Решение от 11 декабря 2024 г. по делу № А40-85929/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-85929/24-75-683
г. Москва
12 декабря 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2024 года

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Акционерного общества «Азимут» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решений ИФНС России № 14 по г. Москве № 16КИН/4806 от 15.02.2024, № 16КИН/4796 от 15.02.2024, № 16КИН/4801 от 15.02.2024.

третье лицо: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в городе Москве (125032, <...>),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 12 декабря 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Азимут» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным решений ИФНС России № 14 по г. Москве № 16КИН/4806 от 15.02.2024, № 16КИН/4796 от 15.02.2024, № 16КИН/4801 от 15.02.2024.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в городе Москве (далее – Третье лицо).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица поддержал позицию заявителя.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявленные требования мотивированы тем, что Инспекцией в отношении Общества «вынесены решения о об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения: № 16КИН/4806 от 15.02.2024; № 16КИН/4796 от 15.02.2024; № 16КИН/4801 от 15.02.2024.

Указанные решения оставлены без изменения решениями УФНС России по г. Москве по апелляционным жалобам: №21-10/044123@ от 08.04.2024; №21-10/044065@ от 08.04.2024; №21-10/044121@ от 08.04.2024.

Указанными решениями было установлено, что заявитель не доплатил страховые за 9 месяцев 2022 года (каждое решение указывает период в 3 месяца соответственно): за 3 месяца 2022 года в размере 35 058 494 руб. 45 коп.; за 6 месяцев 2022 года в размере 35 674 982 руб. 20 коп. за 9 месяцев 2022 года в размере 31 428 014 руб. 47 коп.

В описательной части решений налоговый орган обосновывает доначисление и необходимость оплаты страховых взносов несоответствием Общества условиям применения пониженных тарифов страховых взносов, установленным ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс), а именно:

- Согласно сведениям из Единого реестра организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции на период с 01.01.2022 по 30.09.2022 заявитель не состоял на учете в данном реестре, что свидетельствует о невыполнении условия, предусмотренного пп.18 п.1 статьи 427 НК РФ;

- Выручка заявителя от реализации работ (услуг) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции за 9 месяцев 2022 года составила 78%, что не соответствует порогу, установленному п. 14 ст. 427 НК РФ в размере не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

- Выявлено неверное отражение кода тарифа налогоплательщика (22) «Плательщики страховых взносов, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции».

Общество полагает, что указанные решения подлежат отмене на основании следующего.

Налоговый орган нарушил положения п. 4 ст. 5 НК РФ в совокупности с п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», что выразилось в том, что налоговый орган не учел, что Общество имело в спорный период налоговые преференции для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

Налоговый орган неправомерно не применил положения п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», и, как следствие, неправомерно применил нормы права в редакции, не подлежащей применению, а именно нормы ст. 427 НК РФ в редакции Закона № 302-ФЗ от 28.06.2022.

Кроме того, Общество не согласно с выводами налогового органа в части несоответствия Общества условиям применения пониженных тарифов страховых взносов в связи с: отсутствием в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 в Едином реестре организации, оказывающие услуги (выполняющие работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции; несоответствием объема доходов от продажи радиоэлектронной продукции (далее - РЭП) 90%; неверным отражением кода тарифа налогоплательщика (22).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Возражая против заявленных требований Инспекция отметила следующее.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки на основании представленных Обществом уточненных расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2022 года (peг. №1598075723 от 11.11.2022), за полугодие 2022 года (peг. №1604497055 от 23.11.2022), за 9 месяцев 2022 года (peг. №1613512550 от 09.12.2022), в которых Заявитель применил пониженные тарифы страховых взносов с кодом «22».

В рамках камеральных налоговых проверок Обществу направлены требования о представлении пояснений № 29482 от 11.11.2022 (вручено 11.11.2022), № 30578 от 23.11.2022 (вручено 01.12.2022), № 32490 от 09.12.2022 (вручено 19.12.2022) в связи с неправомерным применением пониженных тарифов по страховым взносам.

Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 года завершена 13.02.2023, за полугодие 2022 года – 27.02.2023, за 9 месяцев 2022 года – 28.02.2023.

По результатам проверок Инспекцией составлены Акты камеральных налоговых проверок № 16КИН/1915 от 01.03.2023 (направлен 15.03.2023, вручен 23.03.2023), № 16КИН/1982 от 13.03.2023 (направлен 15.03.2023, вручен 23.03.2023), № 16КИН/2033 от 14.03.2023 (направлен 15.03.2023, вручен 23.03.2023).

В соответствии со ст. 101 НК РФ Обществу направлены извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверок №16КИН/4739 от 24.03.2023 (направлено 24.03.2023, вручено 03.04.2023), №16КИН/4738 от 24.03.2023 (направлено 24.03.2023, вручено 03.04.2023), №16КИН/4740 от 24.03.2023 (направлено 24.03.2023, вручено 03.04.2023).

Письменные возражения Общества от 17.04.2023 по Актам налоговых проверок рассмотрены с участием представителей Общества 04.05.2023, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 131 от 04.05.2023.

Также Обществу направлены извещения о месте и времени рассмотрения материалов проверки № 16КИН/8242 от 13.06.2023 (направлено 13.06.2023, вручено 21.06.2023), № 16КИН/8254 от 13.06.2023 (направлено 13.06.2023, вручено 21.06.2023), № 16КИН/8257 от 13.06.2023 (направлено 13.06.2023, вручено 21.06.2023), № 16НИН/2291 от 07.02.2024 (направлено 07.02.2024, вручено 14.02.2024), № 16НИН/2293 от 07.02.2024 (направлено 08.02.2024, вручено 14.02.2024), № 16НИН/2297 от 07.02.2024 (направлено 07.02.2024, вручено 14.02.2024).

Письменные возражения Общества от 17.04.2023 по Актам налоговых проверок рассмотрены с участием представителей Общества 04.07.2023 и 13.02.2024, о чем составлены протоколы рассмотрения материалов налоговой проверки № 131/1 от 04.07.2023 и №131/2 от 13.02.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок Инспекцией вынесены оспариваемые решения об отказе в привлечении к ответственности № 16КИН/4796 от 15.02.2024 (направлено 19.02.2024, вручено 27.02.2024), № 16КИН/4801 от 15.02.2024 (направлено 19.02.2024, вручено 27.02.2024), № 16КИН/4806 от 15.02.2024 (направлено 19.02.2024, вручено 27.02.2024).

Инспекция пояснила, что организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

В случае если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в Реестр в октябре 2022 года и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый (расчетный) период 2022 года, то такая организация применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли, полученной в четвертом квартале (либо с месяца включения в Реестр - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), а пониженные тарифы страховых взносов - с месяца включения такой организации в Реестр, то есть с октября 2022 года.

Относительно применения пункта 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому действие положений пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона № 323-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, Инспекция отметила, что то данная норма распространяет изменения, внесенные Федеральным законом № 323-ФЗ в пункт 1.16 статьи 284 и статью 427 НК РФ, на тех налогоплательщиков налога на прибыль организаций и плательщиков страховых взносов, которые до принятия Федерального закона № 323-ФЗ (т.е. до 14.07.2022) уже были включены в реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной-(радиоэлектронной) продукции (аналогичная позиция содержится в письме Минфина от 03.05.2023 № 01-06-13/03-40488).

Общество фактически не могло быть включено в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной продукции с 01.01.2022, так как порядок включения производителей радиоэлектронной продукции в указанный реестр утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2022 № 1321.

Отсутствие Общества в Реестре в период ранее июля 2022 года не может являться основанием для удовлетворения требований Общества, поскольку наличие (отсутствие) организации в Реестре не дает правовых оснований налогоплательщику применять пониженные тарифы страховых взносов до внесения Общества в соответствующий Реестр (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2024 по делу № А40-121153/2023).

Довод Общества о соблюдении условий, предусмотренные пп. 14 ст. 427 НК РФ, в части доли доходов от реализации продукции РЭП в размере 70% принят Налоговым органом и Инспекцией не оспаривается.

Учитывая изложенное, по мнению Инспекции, оспариваемые решения приняты во исполнение данной обязанности налогоплательщика и не могут нарушать его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе рассмотрения дела 12.12.2024 Инспекция представила решения УФНС России по г. Москве № 27-16/144309@, № 27-16/144308@, № 27-16/144307@ от 12.12.2024, пояснив, что предметы спора по настоящему делу на момент его рассмотрения по существу отсутствуют.

Довод Инспекции о том, что предметы спора по настоящему делу на момент его рассмотрения по существу отсутствует, поскольку УФНС России по г. Москве 12.12.2024 в соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ отменены оспариваемые решения, судом отклоняется ввиду следующего.

По смыслу части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд проверяет законность оспариваемого ненормативного правового акта исходя из обстоятельств, которые существовали на момент его принятия с учетом документов и материалов, которые были положены в основу оспариваемого акта, независимо от дальнейших действий административного органа по приведению этого акта в соответствие с действующим законодательством, его исполнения, реализации заложенного в нем правового потенциала либо восстановления нарушенных прав лица, в отношении которого он вынесен и пр.; последующее изменение правоотношения не свидетельствует об отсутствии предмета спора при наличии доказанного факта нарушения прав и законных интересов Заявителя (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2016 № 305-КГ16-382 по делу № А40-9710/2015, Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 01.09.2021 № 78-КАД21-13-К3, Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2020 № 39-КАД20-2-К1, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.07.2022 № Ф05-15049/2022 по делу № А40-181434/202, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.12.2021 № Ф05-30260/2021 по делу № А41-17914/2021 и др.).

Таким образом, вопрос о законности оспариваемых решений подлежит рассмотрению судом по существу исходя из изначально заявленных требований.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам, иным нормативным правовым актам.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Между тем, исходя из положений статей 198, части 5 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ вопросы соответствия оспариваемого акта закону или иным нормативно-правовым актам, а также нарушения им прав и законных интересов заявителя подлежат выяснению судом при рассмотрении дел о признании недействительным ненормативного акта на момент его принятия.

Как следует из пункта 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Иными словами такое решение не выводится из сферы судебного контроля: налогоплательщик, усматривающий нарушение своих прав и законных интересов несмотря на изменение решения нижестоящего налогового органа, может обратиться за их защитой в суд, при этом у суда имеется возможность проверить обоснованность указанного решения.

Таким образом, добровольное устранение заинтересованным лицом последствий вынесения незаконного решения без его отмены и признания недействительным в установленном порядке по решению суда не свидетельствует о прекращении нарушения прав и законных интересов заявителя.

При частичном изменении обжалуемого решения инспекции вышестоящим налоговым органом после обращения заявителя в суд, права и законные интересы заявителя, нарушенные оспариваемым решением, не могут быть признаны судом восстановленными, поскольку на дату вынесения такого решения права и законные интересы налогоплательщика считаются нарушенными. При этом признание судом оспариваемого ненормативного правового акта недействительным означает одновременно признание этого акта не порождающим правовых последствий с момента его принятия.

Следовательно, принятие УФНС России по г. Москве решений № 27-16/144309@, № 27-16/144308@, № 27-16/144307@ от 12.12.2024 само по себе не свидетельствует об отсутствии предмета спора.

Из изложенных обстоятельств следует, что оспариваемые решения Инспекции № 16КИН/4806 от 15.02.2024, № 16КИН/4796 от 15.02.2024, № 16КИН/4801 от 15.02.2024 на дату их вынесения были приняты с нарушением действующего законодательства и повлекли нарушение прав и законных интересов общества независимо от дальнейших действий налоговых органов.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 427 Налогового кодекса установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Так, в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2021 и 2022 годов устанавливаются следующие предельные величины базы для исчисления страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 6,0 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента; на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ) в подпункт 18 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым пониженные тарифы применяются для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Согласно пункту 14 статьи 427 Налогового кодекса в новой редакции пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в указанном пункте, перечень которых является исчерпывающим.

Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом № 323-ФЗ, для реализации права на применение пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщик должен являться лицом, включенным в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее – реестр), и доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна быть не менее 70 процентов.

Статьей 4 Закона № 323-ФЗ определены переходные положения и порядок вступления в силу внесенных в Кодекс изменений.

Пунктом 6 статьи 4 данного Закона установлено, что действие положений статьи 427 Налогового кодекса (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Порядок формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе основания для включения организаций в указанный реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в указанный реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 1.16 статьи 284 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2022 № 1321 утверждены Правила формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, действующие с 01.08.2022.

Судом установлено, Общество с 25.10.2022 состоит в действующем «Реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности».

Согласно выписки ЕГРЮЛ основным видом деятельности Общества является «Производство радиолокационной, радионавигационной аппаратуры и радиоаппаратуры дистанционного управления» с кодом ОКВЭД 26.51.2.

Доля дохода от реализации радиоэлектронной продукции за 9 месяцев 2022 года превышает 70 процентов.

Довод Общества о соблюдении условий, предусмотренные пп. 14 ст. 427 НК РФ, в части доли доходов от реализации продукции РЭП в размере 70% принят Налоговым органом и Инспекцией не оспаривается.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу данных норм Кодекса налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки отдельных категорий субъектов экономического оборота (государственной помощи) и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

В связи с этим законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса должен иметь под собой экономическое основание.

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 № 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663).

Обеспечение равного доступа к государственной поддержке, предоставляемой в том числе в виде налоговых льгот (пониженных тарифов страховых взносов) в ситуации, когда соответствующим законодательным положениям придается обратная сила, предполагает, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы с учетом ретроспективного возникновения права на ее применение.

Придание обратной силы тем или иным законам, если это прямо не запрещено или не предусмотрено Конституцией Российской Федерации, - вопрос, относящийся к исключительной компетенции законодателя.

В спорной правовой ситуации законодателем не предусмотрено исключений относительно вопроса начала действия редакции статьи 427 НК РФ.

Внесенные в Налоговый кодекс изменения в условия предоставления льготы по страховым взносам и придание названным нормам Кодекса обратной силы свидетельствуют о намерении законодателя ввести переходные положения, позволяющие налогоплательщикам, отвечающим условиям применения пониженного тарифа, быть включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в течение 2022 года и иметь право на применение пониженного тарифа страховых взносов с 01.01.2022.

Таким образом, внесение в соответствии с Законом № 323-ФЗ изменений в Налоговый кодекс свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из специального реестра платить пониженные ставки по страховым взносам и налогу на прибыль организаций. Распространяя действие статьи 427 НК РФ на начало 2022 года, законодатель тем самым улучшил положение плательщиков, предоставив им возможность применения льготы вне зависимости от момента включения общества в течение 2022 года в реестр организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Следовательно, факт включения общества в реестр 25.10.2022 не имеет определяющего значения для получения права на льготу с начала налогового периода 2022 года, поскольку такое право закреплено в соответствующих положениях закона.

Напротив, примененный налоговым органом подход не только не отвечает целям введения рассматриваемой льготы, но и делает невозможным ее применение с начала 2022 года, приводит к установлению произвольных различий в условиях налогообложения для плательщиков, принадлежащих к одной категории - осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Судом учтено, что до 14.07.2022 Реестр производителей радиоэлектронной продукции отсутствовал.

Такой Реестр был создан только 01.08.2022, когда в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392 были внесены изменения. До 01.08.2022 существовал иной Реестр, а именно Реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, для которых пониженные тарифы были установлены с 01.01.2021.

Суд, принимая во внимание вышеизложенное приходит к выводу, что законодатель в пункте 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ от 14.07.2022, установив, что действие новой редакции статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, фактически определил переходный период (2022 год) в течение которого, организации, отвечающие условиям применения пониженного тарифа, не имеющие возможность быть включенными в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, по состоянию на 01.01.2022, в связи с тем, что соответствующий Реестр создан 01.08.2022, имеют право на применение пониженного тарифа страховых взносов с 01.01.2022, при условии включения в течение 2022 года в Реестр.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2024 № 305-ЭС24-15059 по делу № А40-121153/2023.

С учетом изложенного, принимая во внимание установленные судом обстоятельства и приведенные нормы закона, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения не соответствует закону и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, что в силу положений ст. 201 АПК РФ является основанием для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на Инспекцию. 

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решения № 16КИН/4806 от 15.02.2024, № 16КИН/4796 от 15.02.2024, № 16КИН/4801 от 15.02.2024, вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве в отношении Акционерного общества «Азимут».

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Акционерного общества «Азимут» не позднее 20 дней с даты вступления решения суда в законную силу, в установленном законом порядке.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Азимут» (ИНН <***>) государственную пошлину в размере 9 000 (девять тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья

М.В. Надеев