Решение от 3 февраля 2023 г. по делу № А66-16893/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-16893/2022
г.Тверь
03 февраля 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 3 февраля 2023 г.

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Белова О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с участием представителей: заявителя – ФИО2, ответчика – ФИО3, ФИО4 (в режиме онлайн-заседания), рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО5

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее — предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее — налоговая инспекция) от 25.08.2022 № 6666 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований заявитель указал, что при вынесении оспариваемого решения налоговой инспекцией не учтено, что он получил имущество в дар от своей матери, в связи с чем оснований для начисления налогов, по его мнению, нет.

Ответчик в представленном отзыве, а также в судебном заседании возразил против удовлетворения заявления, указал, что оспариваемое решение налоговой инспекции в части, вступившей в законную силу, является законным и обоснованным.

Заявителем заявлено ходатайство о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу судебного акта по делу № А66?11863/2022, возбужденному по иску индивидуального предпринимателя Галиной И.А. к индивидуальному предпринимателю Галину Г.А. о признании недействительным договора дарения недвижимого имущества от 18.01.2012.

Налоговая инспекция возразила против приостановления производства по делу.

Протокольным определением от 30.01.2023 в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу отказано.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Как усматривается из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем 21.03.2022 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, о чём составлен акт от 05.07.2022 № 5876.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией было принято обжалуемое по настоящему делу решение от 25.08.2022 № 6666, которым предпринимателю доначислено 5 176 239 руб. налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), начислены пени на указанную сумму налога в размере 776 090 руб. 77 коп. Кроме того, предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учётом положений пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 517 623 руб.

Указанное решение предпринимателем было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, решением которого от 10.10.2022 № 08-11/480 оно отменено в части размера начисленного штрафа. С учётом положений пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафа снижен в 4 раза (до 129 406 руб.). В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения и вступило в законную силу.

Как следует из содержания обжалуемого решения, отзыва налоговой инспекции, а также пояснений представителей сторон ходе судебного разбирательства, основанием для принятия решения явился вывод налоговой инспекции о том, что предпринимателем в спорном периоде неправомерно не учтена в составе дохода по УСН сумма дохода в виде безвозмездно полученного недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ФИО5 зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. С 15.01.2019 предприниматель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения — доходы.

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаётся календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок определения доходов налогоплательщика определён в статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации) и внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации).

В данном случае налоговой инспекцией было установлено, что мать заявителя (ФИО6) по договору дарения от 18.01.2021 безвозмездно передала в собственность сына (ФИО5) объекты недвижимого имущества: земельный участок под производственно-складскую зону общей площадью 10 530 кв.м, расположенный по адресу: <...> расположенным на нём нежилым помещением (здание склада) общей площадью 4294,1 кв.м.

Указанное имущество по своим характеристикам не предназначено для использования в личных, семейных или домашних целях.

В период владения спорным имуществом и на момент передачи его в дар ФИО6 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и использовала его целях предоставления в аренду организациям (ООО "Кондитеркапродторг", ООО "Тверь-Айсберг", ООО "Айсвел-Т") и индивидуальным предпринимателям (ФИО7, ФИО8, ФИО9, Киму Л.Г.), т.е. вида деятельности, в отношении которого применяла систему налогообложения в виде УСН.

После получения в дар спорного имущества заявитель также использовал его в предпринимательской деятельности, о чём свидетельствуют в том числе заключенные между предпринимателем и вышеуказанными организациями и индивидуальными предпринимателями договоры о передаче в аренду торговых помещений.

Данные факты предпринимателем не оспариваются.

Заявитель полагает, что доходы в виде дара недвижимого имущества от физического лица, состоящего с ним в близких родственных отношениях, освобождаются от налогообложения.

Данный довод является неправомерным в данном случае, как основанный на неверном толковании норм права.

В силу пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Вместе с тем, учитывая, что при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-0-0, от 22.03.2012 № 407-О-О), для применения названной нормы необходимо выполнение условия: использование полученного в дар имущества в личных, а не в предпринимательских целях.

В данном случае, учитывая что спорные объекты недвижимости, в отношении которых заключён договор дарения, по своим характеристикам не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах, а использовались заявителем исключительно в предпринимательской деятельности, налоговой инспекцией для целей налогообложения правомерно квалифицируется как безвозмездно полученное имущество.

Поскольку договор дарения заключен между лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, стоимость имущества, полученного по договору дарения, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации является внереализационным доходом предпринимателя и подлежит учёту при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Согласно данным налогового органа кадастровая стоимость спорного имущества составляет:

– земельный участок (кадастровый номер 69:40:0200050:4098) – 19 197 664,20 руб.;

– объект недвижимости (кадастровый номер 69:40:0200050:3379) – 67 072 983,18 руб.

Кадастровая стоимость – это рыночная стоимость, определённая методами массовой оценки и установленная и утверждённая в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки.

Таким образом, общая кадастровая стоимость спорных объектов недвижимости составляет 86 270 647,38 руб.

Следовательно, заявитель занизил налоговую базу для исчисления налога (авансовых платежей налогу) за 2021 год на сумму 86 270 647,38 руб.

Учитывая изложенное, следует признать, что налоговая инспекция пришла к правомерному выводу, что предпринимателем в спорном периоде неправомерно не учтена в составе дохода по УСН сумма дохода в виде безвозмездно полученного недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

При указанных обстоятельствах оспариваемое решение налоговой инспекции соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и у арбитражного суда отсутствуют основания для признания его недействительным.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная предпринимателем при подаче заявления государственная пошлина подлежит оставлению на нём.

Руководствуясь статьями 110, 167–170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО5, г.Тверь, ОГРНИП 319695200000670, ИНН <***>, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 25.08.2022 № 6666 отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья



О.В.Белов