Решение от 4 августа 2021 г. по делу № А62-574/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Советская, д.30/11, г.Смоленск, 214000

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)61-04-16; 64-37-45; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А62-574/2021
04 августа 2021 года
город Смоленск


Резолютивная часть решения оглашена 04 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 04 августа 2021 года

Арбитражный суд Смоленской области в составе: председательствующего по делу судьи Савчук Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску

открытого акционерного общества «Гомсельмаш» (УНП 400051757), Республика Беларусь

к обществу с ограниченной ответственностью "СТАЛЭКС" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о взыскании убытков в размере 21 304,92 руб.

при участии в судебном заседании:

от истца: не явился, извещен надлежаще,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 15.04.2021, паспорт, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество «Гомсельмаш» (УНП 400051757), Республика Беларусь (далее также-истец0 обратилось в суд с иском к ООО «СТАЛЭКС» (далее также0отвтечик) о взыскании убытков в размере 21 304,92 рубля, возникших как возмещение стоимости оплаченного налога на доходы за иностранную организацию.

В основу исковых требований положены следующие обстоятельства.

Экономическим судом Гомельской области в 2018 и 2019 годах были вынесены решения по нижеуказанным делам о взыскании с ОАО «Гомсельмаш» (г. Гомель) в пользу ООО «СталЭкс» (г.Смоленск) в общей сумме 1 827 727,18 росс, руб., в том числе и пени на общую сумму 142 032,80 росс. руб.:

№ судебного постановления, дата

Сумма

пени,

росс.руб.

налог на пеню

15%, росс.руб.

номер

исполнительного

производства,

дата окончания

Дата уплаты

15% налога

в бюджет РБ

Оплаченная в

бюджет РБ

сумма,

бел.руб.

1
2

3
4

5
6

Определение №168-6/2017 от 25.01.2018

64111

- *

9 616,65 (=64111x15%)

№30118002467 29.03.2018

25.01.2018

Курс 3,5118 бел.

руб. за 100 росс.

руб.

337,72

(=9616,65

хЗ,5118/100)

Решение №22-15/2018 от 23,02.2018

40 989

6148,35 (=40 989x15%)

№30118003558 11.05.2018

23.02.2018

Курс 3,4608 бел.

руб. за 100 росс.

руб.

212,78

(= 6 148,35 х

3.4608/100)

Решение №188-10/2018 от 01.10.2018

14 344,80

2151,72

(= и 344,80 х

15%)

№30118010497 09.11.2018

01.10.2018

Курс 3,2187 бел.

руб. за 100 росс.

руб.

95,42 (=2 151,72 х 3,2187/100)

Решение №189-10/2018 от 01.10.2018

5 418

812,70

(= 5 418 х

15%)

№30118010496 06.11.2018

Решение № 12-03-

1573/2018 от

25.01.19

(опред-е № 69-14Мз/

2019 от 14.05.19)

17170

2 575,50

(=17170 х

15%)

№30119008473 24.01.2020

25.01.2019

Курс 3,2613 бел.

руб.за 100 росс.

руб.

83,99

(= 2 575,50 х

3,2613/100)

142 032,80 росс. руб.

21 304,92 росс. руб.

729,91 бел. руб.

Указанные решения не оспаривались в апелляционном порядке и вступили в законную силу.

На основании вынесенных Экономическим судом Гомельской области решений, в пользу ООО «СталЭкс» были выданы судебные приказы, на основании которых судебным исполнителем Отдела принудительного исполнения Управления принудительного исполнения Главного управления юстиции Гомельского облисполкома были возбуждены исполнительные производства:

№ 30118002167 на сумму 1 122 048,78 росс. руб.

№ 30118003558 на сумму 42 064,00 росс. руб.

№ 30118010497 на сумму 574 846,53 росс. руб.

№ 30118010496 на сумму 69 252,18 росс. руб.

№ 30119008473 на сумму 19 515,69 росс. руб.

Данные суммы были взысканы в полном объёме с ОАО «Гомсельмаш» и перечислены на расчётный счёт ООО «СталЭкс», что подтверждается постановлениями об окончании соответствующих исполнительных производств.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь доход, причитающийся иностранной организации (ООО «СталЭкс) в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров является объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

При выплате иностранной организации доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) налог удерживается в Республике Беларусь по ставке, установленной п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Республики Беларусь в размере 15 процентов. Сумма исчисленного налога на доходы удерживается у иностранной организации и выплачиваются доходы за минусом удержанной суммы налога.

В ходе вышеуказанных исполнительных производств, судебным исполнителем была перечислена в пользу ООО «СталЭкс» вся сумма в полном объёме (задолженности, пени и госпошлин) взысканных с ОАО «Гомсельмаш» без удержания суммы налога 15%.

С ОАО «Гомсельмаш» местным налоговым органом была удержана сумма налога в общем размере 729 белорусских руб. 91 коп., при этом данная сумма складывается из сумм каждого перечисления по курсу Национального банка Республики Беларусь российского рубля на дату уплаты налога в республиканский бюджет Республики Беларусь в белорусской валюте. Данные обстоятельства подтверждаются следующими Справками инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь:

- № 2019/432/1.9/03805-25.01.2018 удержано 337,72 бел. руб.;

- № 2020/432/1.9/02974 - 23.02.2018 удержано 212,78 бел. руб.;

- № 2019/432/1.9/00880-1 - 01.10.2018 удержано 95,42 бел. руб.;

- № 2019/432/1.9/03794-2-25.01.2019 удержано 83,99 бел. руб.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Согласно ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Согласно подпункту "и" пункта 1 статьи 3 Соглашения Минфин России является компетентным органом со стороны РФ по вопросам применения положений Соглашения. В Письме Минфина России от 10.09.2014 № 03-07-08/45369 разъяснено, что штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Беларусь, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 18 Соглашения.

В другом письме Минфина России от 15.09.1998 № 04-06-02/1 определено, что ст. 18 Соглашения может быть применена к доходам в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, так как данные доходы не относятся к категории доходов от предпринимательской деятельности и их налогообложение не регулируется другими статьями Соглашения.

Таким образом, от взысканных судом суммы пени в общем размере 142032,80 росс, руб., с ответчика подлежала удержанию сумма налога на доходы иностранных организаций в размере 21 304,92 росс. руб. (142 032,80 росс. руб. х 15%).

В соответствии с п. 1 ст. 984 ГК РФ необходимые расходы и иной реальный ущерб, понесенные лицом, действовавшим в чужом интересе подлежат возмещению заинтересованным лицом, за исключением расходов, которые вызваны действиями, указанными в п. 1 ст. 983 ГК.

Поскольку Истец оплатил за Ответчика сумму налога, которую Ответчик должен был уплатить в Республике Беларусь и понёс убытки, Ответчик должен возместить Истцу реальный ущерб в размере уплаченной Истцом сумме налога применительно к п. 1 ст. 984 ГК РФ, что составляет 21 304,92 росс. руб.

01.08.2020 в адрес ответчика, по его юридическому адресу была направлена претензия № 08763/392 с требованием оплатить сумму налога на доходы. Претензия не была получена ответчиком и была возвращена почтой в адрес истца. Повторно претензия за № 13539/392 была направлена 26.11.2020 и 18.12.2020 получена ответчиком. С учетом невозможности урегулирования спора в досудебном порядке, истец обратился в суд по месту нахождения ответчика.

ООО «СТАЛЭКС» исковые требования не признало, указав об исполнении обязанности оплаты налога на доход самостоятельно при получении денежных средств, что подтверждено платежными поручениями № 148946 от 19.03.2018, № 184050 от 08.05.2018, № 202104 от 17.07.2019, № 212932 от 08.08.2019. справками № 27043, №41355, № 38906 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, пеней, штрафов процентов. Полагает действия истца недобросовестными при ведении исполнительного производства, поскольку оплата налогов произведена самостоятельно истцом исходя из приведённой таблицу и представленных доказательств до исполнительных действий по перечислению денежных средств на счет ООО «СТАЛЭКС» и истцом не было представлено информации об этом судебному приставу –исполнителю. Как указывает сам истец, судебный пристав-исполнитель при наличии сведений об исполнении обязанности по уплате налога производит перечисления за вычетом указанной суммы.

В судебном заседании ответчик поддержал изложенную правовую позицию. Представитель истца не явился, извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении в отсутствие представителя.

Суд заслушал пояснения представителя ответчика, ознакомился с представленными доказательствами и исследовал их в порядке, установленном статьей 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела документы, приходит к следующим выводам.

В качестве правового обоснования заявленных требований истец указал на положения ст. 15 и 984 ГК РФ.

Как следует из представленных в материалы дела решений Экономического суда Гомельской области между сторонами спора имелись договорные отношения по поставке товара, рассмотренные дела связаны с неисполнением обязанности истца по оплате полученного товара с начислением штрафных санкций.

В соответствии со статьей 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Аналогичное положение содержит и статья 1124 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

В рассматриваемом случае доказательств о согласовании сторонами вопроса о праве, подлежащего применению к правам и обязанностям сторон по указанному договору, не представлено, однако споры рассмотрены в Арбитражном (Хозяйственном) суде по месту нахождения ответчика.

При этом во избежание двойного налогообложения статьей 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" определено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами, чем и может воспользоваться налогоплательщик.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь доход, причитающийся иностранной организации (ООО «СталЭкс) в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров является объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

При выплате иностранной организации доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) налог удерживается в Республике Беларусь по ставке, установленной п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Республики Беларусь в размере 15 процентов. Сумма исчисленного налога на доходы удерживается у иностранной организации и выплачиваются доходы за минусом удержанной суммы налога.

Согласно разъяснениям Министерства юстиции Республики Беларусь о№ 03-2-17/92 от 30.01.2019 судебный исполнитель должен производить списание денежных средств за вычетом суммы в размере налога на доходы, подлежащей перечислению в бюджет РБ. Сумма перечисленного в бюджет налога на доходы может быть подтверждена справкой налогового органа, выдаваемой по заявлению налогового агента по месту постановки на учет (должник по исполнительному производству), которую он предоставляет в соответствующий орган принудительного исполнения.

Таким образом, истец исходя из указанных положений, произведя уплату налога на доходы до фактического исполнения судебным исполнителем требований судебных приказов должен был представить последнему сведения в отношении произведенной уплаты.

Аналогичным образом, произведя уплату налога на территории Республики Беларусь, истец должен был проинформировать об этом ООО «СТАЛЭКС», чего сделано не было, что привело к дублированию уплаты налога на доходы на территории Российской Федерации по ставке 20%.

В случае добросовестного поведения истца и своевременного информирования ООО «СТАЛЭКС» в отношении произведенных оплат, последний имел возможность оплаты налога на доходы в виде разницы 5% исходя из применяемой на территории Российской Федерации ставки 20%.

Действия без поручения, иного указания или заранее обещанного согласия заинтересованного лица в целях предотвращения вреда его личности или имуществу, исполнения его обязательства или в его иных не противоправных интересах (действия в чужом интересе) должны совершаться исходя из очевидной выгоды или пользы и действительных или вероятных намерений заинтересованного лица и с необходимой по обстоятельствам дела заботливостью и осмотрительностью (пункт 1 статьи 980 ГК РФ).

В пункте 1 статьи 981 ГК РФ сказано, что лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решение об одобрении или о неодобрении предпринятых действий.

В силу статьи 982 ГК РФ в случае одобрения этих действий лицом, в интересе которого предприняты действия без его поручения, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий.

Пунктом 1 статьи 983 ГК РФ определено, что действия в чужом интересе, совершенные после того, как тому, кто их совершает, стало известно, что они не одобряются заинтересованным лицом, не влекут для последнего обязанностей ни в отношении совершившего эти действия, ни в отношении третьих лиц.

Сказанное свидетельствует о том, что действия в чужом интересе, порождающие юридический результат, должны совершаться не по произвольному желанию любого лица, а лишь с соблюдением установленных законом требований. В ином случае они не получают признание закона и, следовательно, не влекут юридических последствий.

В данном случае доказательств своевременного информирования ООО «СТАЛЭКС» о произведенных оплатах истцом не представлено.

По исполнительному производству № 30119008473 истец добровольно произвел оплату ответчику в размере 16940,19 российских рублей с удержанием налога на доходы в размере 2575,50 рублей (платежное поручение № 212932 от 08.08.2019), по исполнительным производствам № 30118002167 на сумму 1 122 048,78 росс. руб., № 30118003558 на сумму 42 064,00 росс. руб., № 30118010497 на сумму 574 846,53 росс. руб., № 30118010496 истцом не представлено судебному исполнителю справка об уплате налога и соответственно судебный исполнитель произвел оплаты в полном объеме, после чего ответчик уплатил налог на доходы на территории РФ.

Оценивая доводы истца о причинении ответчиком убытков суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В пункте 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 25) разъяснено, что по делам о возмещении убытков истец обязан доказать, что ответчик является лицом, в результате действий (бездействия) которого возник ущерб, а также факты нарушения обязательства или причинения вреда, наличие убытков (пункт 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Действующее гражданско-правовое регулирование института ответственности по общему правилу исходит из того, что лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (пункт 1 статьи 401 ГК РФ).

В пунктах 1, 2, 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" разъяснено, что должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (пункт 1 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если иное не предусмотрено законом или договором, убытки подлежат возмещению в полном размере: в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом (статья 15, пункт 2 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу статей 15 и 393 Гражданского кодекса Российской Федерации, кредитор представляет доказательства, подтверждающие наличие у него убытков, а также обосновывающие с разумной степенью достоверности их размер и причинную связь между неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником и названными убытками. Должник вправе предъявить возражения относительно размера причиненных кредитору убытков, и представить доказательства, что кредитор мог уменьшить такие убытки, но не принял для этого разумных мер (статья 404 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При установлении причинной связи между нарушением обязательства и убытками необходимо учитывать, в частности, то, к каким последствиям в обычных условиях гражданского оборота могло привести подобное нарушение. Если возникновение убытков, возмещения которых требует кредитор, является обычным последствием допущенного должником нарушения обязательства, то наличие причинной связи между нарушением и доказанными кредитором убытками предполагается.

Должник, опровергающий доводы кредитора относительно причинной связи между своим поведением и убытками кредитора, не лишен возможности представить доказательства существования иной причины возникновения этих убытков.

В рассматриваемом случае двойная уплата налога на территории Республики Беларусь и Российской Федерации обусловлена пассивным поведением истца и не совершения действий по предоставлению судебному исполнителю информации о произведенных оплатах, вина ООО «СТАЛЭКС» отсутствует, что исключает возложение на него ответственности в виде возмещения убытков.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении исковых требований отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Л.А. Савчук