Решение от 21 июля 2025 г. по делу № А81-4872/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

<...>, тел. <***>,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-4872/2025
г. Салехард
22 июля 2025 года
Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи  Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ругиной В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Муниципальному унитарному предприятию «Дорожно-строительное управление» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о взыскании обязательных платежей (пени) в размере 240 943 руб. 07 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился,

от ответчика - Муниципального унитарного предприятия «Дорожно-строительное управление» - представитель не явился.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Муниципальному унитарному предприятию «Дорожно-строительное управление» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о взыскании обязательных платежей (пени) в размере 240 943 руб. 07 коп.

08.07.2025 года со стороны ответчика в суд поступило ходатайство о применении   срока исковой давности, согласно которому МУП «Дорожно-строительное управление» полагает, что налоговым органом пропущен срок исковой давности взыскания налоговой задолженности, поэтому в удовлетворении заявления следует отказать.

На 22 июля 2025 года на 14 часов 30 минут по настоящему делу назначено предварительное судебное заседание по делу (судебное заседание назначено на 22 июля 2025 года на 14 часов 40 минут).

В определении о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному разбирательству, назначении предварительного судебного заседания и назначении дела к судебному разбирательству, арбитражный суд указал на возможность завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в случае, если лица, участвующие в деле, не явились в предварительное судебное заседание, но были надлежащим образом извещены о времени и месте его проведения и от них не поступило возражений против рассмотрения дела в их отсутствие.

В предварительное судебное заседание не явились стороны, о слушании дела извещены  надлежащим образом, по правилам ст.ст. 121,123 АПК РФ.  Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителей сторон.

Каких-либо возражений относительно рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд счел дело подготовленным к рассмотрению по существу в судебном заседании первой инстанции, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании, завершил предварительное судебное заседание по делу и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Согласно доводам налогового органа, в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации, ответчик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации МУП «Дорожно-строительное управление» представлены налоговые декларации, уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

Уплата задолженности по налогу на добавленную стоимость, возникшей в связи с представлением:

- уточненной налоговой декларации № 4 за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 28.10.2020 в размере 194 826 рублей, по сроку уплаты 30.11.2020 в размере 194 826 рублей, по сроку уплаты 28.12.2020 в размере 194 826 рублей,

- уточненной налоговой декларации № 4 за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 28.01.2021 в размере 274 443 рубля, по сроку уплаты 01.03.2021 в размере 274 443 рубля, по сроку уплаты 29.03.2021 в размере 274 443 рубля,

- уточненной налоговой декларации № 1 за 1 квартал 2021 года по сроку уплаты 28.04.2021 в размере 155 295 рублей, по сроку уплаты 28.05.2021 в размере 155 295 рублей, по сроку уплаты 28.06.2021 в размере 155 295 рублей,

- уточненной налоговой декларации № 1 за 2 квартал 2021 года по сроку уплаты 26.07.2021 в размере 584 713 рублей, по сроку уплаты 30.08.2021 в размере 584 713 рублей, по сроку уплаты 28.09.2021 в размере 584 713 рублей,

- уточненной налоговой декларации № 2 за 3 квартал 2021 года по сроку уплаты 28.10.2021 в размере 411 145 рублей, по сроку уплаты 29.11.2021 в размере 411 145 рублей, по сроку уплаты 28.11.2021 в размере 411 145 рублей,

- уточненной налоговой декларации № 1 за 4 квартал 2021 года по сроку уплаты 28.01.2022 в размере 624 383 рубля, по сроку уплаты 28.02.2022 в размере 624 383 рубля, по сроку уплаты 28.03.2022 в размере 624 383 рубля, произведена 25.12.2024 года.

Как указывает заявитель, поскольку уплата налога произведена в полном объеме после истечения срока уплаты налога, установленного законом, Обществу подлежат начислению пени.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 5 статьи 75 Кодекса).

В период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период (пункт 5.1 статьи 75 Кодекса).

В связи с окончанием действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки Федеральной налоговой службой произведен перерасчет пеней в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Перерасчет пени произведен в отношении задолженности по налогу на добавленную стоимость за 3,4 квартал 2020 года, а также за 4 квартала 2021 года, за период с 31.12.2020 по 08.03.2022 в связи с представлением налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по НДС за период 3,4 квартал 2020 года и 2021 год и учтенной на ЕНС после 01.01.2023. Уплата налога в полном объеме произведена путем зачета переплаты.

В результате проведенного перерасчета пени по дифференцированным ставкам на едином налоговом счете МУП "ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ" 17.12.2024 отражена операция начисления пени по расчету по ставке одна стопятидесятая ключевой ставки ЦБ РФ в отношении неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней в размере 240943,07 руб., исчисленной за период с 31.12.2020 по 08.03.2022.

При этом пеня, рассчитанная по ставке одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ, уменьшена 17.12.2024 в сумме 240 943,07 руб.

Таким образом, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате налога за 3,4 квартал 2020 года и 2021 год в размере 5 241 829,55 рублей, МУП ДРСУ за период с 31.01.2020 по 08.03.2022 подлежит уплате пеня в размере 240943,07 рублей.

Налоговая обязанность, в отношении которой начислена пеня, на дату ее учета в ЕНС (17.12.2024) исполнена в полном объеме, сроки внесудебного взыскания пеней, исчисленные с момента уплаты (28.03.2023) налогоплательщиком всей суммы недоимки, с учетом положений статей 69, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1  Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» истекли 25.12.2024 года.

Начисленная налогоплательщику пеня с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации автоматически зачтена из имеющегося на тот момент положительного сальдо ЕНС.

Также согласно доводам налогового органа, требование об уплате задолженности в адрес налогоплательщика не направлялось.

14.02.2025 года пени в размере 240 943,07 рублей выведены из сальдо ЕНС в раздел ЕНС «Просроченная задолженность» и в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывается в совокупной обязанности.

МУП «Дорожно-строительное управление» 21.02.2025 направлено информационное письмо о необходимости погашения суммы пени в размере 240 943,07 рублей путем направления в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявления для произведения зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Заявление до настоящего времени не представлено, задолженность по пени не погашена.

Что явилось основанием обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из пункта 2 статьи 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается    направленное    налогоплательщику    письменное    извещение    о    неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В пункте 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ" определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Из пункта 3 статьи 75 НК РФ следует, что пени начисляются, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно пункту 4 указанной статьи, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для организаций в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 19 Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

По пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как следует из материалов дела, заявителем в отношении муниципального предприятия по окончании действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки пеней, произведен перерасчет пеней в отношении недоимки по срокам уплаты за период с 28.08.2020 по 08.03.2022 по ставке одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации.

Письменным извещением налогового органа от 21.02.2025 ответчику предложено уплатить в добровольном порядке пени.

Письменное извещение налогового органа от 21.02.2025, направленное в адрес налогоплательщика, не соответствует форме требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 69 и 70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@, не направлялось.

На дату направления письменного извещения органа от 21.02.2025 уплата налога муниципальным предприятием осуществлена в полном объеме, что следует из заявления налогового органа (страница 5).

Налоговый орган относительно сроков внесудебного взыскания пеней указывает, что такие сроки исчисляются с момента уплаты налогоплательщиком суммы недоимки - с 28.03.2023.

С учетом совокупности процессуальных сроков, предусмотренных налоговым законодательством, требование об уплате задолженности должно было быть направлено в адрес налогоплательщика в срок до 28.12.2023, то есть в течение 3 месяцев с момента уплаты суммы недоимки (28.06.2023) и 6 месяцев (с учетом увеличения предельных сроков направления требований об уплате задолженности).

Таким образом, требование об уплате задолженности, что подтверждается материалами дела и налоговым органом, налогоплательщику не выставлялось, срок его направления пропущен.

Срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с Общества задолженности по пени подлежит исчислению с момента истечения срока, установленного для исполнения требования Управления в добровольном порядке.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, срок обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций истек.

Управление, признавая пропуск срока для принудительного взыскания задолженности, одновременно с подачей настоящего заявления обратилось с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

В соответствии с пунктом 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Вместе с тем не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.

В заявлении причины пропуска срока, позволяющие его восстановить, не указаны, соответствующие доказательства заявителем не представлены.

Факт несвоевременного осуществления налоговым органом своих обязанностей не может являться основанием для восстановления такового и являться уважительной причиной пропуска установленного статьей 46 НК РФ срока.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что Управлением не представлено доказательств соблюдения установленного законодательством срока на обращение в суд с заявлением о взыскании заявленных платежей; а также подтверждающих основания для удовлетворения ходатайства о восстановлении срока отсутствуют.

Приведенные в ходатайстве причины пропуска срока на обращение в суд не являются уважительными причинами, свидетельствующими о необходимости восстановления пропущенного срока.

Пропуск установленного законом срока для обращения в суд с соответствующими требованиями в силу части 2 статьи 115 АПК РФ является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления (аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.10.2006 №7830/06 и определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.11.2007 №13704/07).

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении требований заявителя.

Заявитель при подаче заявления освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина взысканию в доход федерального бюджета не подлежит.

Руководствуясь статьями 65, 71, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказать.

В удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Муниципальному унитарному предприятию «Дорожно-строительное управление» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о взыскании обязательных платежей (пени) в размере 240 943 руб. 07 коп. отказать в виду пропуска срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной  жалобы  через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

Н.М. Садретинова