Решение от 6 августа 2018 г. по делу № А72-7755/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

432970 г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14

Тел.(8422)33-46-08 Факс(8422)32-54-54 E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru Интернет: http://ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-7755/2018
06 августа 2018 года
г.Ульяновск



Резолютивная часть решения объявлена 02.08.2018.

Решение в полном объеме изготовлено 06.08.2018.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.А. Семеновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>), г. Ульяновск,

к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе города Ульяновска Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск,

о признании незаконным отказа от 08.05.2018 №206 в перерасчете, возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 года и обязании произвести заявителю перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 года,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

об обязании на основании перерасчета Пенсионного фонда РФ произвести перерасчет заявителю и выплату излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 года,


при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО3, паспорт, доверенность от 23.07.2018;

в отсутствие ответчиков, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее- Предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, которым просит:

-признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области (далее- Пенсионный фонд) от 08.05.2018 №206 в перерасчете, возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 года;

-обязать Пенсионный фонд произвести перерасчет страховых взносов за 2014 год и 2015 год, уплаченных Предпринимателем;

-обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее- Инспекция) произвести Предпринимателю возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Отзывом Пенсионный фонд требования не признает.

Отзывом Инспекция сообщила, что согласно представленным Предпринимателем декларациям, сумма ее дохода за 2014 год составила – 36 327 669 руб., расхода – 33 867 139 руб.; за 2015 год доход составил – 12 046 117 руб., расход – 11 234 484 руб.

Ответчики просят рассмотреть дело в отсутствие своих представителей.

Дело в силу положений статей 156, 200 АПК РФ рассматривается в отсутствие представителей ответчиков по имеющимся в деле доказательствам.

02.08.2018 от Пенсионного фонда через систему «Мой Арбитр» поступил расчет излишне уплаченных Предпринимателем страховых взносов за 2014-2015 годы, подлежащих возврату Предпринимателю в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ №27-П от 30.11.2016.

Представитель Предпринимателя заявленное требование поддержал с учетом поступившего от Пенсионного фонда расчета излишне уплаченных Предпринимателем страховых взносов за 2014-2015 годы.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает, что требования Предпринимателя следует удовлетворить, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 12.11.2008 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

По сведениям налогового органа доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности за 2014 год по УСН составил 36 327 669 руб., за 2015 год составил 12 046 117 руб.

В связи с изложенным, Пенсионный фонд начислил страховые взносы за 2014 год и 2015 год исходя из суммы дохода, представленного налоговым органом.

Заявитель обратилась в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с изменением действующего законодательства.

Оспариваемым уведомлением Пенсионного фонда в удовлетворении заявления отказано со ссылкой на ч.3 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов за спорный период (2014-2015 гг.) были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон).

Согласно статье 5 Закона плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами и конкретных видах обязательственного социального страхования, к которым относятся и индивидуальные предприниматели.

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Применительно к упрощенной системе налогообложения пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговой базой для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Экономическая обоснованность установления расчетной базы для обложения страховыми взносами предполагает установление расчетной базы в зависимости от размера дохода индивидуального предпринимателя и предполагает при определении размера дохода учет понесенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

В связи с этим при определении дохода индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расчетная база подлежит определению с учетом требования пункта 2 статьи 346.18 НК РФ.

Согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма дохода заявителя составила за 2014 год – 36 327 669 руб., расхода – 33 867 139 руб.; за 2015 год доход составил – 12 046 117 руб., расход – 11 234 484 руб.

Пенсионным фондом расчет суммы страховых взносов производился от общей суммы дохода Предпринимателя без учета фактически произведенных им расходов, что противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Это свидетельствует о том, что заявителем страховые взносы уплачены в большем размере.

С учетом изложенного, принятое Пенсионном фондом решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов является незаконным, не соответствующим действительному обязательству Предпринимателя по уплате страховых взносов и нарушающим его права и законные интересы, что в силу положений ст.198, 201 АПК РФ служит основанием для признания его незаконным.

Согласно расчету, представленному Пенсионным фондом, Предприниматель произвел излишнюю уплату страховых взносов в спорный период в общей сумме 212 344 руб. 84 коп., в том числе:

-за 2014 год – в размере 99 694 руб. 04 коп.;

-за 2015 год – в размере 112 344 руб. 84 коп.

В силу ч.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", начиная с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

Согласно п.6.1 ст.78 Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (редакция от 28.12.2016) возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Информация, содержащаяся в расчете по страховым взносам, будет направляться в ПФР в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации от 30.11.2016 № ММВ-23-11/26@/АД-09-31/сог/79.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно ст.21 указанного закона решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Как следует из п.5.3 Письма ФНС России №БС-4-11/1304@, ПФ РФ №НП-30-26/947, ФСС РФ №02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам» для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС России оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенных норм действующего законодательства, в целях устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя, ответчики обязаны осуществить действия по возврату Предпринимателю сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в общей сумме 212 038 руб. 88 коп.

Пенсионный фонд в своем отзыве сослался, в том числе, на следующее:

-в силу ч.13 ст.26 Закона заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы. За 2014 год была зачтена в счет уплаты сверхфиксированного размера страховых вносов, а именно 121 299, 36 руб., сумма в размере 15 588, 38 руб. Дата зачисления в бюджет 19.01.2015. Заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносовов зарегистрировано в Управлении 19.04.2018 – за пределами 3 лет со дня уплаты 15 588, 38 руб.

Суд отклоняет приведенные доводы заявителя.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов установлен в статье 26 Закона.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 27 Закона.

Согласно пункту 5 статьи 27 Закона заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (пункт 6 статьи 27 Закона).

В силу пункта 7 статьи 27 Закона в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 указанной статьи, процентов на эту сумму.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения независимо от периода возникновения правоотношений.

Предприниматель узнал о нарушении своих прав 02.12.2016, поэтому 3-летний срок для возврата заявителю спорной суммы не пропущен.

Письмом Пенсионный фонд отказал Предпринимателю в возврате спорной суммы не по мотиву истечения сроков обращения к нему.

Госпошлину в сумме 300 рублей следует возложить на Пенсионный фонд РФ, решение которого по не проведению перерасчета излишне уплаченных страховых взносов признано незаконным.

Руководствуясь статьями 110, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области, выраженное в письме №206 от 08.05.2018.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области и Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска осуществить действия по возврату индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в общей сумме 212 038 (двести двенадцать тысяч тридцать восемь) руб. 88 коп., из них:

-99 694 руб. 04 коп. - за 2014 год;

-112 344 руб. 84 коп. - за 2015 год.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей 00 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Порядок обжалования решения суда определен статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья М.А.Семенова