> от 04.07.2017 года, 452492, РБ, <...>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья К.В. Валеев