Постановление от 31 октября 2019 г. по делу № А35-9860/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело №А35-9860/2018
г. Калуга
31 октября 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 29.10.2019г.


Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Чаусовой Е.Н.

Судей

ФИО1

ФИО2

При участии в заседании:


от предпринимателя ФИО3 (ОГРНИП 314462811100025, Курская область, Щигровский район, д. Сидоровка)


ФИО4 - представителя (доверен. от 29.10.2019г.)

от Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области (<...>)


ФИО5 - представителя (доверен. от 27.12.2018г. №05-24/15510)

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 30.04.2019г. (судья Лымарь Д.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2019г. (судьи Семенюта Е.А., Маховая Е.В., Донцов П.В.) по делу №А35-9860/2018,



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области №206183 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2018г.

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.04.2019г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2019г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО3 применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В налоговую инспекцию ФИО3 представил налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год, в которой указал полученный доход в размере 1751816руб. и расходы в размере 1430110руб., уплатив сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере исходя из суммы дохода, уменьшенной на сумму понесенных им расходов.

Налоговым органом ФИО3 было направлено требование №206183 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2018г., в котором предложено уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. на сумму 14518руб.16коп., рассчитанную исходя из суммы дохода без учета произведенных налогоплательщиком расходов.

Решением УФНС России по Курской области от 28.08.2018г. №311 жалоба налогоплательщика на требование инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованием инспекции, ФИО3 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор, суды обоснованно исходили из того, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и посчитали правомерным применение в рассматриваемом случае правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016г. №27-П.

Довод инспекции о том, что в целях определения размера страховых взносов для сельхозпроизводителей величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности без учета понесенных расходов, отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В силу подпункта 2 пункта 9 статьи 430 НК РФ для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Порядок определения и признания доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ, в пункте 2 которой приведен перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиками доходы при определении объекта налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на предусмотренные п.2 ст. 346.5 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016г. №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016г. №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики №3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017г.

Учитывая изложенное, суды сделали обоснованный вывод, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 год подлежали учету сведения о его доходах за указанный период, уменьшенные на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в связи с чем обоснованно удовлетворили заявленные требования.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Курской области от 30.04.2019г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2019г. по делу №А35-9860/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.



Председательствующий

Е.Н. Чаусова


Судьи


ФИО1


ФИО2