Решение от 23 января 2018 г. по делу № А43-37370/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-37370/2017

г. Нижний Новгород 23 января 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2018 года

Полный текст решения изготовлен 23 января 2018 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Трясковой Надежды Викторовны (шифр 9-896),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода

о признании незаконными действий по неприятию налоговой декларации и решения от 09.08.2017 № 9360

при участии представителей

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 09.10.2017 №1-А

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 27.11.2017 №12-16/023796,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о признании незаконными действий по неприятию налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, об обязании принять налоговую декларацию, о признании незаконным решения от 09.08.2017 №9360 о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика. Кроме того, заявитель просит отнести на инспекцию судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 15 000 руб.

В ходе подготовки дела к судебному разбирательству общество с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» заявило ходатайство об уточнении требований, просит признать незаконными действия по неприятию налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года и по налогу на прибыль за первое полугодие 2017 года, обязать устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя, признать незаконным решение от 09.08.2017 №9360 о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика.

Кроме того общество с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» заявило ходатайство об отказе от требований в части взыскания с инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода 15 000 руб. судебных расходов на оплату услуг представителя.

Ходатайство об изменении требований удовлетворению не подлежит, поскольку требование о признании декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2017 года не было изначально заявлено и является дополнительным, что влечет одновременное изменение как оснований, так и предмета иска, и по смыслу части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является недопустимым. Указанное требование подлежит предъявлению в порядке главы 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Отказ от требований в части взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя судом принят на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем производство по делу в данной части подлежит прекращению по правилам статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции изложенной письменно в отзыве на заявление и изложенной устно в заседании инспекция Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода заявленные требования отклонила. Декларация за 2 квартал 2017 года не принята к обработке по причине «не идентифицирован шаблон с кодом документа». Установив факт неисполнения обществом с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» обязанности по своевременному представлению налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, налоговый орган принял оспариваемое решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках.

После проведения предварительного судебного заседания суд, учитывая позицию сторон и то, что имеющихся в деле материалов достаточно для разрешения спора по существу, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 21.07.2017 обществом с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» в адрес инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижний Новгород по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

Заявителем получено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации от 21.07.2017 на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России №99н от 02.07.2012, с указанием перечня выявленных нарушений: декларация содержит ошибки и не принята к обработке, не идентифицирован шаблон с кодом документа.

Связи с неисполнением обязанности по своевременному представлению налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года инспекция Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода приняла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также переводов электронных денежных средств от 09.08.2017 № 9360.

Заявитель обжаловал действия и решение инспекции Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода в вышестоящий налоговый орган.

Поскольку допущенные нарушения не устранены, общество с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих позиций, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из уведомлений налогового органа об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается не представленным, декларация Общества не принята на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н по следующим причинам: «декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке», «не идентифицирован шаблон с кодом документа».

Согласно пункту 213 Приказа Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее – Административный регламент) при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента.

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю (пункт 214 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлены следующие основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета): отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Причины, указанные инспекцией Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода, в качестве оснований для непринятия налоговой декларации общества «Агентство Эксперт-Плюс» за 2 квартал 2017 года, пунктами 28, 194 Административного регламента не предусмотрены.

Таким образом, обязанность заявителя по предоставлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года следует считать исполненной. После представления заявителем соответствующей декларации, оснований для принятия решения о приостановления операций по счетам налогоплательщика, у налогового органа не имелось.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, отменяются решением этого налогового органа при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 настоящей статьи – не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 и 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из анализа данных положений налогового законодательства следует, что факт налогового нарушения, установленный налоговым органом, должен быть отражен в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение налогового органа.

В материалы дела инспекцией Федеральной налоговой службы России по Нижегородской району г. Нижнего Новгорода ни акта проверки, ни решения не представлено.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно частям 4, 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части суд указывает соответствующему органу на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Применительно к данному делу обязанность по устранению нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» возлагается на налоговый орган как последствие признания незаконным бездействия в непринятии налоговой декларации и решения о приостановлении операций по счетам, то есть в качестве правоприменительной меру.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, оценив совокупность представленных сторонами по делу документов в их взаимосвязи, суд пришел к выводу, что заявление общества с ограниченной ответственностью «Агентство Эксперт-Плюс» подлежит удовлетворению в полном объеме.

Расходы по государственной пошлине в размере 6 000 руб. в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также с учетом пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», относятся на налоговую инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 112, 150, 167 - 171, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

производство по делу № А43-37370/2017 в части требования общества с ограниченной ответственностью "Агентство эксперт-плюс" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода 15 000 рублей судебных расходов прекратить.

Признать незаконными: действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода по непринятию от общества с ограниченной ответственностью "Агентство эксперт-плюс" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, а также решение от 09.08.2017 № 9360 о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Нижегородскому районуг. Нижнего Новгорода устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агентство эксперт-плюс" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) 6000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Агентство эксперт-плюс" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) 3000 рублей государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 27.10.2017 № 173.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья Н.В. Тряскова