Решение от 23 января 2025 г. по делу № А45-26747/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р  Е Ш  Е  Н  И  Е

Дело № А45-26747/2024
г.Новосибирск
24 января 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен 20 января 2025 года                                                                                                                   

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сакс А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НОВОСИБИРСКГИПРОДОРНИИ" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к  Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск;  Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск;  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

третье лицо: Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

об обязании произвести возврат 2 343 254, 33 рубля из бюджета, как излишне уплаченную сумму налога.


при участии представителей сторон:

истца:    не явился, извещен;

ответчиков: 1) ФИО1, доверенность № 126 от 01.07.2024, удостоверение, диплом; 2) не явился, извещен; 3) ФИО2, доверенность № 12 от 28.12.2024, удостоверение, диплом

третьего лица:  не явился, извещен

установил:

общество с ограниченной ответственностью "НОВОСИБИРСКГИПРОДОРНИИ" (далее –истец, налогоплательщик, общество)  обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области об обязании произвести возврат 2 343 254, 33 рубля из бюджета, как излишне уплаченную сумму налога.

       К участию в деле в качестве соответчиков привлечены: Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области,  Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области; в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельные требования: Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Новосибирской области.

Исковые требования мотивированы тем, что на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) подлежит возврату переплата в размере 2343254,33 руб., о которой стало известно из информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом от 30.10.2022 № 2022-7081 (далее – информационное сообщение), в связи с чем срок исковой давности, по мнению Общества, подлежит исчислению с момента уведомления о факте переплаты (30.10.2022).

Истец, надлежащим образом уведомленный о месте и времени рассмотрения дела в суд не явился, заявил о рассмотрении в отсутствие.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области требования не признал, поддержал доводы,  изложенные в отзыве.

          Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области  надлежащим образом уведомленное о месте и времени рассмотрения дела в суд не явилось, представило отзыв.

            Представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

     Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Новосибирской области, надлежащим образом уведомленная о месте и времени рассмотрения дела в суд не явилась.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (далее – Инспекция № 21, налоговый орган по месту учета), зарегистрировано 05.05.2017 при реорганизации в форме преобразования, правопредшественником являлось ЗАО «Новосибирскгипродорнии» (ИНН <***>).

Заявитель ссылается на наличие переплаты в размере 2343254,33 руб., указанной в информационное сообщение, исходя из которого за ООО «Новосибирскгипродорнии» числилась переплата со сроком образования более 3-х лет в размере 2343254,23 руб. состоящая из:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой пенсии) 1831539,77 руб. (1822579,57 руб.+ 8960,2 руб.);

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) 61494,80 руб. (12701,08 руб. + 25099,92 руб. + 100 руб. + 10691,47 руб. + 2325,72 руб. + 9749,03 руб. + 827,58 руб.);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) 411,51 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) 449807,15 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,00 рубль.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ) с 01.01.2017 введен раздел XI НК РФ, а также переданы налоговым органам полномочия по администрированию страховых взносов.

Указанная в информационном сообщении переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой пенсии); по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда); на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) (далее – страховые взносы) образовалась за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии со ст. ст. 20, 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, которыми также принимается решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Как следует из материалов дела,  вышеуказанные суммы страховых взносов перечислены в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 года, однако начисления за указанный период переданы с ошибками, что привело к неотражению их в карточках «Расчеты с бюджетом», тем самым, образовав  отраженную на дату выдачи справки   истцу неправомерную переплату.

Ввиду завершения реорганизации налогоплательщика перенесены данные сальдо в КРСБ с ЗАО «Новосибирскгипродорнии» <***>/540501001 на ООО «Новосибирскгипродорнии» <***>/540501001 и закрыт КРСБ  ЗАО «Новосибирскгипродорнии» <***>/540501001.

УН налога

Наименование налога

Срок уплаты


Вид платежа


Операция

Сумма

9459

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017г.

16.01.2017

01.01.2017

01.01.2017

Налог

Налог

Пеня


ПерПлатНалог

ПерПлатНалог

ПерПлатПеня


8960,20 1822579,57

169,45

9492

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 г.

01.01.2017

01.01.2017

Налог

Пеня


ПерПлатНалог

ПерПлатПеня


460677,03

 20,38

9475

Страховые взносы в ПФ РФ по доп.тарифу за лиц, занятых на видах работ, указанных в п.п.2-18 ч.1 ст.30 ФЗ от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ, на выплату страховой пенсии

01.01.2017

01.01.2017

16.01.2017 12.05.2017

30.05.2017

Налог

Налог

Налог

Налог

Пеня


ПерПлатНалог

ПерПлатНалог

ПерПлатНалог

ПерПлатНалог

ПерПлатПеня


137,94

 52786,08 7643,20 30056,66

29, 00

В целях реализации положений Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ и Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ разработан Порядок обмена информацией отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (далее - Порядок).

Передаваемая информация, согласно данного Порядка, направлялась в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации (СКЗИ) с соблюдением требований информационной безопасности в электронном виде и заверяется электронной подписью (ЭП).

При анализе данных КРСБ налогоплательщика ЗАО «Новосибирскгипродорнии» <***>/540501001 выявлено, что в системе «СЭОД» отражены как принятые файлы из ПФР, так и сторнированные:


КБК

Операция

Вид документа

Дата документа

Срок уплаты

Начислено

Фактически поступило (руб.)

18210202010060000160

Сальдо на 01.01.2017


0.00

0.00

18210202010061000160

УплачНалог, налог

МемОР 5401UN200001242

26.01.2017

16.01.2017

0.00

8 960,20

18210202010062100160

ПерПлатПеня, пеня

СаРФН

21.02.2017

01.01.2017

0.00

0.00

18210202010061000160

ПерФонд, налог

СаРФН

21.02.2017

01.01.2017

0.00

1 822 579,57

18210202010061000160

НачРасч, налог

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

01.01.2017

1 272 579.57

0.00

18210202010061000160

НачРасч, налог

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

16.01.2017

558 454.42

0.00

18210202010061000160

Ст_НачРасч, налог

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

01.01.2017

-1 272 579.57

0.00

18210202010061000160

Ст_НачРасч, налог

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

16.01.2017

-558 454.42

0.00

18210202010061000160

Ст_ПерПлатНа, налог

СалВх 10-27/13877вн

14.08.2017

01.01.2017

0.00

-1 822 579,57

18210202010062100160

Ст_ПерПлатПе, пеня

СалВх 10-27/13877вн

14.08.2017

01.01.2017

0.00

0.00

18210202010061000160

Ст_ПерПлатНа, налог

СалВх 10-27/13877вн

14.08.2017

16.01.2017

0.00

-8 960,20

18210202132060010160

ПерФонд

СаРФН

21.02.2017

01.01.2017

0.00

59116.76

18210202132060010160

НачРасч

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

01.01.2017

52924.02

0.00

18210202132060010160

НачРасч

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

16.01.2017

7643.20

0.00

18210202132060010160

Ст_НачРасч

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

01.01.2017

-52924.02

0.00

18210202132060010160

Ст_НачРасч

ПФРУр 064R03170122133

07.03.2017

16.01.2017

-7643.20

0.00

18210202132060010160

Ст_ПерПлатНа

СалВх 10-27/13877вн

14.08.2017

01.01.2017

0.00

-52786,08

18210202132060010160

Ст_ПерПлатНа

СалВх 10-27/13877вн

14.08.2017

01.01.2017

0.00

-7643,20

18210202132060010160

Ст_ПерПлатНа

СалВх 10-27/13877вн

14.08.2017

01.01.2017

0.00

-137.94

Сторнирование файлов VO_OPERLS за 4 квартал 2016 года имело массовый характер. В дальнейшем начисления были повторно направлены ПФР в Инспекцию № 21, за исключением ЗАО «Новосибирскгипродорнии»  <***>/540501001.

В результате в КРСБ налогоплательщика не корректно отражена переплата, в связи с чем требовалась повторная выгрузка файлов VO_OPERLS с отражением начислений за 4 квартал 2016 года,  которая состоялась 15.11.2024, в настоящее время Инспекцией по месту учету ведутся работы по приведение в соответствие единого налогового счета налогоплательщика.

По запросу ООО «Новосибирскгипродорнии» по телекоммуникационным каналам связи были сформированы и направлены информационные акты сверки (подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица налогового органа): №2021-31317 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по состоянию на 03.02.2021; №021-100969 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по состоянию на 03.02.2021; №022-402396 за период с 01.01.2022 по 14.11.2022 по состоянию на 14.11.2022г.

Кроме Акта совместной сверки налогоплательщиком на бумажном носителе лично ООО «Новосибирскгипродорнии» получены Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2019 по 18.11.2024.

Согласно п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

2) в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.


Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС), под которым понимается форма учета налоговым органом денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС формируется на 01.01.2023 автоматически на основании сведений, имеющихся у налогового органа на 31.12.2022.

Подпунктом 2 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пунктом 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) определено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 от 18.10.2021 № 309-ЭС21-11163), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляли налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из выписки из КРСБ переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1,00 руб. сформирована 01.02.2010 после представления отчетности за 12 месяцев 2009 г.

Учитывая изложенное, установленный ст. 78 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2023) срок для обращения за возвратом переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1,00 рубль истек 01.04.2013, в связи с чем заявление Общества в указанной части не подлежит удовлетворению.

ЕНС - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России. В соответствии со статьей 11.3 НК РФ сальдо ЕНС – это разница между совокупной обязанностью и перечисленными в качестве ЕНП денежными средствами.

В соответствии с п. 3 ст. 4 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховые взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

По состоянию на 31.12.2022  в карточках «Расчеты с бюджетом» за налогоплательщиком числилась переплата со сроком образования более 3-х лет, в том числе принятая от Пенсионного фонда РФ в рамках взаимодействия и обмена информацией между Пенсионным фондом РФ и УФНС России по субъектам РФ от 22.07.2016 ММВ-23-1/12@/3И, от 21.09.2016 № ММВ-23-1/20/4И@:


Вид обязательства

Сумма

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

1 831 539,77

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

411,51

Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,00

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года  (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения)

449 807,15

Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)

61 494,80


2 343 254,23


Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации

14 451,47

Итого

2 357 705,70

Таким образом, при конвертации переплата в общем размере 2 357 705,70 руб. не включена в сальдо по ЕНС, а отнесена в журнал «Переплата свыше 3-х лет» и возврату/зачету не подлежит.

Согласно представленных налогоплательщиком платежных поручений заявленные к возврату денежные средства уплачены в счет исполнения обязательств по уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 год.

В соответствии п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ расчеты за 4 квартал 2016 г. подлежали преставлению:

- по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не позднее 15.02.2017 на бумажном носителе, 20.02.2017 - в форме электронного документа;

- по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения не позднее 20.02.2017 на бумажном носителе, 27.02.2017 - в форме электронного документа.

Учитывая изложенное, Обществом пропущен срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в порядке п. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Кроме того, начисления за 4 квартал 2016 год переданы с ошибками, что привело к неотражению их в карточках «Расчеты с бюджетом», тем самым, образовав неправомерную переплату, что подтверждается представленными Обществом в материалы дела документами.

Так, согласно представленному расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 2016 год Обществом начислены страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2016 г. 598128,3 руб., что соответствует сумме уплаченной по платежному поручению от 15.11.2016 № 2326; за ноябрь 674451,27 руб. (платежное поручение от 15.12.2016 № 2594); за декабрь 2016 г. – 558454,42 руб. (платежное поручение от 29.12.2016 № 2724 на сумму 550000,0 руб.);

- на обязательное медицинское страхование: за октябрь 2016 г. – 147232,83 руб. (платежное поручение от 15.11.2016 № 2328); за ноябрь 2016 г. – 163443,71 руб. (платежное поручение от 15.12.2016 № 2596); за декабрь 2016 г. 139130,61 руб. (платежное поручение от 29.12.2016 № 2726 на сумму 150000,0 руб.

Повторная выгрузка файлов осуществлена 15.11.2024 (Скриншот информационной системы АИС Налог-3), что привело в формированию отрицательного сальдо ЕНС. Налоговым органом приведено в соответствие сальдо ЕНС Общества, недоимка по страховым взносам за 4 квартал 2016 г. отсутствует.

До 01.01.2023 порядок зачета/возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа налогоплательщика был регламентирован ст. 78 НК РФ.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога можно было подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, п. 7 ст. 78 НК РФ.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ  "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) от 03.07.2016, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, возложено на  органы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Решение о возврате принимается в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Несмотря на то, что страховые взносы, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", по своей социальной природе и предназначению не отличаются от страховых взносов, установленных НК РФ, они не являются предметом регулирования НК РФ (письмо Минфина № ГД-4-8/706@ от 13.01.2017).

Таким образом, нормы ст. 78 НК РФ в отношении страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, не применялись.

В отношении переплаты, образовавшейся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, налогоплательщику по вопросам правомерности и возможности возврата указанных сумм необходимо было обращаться в соответствующие органы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

В преддверии введения ЕНС 30.10.2022 ФНС России  в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) ООО «Новосибирскгипродорнии» направлено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-7081 (форма КНД 1120492) по состоянию на 29.10.2022 для сверки и выявления расхождений, при выявлении которых налогоплательщик мог направить по ТКС письмо и сообщить с какими данными он не согласен.

Указанное информационное сообщение, на которое ссылается   истец , не является сообщением о факте излишней уплаты в соответствии со ст. 78 НК РФ.

С 01.01.2023 порядок возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС регламентирован ст. 79 НК РФ.

В соответствии со ст. 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами налогоплательщика осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представленного в налоговый орган по месту учета по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика. Форма и формат представления заявления о распоряжении путем возврата утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

По состоянию на 05.09.2023 у налогоплательщика числится отрицательное сальдо ЕНС в размере 2 747 589,45 руб.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 от 18.10.2021 № 309-ЭС21-11163), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Между тем моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться факт направления налоговым органом по месту учета информационного сообщения.

Общество  уплатило страховые вносы в ноябре, декабре 2016  и ЕСН  и исходя из сроков представления отчетности по страховым взносам  и ЕСН,     по располагало информацией об имеющейся у него переплате и не представило доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога  судебном порядке в установленный законом срок. По страховым взносам срок  обращения   истек  в 2020 году , по ЕСН в 2013 году..


Довод заявителя, что о наличии спорной переплаты он узнал в 2022  году не соответствует фактическим обстоятельствам дела. О спорной переплате, возникшей в результате представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществленной уплате налогов за периоды до 2017 г. заявителю должно было быть известно в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетности , а не в момент получения  информационного  сообщения  о состоянии расчетов (аналогичный подход в определении Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 305-КГ18-13361 по делу N А40-43599/2017).

На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, указанная норма НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 12 Постановления Пленума от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", разъяснил, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Об излишнем исчислении и уплате налогов и сборов при должной осмотрительности, добросовестности и разумности налогоплательщика мог и должен был узнать по истечении срока уплаты соответствующих налогов и сборов.

В рассматриваемом  общество обратилось в суд с исковыми требованиями 05.08.2024, то есть с пропуском трехлетнего срока исковой давности.

При этом никаких препятствий в возврате возникшей переплаты налоговый орган не чинил, в предоставлении истцу доступа к личному кабинету налогоплательщика, в  сверке  расчетов  не отказывал. Доказательств, удостоверяющих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов и налога  в судебном порядке в установленный срок, не представлено. Оснований для исчисления срока для обращения за возвратом налоговых платежей с даты получения  информационного  сообщения  налогового органа от 30.10.2022 , на которое ссылается общество, по мнению суда ,  отсутствуют.

На основании  изложенного, заявленные требования  удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит отнесению на истца.

Руководствуясь  статьями   110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                              РЕШИЛ:

          В  иске отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

            Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

            Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья

И.А. Рубекина