Решение от 19 июня 2017 г. по делу № А12-9192/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. им. 7-й Гвардейской, д.2, Волгоград, 400005

http://volgograd.arbitr.ru e-mail: info@volgograd.arbitr.ru телефон: 23-00-78 факс: 24-04-60

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А12-9192/2017
20 июня 2017г.
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 июня 2017 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью по производству, переработке и реализации сельхозпродукции «Агро-Плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным ненормативного акта в части

при участии в заседании

от общества с ограниченной ответственностью по производству, переработке и реализации сельхозпродукции «Агро-Плюс» - ФИО1 по доверенности от 01.03.2017.

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 19.05.2017, ФИО3 по доверенности от 09.06.2017, ФИО4 по доверенности от 09.01.2017.

Общество с ограниченной ответственностью по производству, переработке и реализации сельхозпродукции «Агро-Плюс» (далее – ООО «Агро-Плюс», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее – инспекция, орган контроля) о признании недействительным решения инспекции от 30.12.2016 №12-35/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 1 079 412 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 1 480 271 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 182 162,70 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 181 983,12 рублей, а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 215 882,40 рублей, за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 294 955,80 рублей.

Налоговый орган заявленные требования не признаёт, просит в удовлетворении заявления общества отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в судебном заседании, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью по производству, переработке и реализации сельхозпродукции «Агро-Плюс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводам о занижении ООО «Агро-Плюс» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на суммы денежных средств, полученные в качестве возмещения затрат на биологическую рекультивацию земельных участков, убытков по договорам, оформленным с АО «Транснефть-Приволга», ООО «ДКР-2», а также неправомерного не исчисления налога на прибыль с доходов, полученных в качестве арендной платы от сдачи в аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, невыполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

30.12.2016 инспекцией по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 28.11.2016 №12-31/23, иных материалов и письменных возражений налогоплательщика, принято решение № 12-35/30 о привлечении ООО «Агро-Плюс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 и ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и несвоевременное перечисление НДФЛ в виде штрафа в общем размере 535 471,80 руб. На основании указанного решения заявителю доначислены НДС, налог на прибыль и НДФЛ в общей сумме 2 590 607 рублей и соответствующие суммы пеней – 32 313,67 руб.

Решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением управления от 02.03.2017 №260 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, ненормативный акт без изменения.

Полагая, что решение инспекции в вышеназванной части нарушает права и интересы общества, налогоплательщик обратилось с заявлением в арбитражный суд.

По мнению ООО «Агро-Плюс» налогоплательщик правомерно не исчислял и не уплачивал НДС с сумм, полученных в качестве возмещения за биологическую рекультивацию земель от АО «Транснефть-Приволга» и ООО «ДКР-2». Полученный доходы в виде арендной платы подлежат учету в составе внереализационных доходов, облагаемых по ставке 0%.

Инспекция ссылается на то, что при проведении проверки установлено занижение налогооблагаемой базы по НДС, что привело к неполной уплате НДС в бюджет в размере 1 480 271 руб., в том числе по налоговым периодам: за 2 квартал 2013 года в размере 5 492 руб.; за 1 квартал 2014 года в размере 3 478 руб.; за 2 квартал 2014 года в размере 192 248 руб.; за 2 квартал 2015 года в размере 1 279 053 руб.

Между АО «Транснефть-Приволга» и ООО «Агро-Плюс» в 2013 году подписано соглашение о временном занятии земельного участка от 22.03.2013 №201340171 (срок действия соглашения - с 01.01.2013 по 31.03.2013). Размер платежей за рекультивацию по акту определения стоимости биологической рекультивации сельскохозяйственного назначения составил 36 000 рублей.

В результате анализа расчетного счета налогоплательщика органом контроля установлено получение денежных средств от АО «Транснефть-Приволга» 06.05.2013 - 58 911 рублей - оплата за временное занятие земельного участка по соглашению от 22.03.2013 № 201340171, НДС не облагается.

Таким образом, в 2013 году согласно расчетному счету, 06.05.2013 произведена оплата, в том числе за биологическую рекультивацию в размере 36 000 рублей.

В 2014 году между АО «Транснефть-Приволга» и ООО «Агро-Плюс» оформлен договор субаренды земельных участков от 17.04.2014 № 201400485-34. Размер платежей за рекультивацию, исходя из расчета убытков по восстановлению плодородного слоя почвы составил 1 250 694,90 руб.

По данным расчетного счета ООО «Агро-Плюс» установлено получение денежных средств от АО «Транснефть-Приволга»: <***> - 1 480 927,80 руб. - оплата по акту определения убытков, в том числе упущенной выгоды по договору субаренды земельного участка от 17.04.2014 № 201400485-34, НДС не предусмотрен.

По расчетному счету <***> произведена оплата, в том числе за биологическую рекультивацию в размере 1 250 694,90 рубля.

21.02.2014 ООО «Агро-Плюс» подписывает с АО «Транснефть-Приволга» соглашение о временном занятии земельного участка от 21.02.2014 № 201440060 (срок действия соглашения - с 01.01.2014 по 31.03.2014). Размер платежей за рекультивацию по акту определения стоимости биологической рекультивации сельскохозяйственного назначения составил 9 600 рублей.

По сведениям расчетного счета ООО «Агро-Плюс» установлено получение денежных средств от АО «Транснефть-Приволга»: 01.04.2014 - 15 709,60 руб. - оплата за временное занятие земельного участка по соглашению от 21.02.2014 № 201440060, НДС не предусмотрен. По расчетному счету, 01.04.2014 произведена оплата, в том числе за биологическую рекультивацию в размере 9 600 рублей.

18.02.2014 ООО «Агро-Плюс» подписывает с АО «Транснефть-Приволга» соглашение о временном занятии земельного участка от 18.02.2014 № 201440038 (срок действия соглашения - с 20.01.2014 по 19.05.2014). Размер платежей за рекультивацию по акту определения стоимости биологической рекультивации сельскохозяйственного назначения, составил 22 800 рублей. По расчетному счету ООО «Агро-Плюс» получены денежных средств от АО «Транснефть- Приволга»: 03.03.2014 - 32 111,28 руб. - оплата за временное занятие земельного участка по соглашению от 18.02.2014 № 201440038, НДС не предусмотрен, в том числе за биологическую рекультивацию в размере 22 800 рублей.

Налоговый орган также ссылается, что фактическое проведение работ по рекультивации силами ООО «Агро-Плюс» подтверждается свидетельскими показаниями директора общества ФИО5

18.02.2015 между ООО «ДКР-2» и ООО «Агро-Плюс» оформлены договоры субаренды сроком на 5 лет следующих земельных участков: кадастровый номер 34:22:000000:615, общей площадью 10 351 023,02 кв.м., месторасположение: Волгоградская обл., Ольховский р-н, в административных границах Октябрьского сельского поселения (ежегодный размер арендной платы, согласно п.2.1 договора субаренды земельного участка от 18.02.2015, составляет 4 618 746,00 руб., в том числе НДС 704 555 руб.); кадастровый номер 34:22:140003:722, общей площадью 1 675 000 кв.м, месторасположение: Волгоградская обл., Ольховский р-н, в административных границах Октябрьского сельского поселения; кадастровый номер 34:22:090004:6 общей площадью 5 783 803 кв.м., месторасположение: Волгоградская обл., Ольховский р-н, в административных границах Ягодновского сельского поселения.

18.02.2015 подписаны дополнительные соглашения к договорам субаренды по условиям которых, ООО «Агро-Плюс» (арендатор) дает свое согласие на передачу ООО «ДКР-2» (субарендатор) в субаренду или пользование ОАО «Газпром» для осуществления строительства объекта: «Южно-Европейский газопровод. Участок «Починки-Анапа», км 661-км 834» в составе стройки «Расширение ЕСГ для обеспечения подачи газа в газопровод «Южный поток».

Исходя из условий дополнительных соглашений к договорам субаренды от 18.02.2015 арендатор (ООО «Агро-Плюс») обязуется по завершению срока субаренды самостоятельно и за свой счет осуществить рекультивацию выше перечисленных участков в целях восстановления плодородия почвы, а субарендатор (ООО «ДКР-2») обязуется в течение 7 рабочих дней с момента государственной регистрации указанных дополнительных соглашений в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, но при этом не позднее 30 мая 2015 года выплатить арендатору компенсацию расходов ООО «Агро-Плюс» на проведение рекультивации: участка с кадастровым номером 34:22:000000:615 в размере 5 248 575 руб.; участков с кадастровыми номерами 34:22:140003:722, 34:22:090004:6 в размере 3 136 325 руб.

Планирование проведения работ по рекультивации силами ООО «Агро-Плюс» подтверждается показаниями директора ФИО5

По данным расчетного счета ООО «Агро-Плюс» получило денежные средства от ООО «ДКР-2» в рамках обязательств по договорам субаренды земельных участков от 18.02.2015, по дополнительным соглашениям к указанным договорам: 29.05.2015 в размере 3 000 000 руб. (частичная оплата по договору субаренды земельного участка от 18.02.2015); 10.06.2015 в размере 5 896 291 руб. (оплата по договору субаренды земельных участков от 18.02.2015, в том числе 2 759 966 руб. (НДС-18%)-арендная плата, 3 136 325 руб. (без НДС) компенсация за рекультивацию земель); 15.06.2015 в размере 6 867 321 руб. (оплата по договору субаренды земельного участка от 18.02.15 , в том числе 1 618 746 руб. (НДС-18%) - арендная плата, 5 248 575 руб. (без НДС) компенсация за рекультивацию земель).

Таким образом, фактически по договорам субаренды от 18.02.2015, а также дополнительным соглашения к ним подлежит оплате за 2015 год ООО «ДКР-2» 14 753 431,22 руб., в том числе аренда земельных участков в размере 6 368 531,22 руб., а также компенсация расходов на рекультивацию в размере 8 384 900,00 руб.

Мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, в целях охраны земель, вменены в обязанность собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков (п.1 ст. 13 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу п.1 постановления Правительства Российской Федерации от 23.02.1994 №140 «О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы» рекультивация земель, нарушенных юридическими лицами при разработке месторождений полезных ископаемых и торфа, проведении всех видов работ, связанных с нарушением поверхности почвы, осуществляется за счет собственных средств юридических лиц в соответствии с утвержденными проектами рекультивации земель.

Требованиями п.7 ст.22 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арендатор земельного участка в пределах срока договора аренды земельного участка обязан по требованию арендодателя привести земельный участок в состояние, пригодное для его использования в соответствии с разрешенным использованием; возместить убытки, причиненные при проведении работ; выполнить необходимые работы по рекультивации земельного участка, а также исполнить иные обязанности, установленные законом и (или) договором аренды земельного участка.

Обязанность по восстановлению земель возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли. При этом допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

Работы (услуги), выполняемые с целью восстановления качества земель иными лицами (не арендатором), признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость применительно к положениям ст.38 НК РФ.

Выводи инспекции о том, что перечисленные суммы от ООО «ДКР-2», АО «Транснефть-Приволга» не являются возмещением убытков, а являются предоплатой (оплатой) для осуществления работ ООО «Агро-Плюс» по рекультивации земельных участков, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, не оспорены заявителем в ходе судебного разбирательства.

Денежные средства в размере 9 703 995 руб., поступившие на расчетный счет ООО «Агро-Плюс» в 2013-2015 годах в качестве компенсации убытков по восстановлению плодородного слоя почвы, фактически являются предоплатой работ по рекультивации земельных участков, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в силу ст.38 НК РФ.

Соответственно ООО «Агро-Плюс» получен аванс (предварительная оплата) в размере 9 703 995 руб. на проведение работ по рекультивации земельных участков.

Согласно п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров, (работ, услуг) согласно ст.39 НК РФ, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Налоговая база определяется, в соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ, как сумма полученной оплаты в счет предстоящего оказания услуг с учетом НДС (налоговая база составляет 9 703 995 рублей).

В соответствии с п.4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 указанной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (в данном случае - 18/118).

ООО «Агро-Плюс» не исчислило в бюджет налог на добавленную стоимость с сумм поступивших денежных средств на расчетный счет организации в качестве предоплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по восстановлению качества земель в размере 1 480 271 руб. (9 703 995 х 18/118). Указанное нарушение повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость в бюджет в размере 1 480 271 рубль.

В части полученных доходов в виде арендной платы инспекция ссылается на то, что ООО «Агро-Плюс» завысило внереализационные доходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности в размере 5 397 060,43 руб., на доходы, полученные за оказанные ООО «ДКР-2» услуги, в виде предоставления в субаренду земельных участков.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

При этом налоговая ставка по налогу на прибыль по деятельности, не связанной с реализациейпроизведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

По правилам пункта 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В 2013-2015 годах ООО «Агро-Плюс» занималось производством и реализацией сельскохозяйственной продукции и применяло ставку 0%.

Между ООО «ДКР-2» и ООО «Агро-Плюс» подписаны договоры субаренды сроком на 5 лет следующих земельных участков: кадастровый номер 34:22:000000:615, общей площадью 10 351 023,02 кв.м., месторасположение: Волгоградская обл., Ольховский р-н, в административных границах Октябрьского сельского поселения (ежегодный размер арендной платы, согласно п.2.1 договора субаренды земельного участка от 18.02.2015, составляет 4 618 746 руб., в том числе НДС 704 554 руб.); кадастровый номер 34:22:140003:722, общей площадью 1 675 000 кв.м, месторасположение: Волгоградская обл., Ольховский р-н, в административных границах Октябрьского сельского поселения; кадастровый номер 34:22:090004:6, общей площадью 5 783 803 кв.м., месторасположение: Волгоградская обл., Ольховский р-н, в административных границах Ягодновского сельского поселения.

В проверяемом периоде (2015 год) ООО «Агро-Плюс» выставлены счета-фактуры ООО «ДКР-2» в рамках договоров субаренды земельных участков от 18.02.2015 на общую сумму 11 068 068 руб., в том числе: 6 368 531 руб., в том числе НДС 971 471 руб. - аренда земельных участков; 4 699 537 руб., в том числе НДС 716 879 руб. - аванс по договору субаренды земельных участков.

По условиям п. 1.1 договоров субаренды от 18.02.2015 земельные участки, передаваемые обществом в аренду ООО «ДКР-2» имеют следующую категорию: земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства.

ООО «Агро-Плюс» отнесло выручку в размере 5 397 060,43 руб. (аренда земельных участков) во внереализационные доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, ставка налога на прибыль 0 процентов.

Вместе с тем, доходы по договорам субаренды земельного участка от 18.02.2015 в размере 5 397 060,43 руб. являются доходами от деятельности от иных видов реализации товаров (работ, услуг) и облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то доход от сдачи имущества в аренду, на основании п.4 ст.250 НК РФ, будет признаваться внереализационным доходом.

Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода в соответствии с п.4 ст.271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Документальным подтверждением указанных доходов являются документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

В ходе проверки инспекцией установлено получение денежных средств (арендной платы) по договорам субаренды земельных участков от 18.02.2015 в следующих размерах:

29.05.2015 – 3 000 000 руб., 10.06.2015 - 2 759 966 руб. и 15.06.2015 - 1 618 746 руб.

18.02.2015 оформлены договоры субаренды между двумя коммерческими организациями, преследующими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Арбитражный суд соглашается с выводами инспекции о том, что доходы в виде арендной платы, полученные ООО «Агро-Плюс» от ООО «ДКР-2» в рамках вышеуказанных договоров, не относятся к внереализационным доходам от сельскохозяйственной деятельности, в виду того, что не относятся к деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Факт совершенного налогового правонарушения подтверждается материалами дела и заявителем не оспорен, обстоятельства, смягчающие либо исключающие ответственность, судом не установлены, арбитражным судом проверен размер предложенных обществу к уплате пеней и штрафных санкций.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя к инспекции о признании недействительным решения инспекции от 30.12.2016 №12-35/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 1 079 412 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 1 480 271 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 182 162,70 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 181 983,12 рублей, а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 215 882,40 рублей, за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 294 955,80 рублей. Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью по производству, переработке и реализации сельхозпродукции «Агро-Плюс» отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник