Решение от 16 июня 2023 г. по делу № А48-11301/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-11301/2022
г. Орел
16 июня 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 8 июня 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 16 июня 2023 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения "Главное бассейновое управление по рыболовству и сохранению водных биологических ресурсов" (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о возврате ошибочно перечисленного налога за период с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2020 года в сумме 2 629 625,12 руб.,

третьи лица: 1. Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской, Рязанской и Орловской областях (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>), 2. Администрация Шаховского сельского поселения Кромского района Орловской области (Орловская область, Кромской район, д. Ульяновка; ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность 77 АД 3165795 от 22.03.2023, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность № 6 от 30.08.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от третьего лица 1 – представитель не явился, извещён надлежащим образом,

от третьего лица 2 – глава ФИО4 (паспорт),

установил:

Федеральное государственное бюджетное учреждение "Главное бассейновое управление по рыболовству и сохранению водных биологических ресурсов" (далее – заявитель, ФГБУ "Главрыбвод", Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о возврате ошибочно перечисленного налога за период с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2020 года в сумме 2 629 625,12 руб.

Определениями от 20.04.2023 и от 16.05.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской, Рязанской и Орловской областях (далее – третье лицо 1, МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях) и Администрацию Шаховского сельского поселения Кромского района Орловской области (далее – третье лицо 2).

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указывает, что обязанность по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенный по адресу: Орловская область, Кромской район, с. Шахово, возникла у ФГБУ "Главрыбвод" с 25.12.2020, то есть с момента регистрации за ним права постоянного (бессрочного) пользования в Едином государственном реестре недвижимости.

Кроме того, заявитель указал, что Центральный филиал ФГБУ "Главрыбвод", а также непосредственно ФГБУ "Главрыбвод" не являются правопреемниками предыдущего пользователя данным земельным участком – Орловского осетрового рыбоводного завода, в связи с чем заявленная сумма налога является ошибочно перечисленной и подлежит возврату заявителю.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными, указав, что после присоединения к ФГБУ "Главрыбвод" с 29.12.2015 ФГБУ «Центррыбвод» к нему перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенным по адресу: Орловская область, Кромской район, с/п Шаховское, с. Шахово, а также обязанность по уплате земельного налога в отношении данного земельного участка.

Третье лицо - МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях в судебное заседание не явилось, о слушании дела извещено надлежащим образом, в отзыве на заявление указало, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о наличии у ФГБУ "Главрыбвод" права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенным по адресу: Орловская область, Кромской район, с/п Шаховское, с. Шахово, и имеющейся у него обязанности по уплате земельного налога в отношении данного участка.

Третье лицо - Администрация Шаховского сельского поселения Кромского района Орловской области возражала против удовлетворения заявленных требований, письменный отзыв на заявление суду не представила.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося третьего лица МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях.

Заслушав объяснения представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно уведомлению о постановке на учёт организации в налоговом органе от 27.04.2016 № 294780117 Центральный филиал ФГБУ "Главрыбвод" создан 26 апреля 2016 года.

Центральный филиал ФГБУ "Главрыбвод" за период с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2020 года оплачивал земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенный по адресу: Орловская область, Кромской район, с. Шахово.

Как следует из объяснений заявителя, в 4 квартале 2019 года Центральный филиал ФГБУ "Главрыбвод" выявил, что оплачивает земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенный по адресу: Орловская область, Кромской район, с/п Шаховское, с. Шахово, который не был передан ФГБУ "Главрыбвод" и не зарегистрирован в ЕГРН за ФГБУ "Главрыбвод".

18.03.2020 и 19.03.2020 заявителем в адрес МРИ ФНС России № 8 по Орловской области (правопреемник - УФНС России по Орловской области) представлены уточненные налоговые декларации в части уменьшения исчисленного земельного налога за 2016 – 2019 гг.

МРИ ФНС России № 8 по Орловской области на основе уточненных налоговых деклараций проведены камеральные налоговые проверки. По окончании проведения камеральных налоговых проверок составлены акты проверок.

По результатам рассмотрения материалов проверки МРИ ФНС России № 8 по Орловской области были вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности № 298 от 28.08.2020, № 292 от 28.08.2020 и решения о привлечении к ответственности № 1995 от 28.08.2020, № 1992 от 28.08.2020.

Из объяснений налогового органа следует, что в отношении ФГБУ "Главрыбвод" зарегистрированы земельные участки с кадастровыми номерами:

- 57:09:0010302:81, разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования, расположен по адресу: Орловская область, Кромской район, дата регистрации права постоянного бессрочного пользования: 03.10.2019, дата отчуждения отсутствует;

- 57:09:0010301:4, разрешенное использование: для выращивания молоди рыбы, расположен по адресу: Орловская область, Кромской район, с/п Шаховское, с. Шахово, дата регистрации права постоянного бессрочного пользования: 25.12.2020, дата отчуждения отсутствует. Основание для регистрации права собственности - свидетельство о праве бессрочного пользования земли от 29.12.1992 № 149.

В ходе проверок налоговым органом был направлен запрос в адрес Администрации Шаховского сельского поселения Кромского района Орловской области о предоставлении пояснений в отношении пользователя земельного участка с кадастровым номером 57:09:0010301:4.

На данный запрос Администрация Шаховского сельского поселения Кромского района Орловской области письмом от 28.04.2020 № 56 сообщила, что на территории сельского поселения расположен Центральный филиал ФГБУ "Главрыбвод", являющийся структурным подразделением ФГБУ "Главрыбвод".

Здание завода по воспроизводству осетровых рыб данного Учреждения расположено на земельном участке с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенном по адресу: Орловская область; Кромской район, с. Шахово, который используется Центральным филиалом ФГБУ "Главрыбвод" с 2015 года.

Дополнительно Администрация сообщила, что согласно полученному из архива Кромского района Орловской области свидетельству о праве бессрочного (постоянного) пользования землей № 149 от 29.12.1992 Орловскому осетровому рыбоводному заводу на основании постановления главы администрации Кромского района № 272 от 27.11.1992 для выращивания молоди рыбы передан земельный участок по адресу: Орловская область, Кромской район, с. Шахово. Указанное свидетельство зарегистрировано в Росреестре 05.11.2013 за № 57-0-1956/4009/2013-2256.

28.04.2022 ФГБУ "Главрыбвод" обратилось в налоговый орган с требованием о возврате суммы ошибочно перечисленного земельного налога за период с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2020 года в сумме 2 629 625,12 руб.

Налоговый орган отказал в удовлетворении данного требования, поскольку ФГБУ "Главрыбвод" является правообладателем земельного участка с кадастровым номером 57:09:0010301:4 на право постоянного (бессрочного) пользования, что является основанием для уплаты земельного налога, следовательно, спорная сумма начислена законно, подлежащая возврату из бюджета переплата отсутствует.

Заявитель, полагая, что обязанность по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенный по адресу: Орловская область, Кромской район, с. Шахово, возникла у ФГБУ "Главрыбвод" с момента регистрации за ним права постоянного (бессрочного) пользования в Едином государственном реестре недвижимости - с 25.12.2020, обратился в арбитражный суд с заявлением о возврате ошибочно перечисленного налога за период с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2020 года.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим Кодексом.

Частью 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 39.9 ЗК РФ предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование осуществляется на основании решения уполномоченного органа. В решении о предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование указывается кадастровый номер земельного участка (ч. 3 ст. 39.9 ЗК РФ).

В силу п. 1 ст. 268 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется лицам, указанным в Земельном кодексе Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 39.9 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно: органам государственной власти и органам местного самоуправления; государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); казенным предприятиям; центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий.

В случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства (п. 3 ст. 268 ГК РФ). Однако такой переход возможен только в случае, если вновь созданные юридические лица имеют одну из организационно-правовых форм, предусмотренных п. 2 ст. 39.9 ЗК. Если право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком перешло к организации иной организационно-правовой формы, данное право должно быть переоформлено в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указал, что согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого юридического лица в порядке универсального правопреемства вне зависимости от составления передаточного акта. Факт правопреемства может подтверждаться документом, выданным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, в котором содержатся сведения из ЕГРЮЛ о реорганизации общества, к которому осуществлено присоединение, в отношении прав и обязанностей юридических лиц, прекративших деятельность в результате присоединения, и документами юридических лиц, прекративших деятельность в результате присоединения, определяющими соответствующие права и обязанности, в отношении которых наступило правопреемство.

Как следует из письма ФНС России от 29.03.2018 № ГД-4-14/5962@ «О направлении «Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2018)» в силу статьи 58 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу передаточный акт не составляется, так как правопреемство при реорганизации путем присоединения носит универсальный характер, который обусловлен тем, что права и обязанности передаются правопреемнику единым комплексом в полном объеме в том виде и состоянии, в каком они принадлежали юридическому лицу - правопредшественнику на момент реорганизации.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление № 54) указано, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у обладателя вещного права на земельный участок, в том числе права постоянного (бессрочного) пользования, с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

При этом в п. 5 Постановления № 54 разъяснено, что поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

В силу ч. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ Федеральное государственное бюджетное учреждение "Центральное бассейновое управление по рыболовству и сохранению водных биологических ресурсов" (ИНН <***>, ФГБУ «Центррыбвод») состояло на учете в инспекции по месту нахождения транспортных средств, недвижимого имущества, а также по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных по адресу: Орловская область, Кромской район, с. Шахово. Оба обособленных подразделения имели наименование «Орловский осетровый рыбоводный завод».

29.12.2015 ФГБУ «Центррыбвод» (ИНН <***>) прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ФГБУ "Главрыбвод".

Исходя из сведений из ЕГРЮЛ в отношении ФГБУ "Главрыбвод" в раздел «Сведения о филиалах и представительствах» внесена запись от 26.04.2016 за ГРН 9167746803259 о создании Центрального филиала ФГБУ "Главрыбвод".

Таким образом, поскольку ФГБУ "Главрыбвод" является правопреемником ФГБУ «Центррыбвод» (ИНН <***>), а равно и Орловского осетрового рыбоводного завода, поскольку завод являлся обособленным подразделением ФГБУ «Центррыбвод» (ИНН <***>), то право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенным по адресу: Орловская область; Кромской район, с. Шахово, перешло с 29.12.2015 к ФГБУ "Главрыбвод" и Центральный филиал ФГБУ "Главрыбвод" является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 57:09:0010301:4, расположенного по адресу: Орловская область; Кромской район, с. Шахово, с момента реорганизации ФГБУ «Центррыбвод» (ИНН <***>) – с 29.12.2015.

Суд считает доводы заявителя об отсутствии у него обязанности по оплате земельного налога за спорный земельный участок в период с 2016 по 2020 гг. несостоятельными, в связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Федерального государственного бюджетного учреждения "Главное бассейновое управление по рыболовству и сохранению водных биологических ресурсов" о возврате из федерального бюджета излишне уплаченного налога за период с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2020 года в сумме 2 629 625,12 руб. оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья Е.В. Клименко