Решение от 6 декабря 2019 г. по делу № А57-20463/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-20463/2019
06 декабря 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 02 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2019 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Артамира» (ОГРН <***> ИНН <***>), г. Саратов

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Саратов

УФНС России по Саратовской области (ОГРН <***> ИНН <***>), г. Саратов

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 06.08.2019,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 18.05.2018, ФИО4, служебное удостоверение обозревалось,

от Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 15.05.2018.

УСТАНОВИЛ:


В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Артамира» (далее налогоплательщик, общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 29.04.2019 №07/08 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления обществу недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) за март и апрель 2015 гола в сумме 2 946 732,00 и пени за его несвоевременную оплату в размере 1 122 908,19 руб.

Представитель заявителя требования поддержал в полном объеме. В рамках заявленных требованиях заявитель указывает об определении налоговым органом коэффициента Кз, характеризующего величину запасов конкретного участка недр, не в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к неверному определению налоговой ставки по НДПИ в марте и апреле 2015 года, и как следствие к неправомерному доначислению налога за указанный налоговый период и начислению пени.

Представители УФНС России по Саратовской области и Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области заявленное требование оспорили по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области (далее налоговый орган, инспекция) в отношении ООО «Артамира» проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.12.2018 №39/08. Не согласившись с результатами проверки ООО «Артамира» представлены возражения (вх. № 004205 от 25.01.2019).

В связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 05.04.2019 №02/08.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, а также представленные обществом возражения, Инспекцией принято решение от 29.04.2019 №07/08 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу доначислены налоги в общей сумме 2 950 553,43 руб., начислены пени в общей сумме 1 124 162,45 руб. и штраф в сумме 255,18 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Саратовской области о признании недействительным решения налогового органа от 29.04.2019 №07/08 в части начисления обществу недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) за март и апрель 2015 гола в сумме 2 946 732,00 и пени за его несвоевременную оплату в размере 1 122 908,19 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 03.07.2019 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

Суд, рассмотрев заявленные требования с учетом положений статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

ООО «Артамира» в соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период являлось налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации видом добытого полезного ископаемого являются углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц (статья 341 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если настоящей статьей не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, если сумма налога не исчисляется в соответствии с настоящей статьей по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции 2015 года) налоговая ставка по нефти на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно составила 766 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 настоящего кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается в 2015 по следующей формуле: Дм = Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан).

Пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом.

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, меньше или равна 0,05, коэффициент Кзз рассчитывается по следующей формуле: Кз = 0,125 x Vз + 0,375, где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти (в млн. тонн) с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января 2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном настоящим пунктом.

В случае, если в соответствии с настоящим пунктом величина начальных извлекаемых запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. тонн и (или) степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.

В случае, если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (Vз), использованные при расчете коэффициента Кз по формуле, приведенной в настоящем пункте, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент Кз округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Порядок определения коэффициента Кз по формуле, приведенной в настоящем пункте, не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 рублей, установленной п. 1 ст. 342 НК РФ. При этом коэффициент Кз принимается равным 1.

Анализ положений пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что максимальный показатель коэффициента Кз равен 1.

Применение понижающего коэффициента Кз (менее 1) возможно только по формуле Кз = 0,125 x Vз + 0,375 в двух самостоятельных случаях:

-если разработка участка недр с начальными извлекаемыми запасами нефти (Уз) менее 5 млн. тонн на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых;

-налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном настоящим пунктом.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «Артамира» по лицензии СРТ 01113 HP от 24.11.2006 на Таволжском лицензионном участке недр в 2015 году впервые произведен подсчет запасов по двум месторождениям: Рубежинском и Декабрьском.

ООО «Артамира», в силу требований пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, в учетной политике закрепило порядок определения количества добытых полезных ископаемых. Пунктом 29 «Учетной политики на 2015 и 2016 годы», утвержденной приказами от 29.12.2014 №12/1 и от 28.12.2015 №12/1 соответственно, закреплено, что количество добытой нефти определяется косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Запасы Рубежинского месторождения впервые поставлены на государственный баланс, подсчитаны и утверждены протоколом совещания при начальнике Управления геологии нефти и газа, подземных вод и сооружений, г. Москва от 06.03.2015 №03-18/119-пр и составили 3 346 тыс. тонн.

Запасы Декабрьского месторождения впервые поставлены на государственный баланс, подсчитаны и утверждены протоколом совещания при начальнике Управления геологии нефти и газа, подземных вод и сооружений, г. Москва от 15.05.2015 №03-18/218-пр и составили 518 тыс. тонн.

С даты утверждения заключения о подсчете запасов Рубежинского месторождения, с марта 2015 года, ООО «Артамира» определило коэффициент Кз по формуле: Кз = 0,125*Vз+0,375, значение которого составило 0,7933 (0,125*3,346+0,375).

К объему добычи нефти в марте и апреле 2015 года по Декабрьскому месторождению (запасы которого не стояли на государственном балансе запасов и по ним отсутствовало заключение государственной экспертизы запасов), обществом также применялся коэффициент Кз равный 0,7933, определенный по запасам только Рубежинского месторождения.

С мая 2015 года, обществом коэффициент Кз определен по всему участку недр, с учетом данных о подсчете запасов по Рубежинскому и Декабрьскому месторождениям, который составил значение, равное 0,858 (0,125*3,864+0,375).

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Артамира», в налоговых периодах март и апрель 2015 года, произведен расчет пониженного коэффициента Кз по Таволжскому лицензионному участку только на основании начальных извлекаемых запасов Рубежинского месторождения, без учета Декабрьского месторождения, что противоречит положениям пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд соглашается с выводами инспекции в силу следующего.

На основании статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок использования недр определен в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах).

В статье 7 Закона о недрах установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании статьи 12 Закона о недрах в лицензии на право пользования недрами указываются границы участка недр, предоставляемого в пользование.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр.

Пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что коэффициент Кз, характеризует величину запасов конкретного участка недр.

Из указанных норм следует, что налогообложения по НДПИ, включая расчет налоговой ставки и коэффициента Кз необходимо производить по всему участку недр в целом, а не по отдельным объектам разработки (пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка).

Декабрьское месторождение, находясь на том же лицензионном участке (Таволжском), что и Рубежинское месторождение, в марте и апреле 2015 года не соответствовало условиям, предусмотренным абзацем 7 пункта 3 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации для применения пониженного коэффициента Кз (запасы не стояли на государственном балансе и по ним отсутствовало заключение государственной экспертизы).

Таким образом, применение ООО «Артамира» пониженного коэффициента Кз равным 0,7933 в марте и апреле 2015 года в целом на Таволжском лицензионном участке недр, при наличии права на пониженный коэффициент Кз только по Рубежинскому месторождению, распространив указанное право на Декабрьское месторождение, при его отсутствии, является неправомерным.

Довод общества, что положения пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат норм, конкретизирующих порядок представления уточнений, не принимается судом в силу следующего.

В абзаце 7 пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном настоящим пунктом.

Из указанной нормы следует, что ООО «Артамира» в марте и апреле 2015 года определив пониженный коэффициент Кз на Таволжском лицензионном участке недр самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти от 06.03.2015 №03-18/119-пр только по Рубежинскому месторождению (распространив пониженный коэффициент Кз на Декабрьское месторождение) после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых по всему лицензионному участку обязано уточнить свои показатели.

Согласно данным государственного баланса за 2015 год, начальные извлекаемые запасы нефти (V) участка недр составили – 3 864 тыс. тонн, в том числе по месторождениям: Декабрьское – 518 тыс. тонн, Рубежинское – 3 346 тыс. тонн. Накопленная добыча (N) = 100 тыс. тонн, в том числе по месторождениям: Декабрьское – 24 тыс. тонн, Рубежинское – 76 тыс. тонн. Степень выработанности запасов (Свз) Таволжского лицензионного участка равна - 0,0258 (N/V) (100/3864).

По данным государственного баланса запасов за 2015, коэффициент Кз в целом по Таволжскому лицензионному участку равен значению 0,8580 (Кз = 0,125*3,864+0,375).

Обществом уточнение коэффициента Кз на основании данных государственного баланса запасов за март и апрель 2015 года и соответственно налоговых обязательств по НДПИ не производилось, что послужило основанием для доначисления налоговым органом налога по указанным периодам.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Суд соглашается с доводом налогового органа, что пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок расчета коэффициента Кз и в случае определения его на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти подлежит уточнению на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. При этом порядок представления указанных уточнений в налоговый орган и как следствие уточнений налоговых обязательств (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) предусмотрен статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, путем предоставления уточненной налоговой декларации, в данном случае по НДПИ.

С учетом изложенного, суд отклоняет довод общества о наличии неясностей в налоговом законодательстве при определении коэффициента Кз, в случае первоначальной постановки на государственный баланс запасов полезных ископаемых и расчета в связи с этим налоговой ставки по НДПИ.

По данным налогоплательщика, с учетом определенного им коэффициента Кз равным 0,7933 по Таволжскому лицензионному участку, налоговая ставка НДПИ в марте 2015 года составила 5939,3582 руб. за тонну, в апреле 2015 года - 5804,6550 руб. за тонну. Сумма исчисленного НДПИ, подлежащего уплате в бюджет, за март 2015 года составила – 28 842 927 руб., за апрель 2015 года – 27 567 619 руб.

По результатам налоговой проверки, с учетом данных государственного баланса запасов и коэффициента Кз равным 0,8580 по Таволжскому лицензионному участку, налоговая ставка в марте 2015 года составила 6249,6083 руб. за тонну, в апреле 2015 года – 6107,9014 руб. за тонну. Следовательно, сумма НДПИ, подлежащего уплате в бюджет, за март 2015 года составила 30 349 598 руб., за апрель 2015 года - 29 007 829 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что при определении коэффициента Кз обществом неправомерно применен коэффициент Кз = 0,7933 Таволжского участка лицензионного участка в налоговых периодах март, апрель 2015 года, что повлекло к неверному расчету налоговой ставки по НДПИ, и как следствие, занижение и неполную уплату налога на сумму – 2 946 732 руб., в том числе: за март – 1 506 671 руб., за апрель – 1 440 061 руб.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 №12207/11 выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов, по сравнению с камеральной налоговой проверкой.

ВАС РФ в Определении от 17.09.2013 №ВАС-12815/13 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ», проанализировав положения статей 88 и 89 НК РФ, пришел к выводу, что не выявление налоговым органом в рамках проведения камеральных налоговых проверок неправомерных действий налогоплательщика, не исключает возможности установления и доказывания данных фактов в рамках проведения выездной налоговой проверки, являющейся иной формой налогового контроля.

Налоговым законодательством не предусмотрено исключение из периода выездной проверки периода, за который проведена камеральная проверка. Проведение выездной проверки после камеральной не является повторностью проверки, так как это самостоятельные формы налогового контроля и оно не исключает выявления при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Следовательно, довод общества о том, что в спорный период (март и апрель 2015 года) налоговым органом проводились камеральные проверки налоговых деклараций по НДПИ, которыми не установлены нарушения расчета налоговой ставки, включая коэффициента Кз, не может быть принят как основание для отмены решения по выездной налоговой проверки.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ООО «Артамира» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области от 29.04.2019 №07/08 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления обществу недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых за март и апрель 2015 гола в сумме 2 946 732,00 и пени за его несвоевременную оплату в размере 1 122 908,19 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова