Решение от 22 марта 2023 г. по делу № А21-8752/2022

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236035

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А21-8752/2022
г. Калининград
22 марта 2023г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2023г.

Полный текст решения изготовлен 22 марта 2023г.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел дело по заявлению дело по заявлению ООО «Маяк Восток» (ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области от 08.04.2022 № 898 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


При участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица - ФИО2 по доверенности от 31.08.2022 г., удостоверению №337561, ФИО3 по доверенности от 01.02.2023г., удостоверению №415330.


ООО «МАЯК - ВОСТОК» (далее- заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в суд о признании решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Калининградской области (далее -ИФНС) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.04.2022 № 898 (далее - Решение от 08.04.2022 № 898).

Требования обоснованы тем, что налоговый орган применил формальный подход, не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие: об умышленных действиях Общества, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни; о совершении сделки Общества с организацией - контрагентом с целью неполной уплаты налога, в отсутствие экономической обоснованности и разумной деловой цели; о согласованности действий Общества и организации - контрагента в целях занижения налога Обществом.

Заявитель полагает, что представление уточненной № 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года является основанием как для прекращения проведения камеральной налоговой проверки в отношении уточненной № 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, так и для учета содержащихся в ней сведений при вынесении оспариваемого решения.

Налогоплательщик просит учесть следующие обстоятельства в качестве смягчающих налоговую ответственность: совершение налогового правонарушения впервые; является субъектом малого и среднего предпринимательства.

На основании изложенного, Заявитель просит отменить оспариваемое Решение.

Налоговый орган (в порядке правопреемства ИФНС заменены на УФНС), ссылаясь на обстоятельства, установленные проверкой и доводы отзыва просит в удовлетворении требований отказать.

Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее -УФНС) апелляционная жалоба ООО «Роден» оставлена без удовлетворения. Обязательный досудебный порядок разрешения спора соблюден.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд



установил:

В отношении общества проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации (расчет) № 2 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 (далее НДС), представленной ООО «МАЯК - ВОСТОК» 01.12.2021.

Налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Маяк - Восток» до 01.01.2019 года применяло упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Заявитель с 01.01.2019 применяет общий режим налогообложения, за 1 квартал 2019 года представлена Единая (упрощенная) налоговая декларация, свидетельствующая об отсутствии ведения финансово - хозяйственной деятельности в 1 квартале 2019 года, за 2 квартал 2019 года представлена налоговая декларация по НДС с нулевыми показателями, контрагенты в книгах покупок и продаж в декларации не заявлены.

Согласно выпискам ф-л «Европейский» ПАО «Банк «Санкт-Петербург» в период 1 - 2 квартала 2019 года денежные операции по расчетному счету ООО «Маяк - восток» производились в минимальных объемах .

В соответствии с представленной Заявителем отчетности и сведениям федерального информационного ресурса (далее - ФИР) «Таможня-Ф», проверяемый налогоплательщик с 3 квартала 2019 года является участником внешнеэкономической деятельности по ввозу на территорию Российской Федерации в Калининградскую область сырых орехов в таможенном режиме «Импорт-78» (без уплаты НДС таможенному органу). С 3 квартала 2019 года представляются налоговые декларации по НДС с ненулевыми показателями.

Ввоз орехов осуществлялся ООО «Маяк - Восток» из Нидерландов (Миндаль сырой очищенный от скорлупы, не горький, сырые, неочищенные от скорлупы фисташковые орехи).

Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов установлено, что указанный товар импортирован в таможенном режиме Импорт-78 в соответствии контрактом от 20.02.2019 № EQCM/MV-19, заключенным между ООО «Маяк - Восток» и Equicomm B.V. (Нидерланды), датой исполнения обязательств по контракту является 31.12.2021 года.

Согласно сведениям ИР «Таможня-Ф» установлено, что лицом - получателем товара, лицом ответственным за финансовое урегулирование и декларантом является ООО «Маяк-Восток», лицом, заполнившим таможенную декларацию, является руководитель и единственный учредитель ООО «Маяк-Восток» ФИО4.

Ввезенный в Калининградскую область сырой орех, в соответствии с договором оказания услуг по переработке давальческого сырья от 12.08.2019 № ДС/МВЛ ООО «Маяк - Восток» передавало в ООО «Модуль - Советск» (далее - ООО «Модуль - Советск») на переработку, которая осуществлялась по адресу: <...>.

Согласно представленной отчетности ООО «Маяк - Восток», и сведениям информационного ресурса (далее - ИР) «Таможня - Ф», импортированный товар вывозился ООО «Маяк - Восток» за пределы Калининградской области на остальную территорию Российской Федерации и был реализован российским организациям.

Грузополучателем товаров, вывезенных ООО «Маяк - Восток», являлось ООО «Коммерц - Сервис».

Так же ООО «Коммерц - Сервис» представлен Договор складского хранения № 114-08/19 от 19.08.2019, заключенный между ООО «Коммерц - Сервис» и ООО «Маяк Восток», согласно которому ООО «Коммерц - Сервис» оказывает услуги по хранению груза в помещении склада по адресу: Московская область г. Подольск, мкр. Климовск, ул. Ленина, 1.

В проверяемом периоде согласно сведениям, представленным 18.11.2021 Союзом «КТПП», а именно, согласно Актам экспертиз: от 30.08.2019 № 9301402, от 21.08.2019 № 9301341, от 23.08.2019 № 9301351, от 23.08.2019 № 9301362, от 21.08.2019 № 9514139, от 21.08.2019 № 9301308, от 23.08.2019 № 9301352, от 12.09.2019 № 9301505 установлено, что ООО «Маяк - Восток» осуществляло реализацию миндаля сладкого пастеризованного.

Операции по реализации ООО «Маяк Восток» отразило в представленной 01.12.2021 (по ТКС) в Межрайонную ИФНС России № 2 по Калининградской области Декларации № 2, с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет в размере 78 120.00 рублей. Подписант налоговой декларации (корректировка № 2) -ФИО4, генеральный директор Общества.

Операции по реализации товаров ООО «Маяк - Восток» отразило в представленной 09.09.2021 (по ТКС) в Межрайонную ИФНС России № 2 по Калининградской области налоговой Декларации № 1, с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет в размере 68 840,00 рубля. Подписантом Декларации № 1 декларации являлась ФИО4, генеральный директор Общества.

В ходе анализа представленной 01.12.2021 уточненной (корректировочной № 2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года установлено, что внесены сведения в раздел 3 по строке 3 120 03 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.1, 4, 13 статьи 171, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса и по строке 3_190_03 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» и в раздел 8 налоговой декларации по НДС, а именно, исключены счета - фактуры, полученные от Союза «КТПП» от 22.08.2019 № 9893 на общую сумму по счет - фактуре 24 960 рублей, в том числе НДС в сумме 4 160 рублей, и от 13.09.2019 № 11051 на общую сумму по счет - фактуре 30 720 рублей, в том числе НДС в сумме 5 120 руб.

Таким образом, по уточненной налоговой декларации по НДС сумма к доплате в бюджет составила 9 280 рублей, сведения по другим операциям остались без изменений.

Других внесенных изменений и дополнений в корректировочную № 2 налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года, представленной ООО «Маяк - Восток» 01.12.2021, не установлено.

По данным Раздела 3 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога» (далее - Раздел 3), Раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Раздела 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» (далее - Раздел 9), в Декларации № 2 как и в Декларации № 1 (при представлении корректировочной Декларации № 2 данные по 9 разделу не изменялись) отражены следующие операции ООО «Маяк - Восток»: 105 517 969 рублей, стоимость продаж, облагаемая налогом по ставке 20%, исчислен НДС -21 103 594 рублей; 6 000 рублей, получена предоплата от покупателей (российских организаций), исчислен НДС - 1 000 рублей.

Покупателями ООО «Маяк - Восток» являлись: ООО «Магия Вкуса»; ООО «Лемана»; ООО «Юпивикта»; ООО «Роден».

Код вида операции «30» применяется в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса: реализация импортных товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации без уплаты таможенного НДС и прошедших достаточную переработку для их вывоза на остальную территорию Российской Федерации с отсрочкой таможенного платежа в течение 180 дней.

Код вида операции «01» применяется в соответствии со статьями 146, 162, 154, 170 НК РФ: реализация товаров, по действующим ставкам НДС, по ставке 0 процентов, в рамках агентских договоров (договоров комиссии) и т.д.

Реализация по коду «30» ООО Маяк - Восток» прошла процедуру вывоза товара с территории Особой экономической зоны в Калининградской области в адрес покупателей на остальную территорию Российской Федерации в таможенном режиме «Импорт-40», для чего при оформлении необходимых разрешений на вывоз общество обратилось и получило Акты экспертиз, Заключения о признании товара подвергнутым достаточной переработке Союза «КТПП» и фитосанитарные сертификаты для вывоза подкарантинной продукции с территории Калининградской области, выданные Управлением Россельхознадзора по Калининградской области (далее - Россельхознадзор).

Согласно сведениям, представленным Союзом «КТПП» 18.11.2021 № б/н по запросу налогового органа № 1688 от 26.10.2021 и Россельхознадзором от 03.11.2021 № б/н в ответ на запрос налогового органа от 26.10.2021 № 1687, ООО «Маяк - Восток» в период с 01.07.2019 по 30.09.2019 предъявило документы о вывозе готовой продукции (ядро ореха - миндаль), которая была получена при переработке импортного сырья (ядро ореха), ранее ввезенного обществом на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области в режиме «Импорт-78» (без НДС).

На основании Актов экспертиз, выданных Союзом «КТПП», установлено, что предъявленный ООО «Маяк - Восток» к оформлению для вывоза на остальную территорию Российской Федерации товар изготовлен переработчиком ООО «Модуль - Советск» с использованием иностранного сырья, которым является ядро сырого ореха (миндаля), ввезенное импортером ООО «Маяк - Восток» на территорию Российской Федерации в Калининградской области и помещенное под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

В результате, полученная готовая продукция получила статус товара, изготовленного с использованием иностранного товара, помещенного под таможенную процедуру свободной экономической зоны с достаточной переработкой и была оформлена ООО «Маяк - Восток» (декларант, собственник) для вывоза с территории Особой экономической зоны в Калининградской области в ходе таможенного декларирования в процедуре выпуска товаров: «Импорт-40».

Согласно сведениям, представленным таможенным органом, сырье поступило в пункт пропуска 10012170 - Морской порт Калининград (далее -морской порт). На территории Морского порта расположены склады временного хранения АО «Калининградский морской торговый порт». Инспекцией в соответствии с положениями статьи 93.1 Кодекса (по требованию от 16.11.2021 № 2059) запрошена информация у СВХ АО «Калининградский морской торговый порт», согласно которой установлено, что Договор перевалки № 2/4-2018Л/06 от 25.12.2017 г. (соглашение № 2 от 03.12.2018 г.) заключен между АО «КМТП» и ООО «СиЭмЭй СиДжиЭм Русь».

По сведениям, представленным АО «Калининградский морской торговый порт» 22.11.2021 № б/н установлено, что вывоз товара из СВХ АО «Калининградский морской торговый порт» в адрес ООО «Маяк -Восток» осуществлялся ИП ФИО5, в связи с этим в адрес индивидуального предпринимателя направлено требование о предоставлении документов (информации) от 26.11.2021 № 2340, подтверждающих факт оказания транспортных услуг. Ответ на момент составления акта не представлен.

По результатам анализа выписок банка об операциях на счетах ООО «Маяк - Восток» установлено, что оплата за оказание транспортно экспедиционных услуг осуществляется в адрес следующих контрагентов:

- ООО «БКС», направлено поручение об истребовании документов с целью получения подтверждающих документов по транспортировке товаров, днако представлен только договор и соглашения к нему. Согласно представленным документам, ООО «БКС» для ООО «Маяк -Восток» оказывало следующие услуги: организация проведения, участие, составление фото отчета о фитосанитарном досмотре, прохождение санитарно-карантинного контроля, организация и прохождение таможенного оформления, внутрипортовое экспедирование, снятие с таможенного и складского учета, доставка груза по маршруту порт - склад заказчика в г. Гусев, отправка проб и образцов в лабораторию и получение результатов.

- ООО «Интер Логистик», направлено поручение об истребовании документов.

Исходя из представленных документов, транспортировка товаров (в том числе готовой продукции - ядра миндаля), экспедирование груза при вывозе с территории Калининградской области на остальную территорию Российской Федерации на товарный склад (по месту хранения товара в городе Подольск Московской области, указанный ООО «Маяк - Восток» покупателям как адрес места отгрузки товаров), осуществлялась за счет ООО «Маяк - Восток».

В соответствии с представленными документами товар направлен по маршруту: адрес погрузки: <...> - место производства ООО «Модуль - Советск» (контактное лицо ФИО6 (сотрудник ООО «Модуль - Советск)), адрес разгрузки: Московская область, г. Подольск, мкр. Климовск, ул. Ленина, д. 1 (ООО «Коммерц-Сервис» ИНН <***>).

Проверкой правильности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2019 года и, как следствие, исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 169 - 172 Кодекса, установлено занижение налоговых обязательств в результате неправомерного включения в налоговые вычеты НДС в размере 20 618 063.80 рублей по контрагенту ООО «Зенон» в 3 квартале 2019 года, фактически не выполнявшего работы.

По итогам проверки составлен акте налоговой проверки от 01.12.2021 № 3482 и принято решение от 08.04.2022 № 898, которым Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере в размере 20 618 064,00 рублей, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 234 516,06 рублей, а также штраф в размере 8 247 226,00 рублей., исчисленного по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Статьей 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Кодекса).

Налоговый орган исходит из следующих обстоятельств.

Обществом не исполнено требование налогового органа в части предоставления документов по договорам поставки: нет заявок на поставку, оборотно-сальдовых ведомостей и карточек по счетам бухгалтерского и налогового учета организации, сертификатов происхождения товаров, документы, подтверждающие транспортные перевозки и экспедирование груза.

Для хранения орехоплодных культур, которые относятся к продуктам питания, необходимы особые условия хранения товара, установленные нормами международным пищевым стандартам.

Все продукты должны храниться в чистых сухих помещениях, защищенных от проникновения насекомых, клещей и других членистоногих, грызунов, птиц, или иных вредителей, химических или микробиологических загрязнений, отходов и пыли, кроме того, транспортировка должна осуществляться в условиях, препятствующих развитию патогенных или токсинообразующих микроорганизмов и заражения ими продукта, а так же защищающих продукт от грызунов и насекомых и предотвращающих ухудшение качества продукта или тары, согласно кодекса Алиментариус № CAC/RCP 6-1972.

Следовательно, для осуществления деятельности по покупке и реализации орехов необходимы особые условия, которыми ООО «Зенон» не обладает.

Документы, подтверждающие факт хранения товара, как и факт передачи в адрес ООО «Маяк - Восток», ООО «Зенон» не представлены.

Фактически товар приобретался у иностранных поставщиков импортером ООО «Маяк - Восток» и ввезен собственником на таможенную территорию Российской Федерации в Калининградской области, а в последующем, именно импортное сырье в виде готовой продукции было реализовано ООО «Маяк -Восток».

Готовая продукция, заявленная ООО «Маяк - Восток» к вывозу с территории Особой экономической зоны в Калининградской области в таможенном режиме «Импорт-40» и отраженная в операциях по реализации по НДС с кодом «30» («Отгрузка товаров на территорию Российской Федерации, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса»), произведена переработчиком ООО «Модуль - Советск» только из импортного сырья.

Таким образом, факт дальнейшей реализации товаров, заявленных при покупке у ООО «Зенон», отсутствует, в связи с тем, что Заявителем в книге продаж отражена реализацию продукции только с кодом вида операции «30» (по которому осуществляется реализация готовой продукции только с использованием импортного сырья, ввезенного в процедуре ИМ 78 «свободная таможенная зона», без уплаты таможенных платежей).

При объеме поставок в ООО «Маяк - Восток» на общую сумму более 123миллионов рублей, у ООО «Зенон» отсутствуют необходимые материальные, трудовые и технические ресурсы для выполнения объемов якобы поставленных товаров, (нет персонала, складских помещений и другого необходимого для ведения деятельности имущества и оборудования).

ООО «Зенон» не приобретало и не могло приобретать товар у своихпоставщиков для дальнейшей реализации в адрес ООО «Маяк -Восток», так как, согласно сведениям банковских выписок по расчетным счетаморганизаций в цепочке движения товара, начиная от начальных поставщиков доООО «Зенон», ввиду отсутствия платежей по приобретению товаров, арендескладских помещений, на транспортные и другие необходимые для деятельностирасходы.

У Заявителя отсутствуют расчеты с поставщиком ООО «Зенон» (нет поступлений и списаний по расчетным счетам), у ООО «Зенон» не установлено операций по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности общества, таких как аренда помещений, складов, расходов, необходимых для содержания организации, за погрузо-разгрузочные работы, транспортные перевозки, на выплату заработной платы работникам, что свидетельствует о фиктивной деятельности этой организации, создании видимости корреспондирующих записей в книгах продаж и стадийности взимания налога для исключения фактов выявления налогового «разрыва».

Кроме того, ООО «Зенон» не имело реальной возможности рассчитаться и со своими поставщиками, указанными в книге покупок: ООО «Амалия» ООО «Сэйбл», ООО «Компания плюс».

ООО «Зенон» фактически не покупало товар и не имело намерения покупать товар у своих поставщиков, которые, в свою очередь, также не имели оборотных средств и фактически не рассчитались со своими поставщиками (выручка от реализации отражена на бумаге, оплата фактически не произведена, поставщикам -начальным звеньям по цепочке для ООО «Зенон»: ООО «Лира», ООО «Технология», ООО «Варна», оплата за товар им не перечислена, при этом ООО «Варна» и ООО «Технология» в настоящее время исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в нем сведений о недостоверности в отношении 2-х названных юридических лиц.

В целях установления правомерности заявленных вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС, Инспекцией направлены поручения об истребовании документов у ООО «Зенон» по взаимоотношениям с контрагентами— поставщиками - ООО «Сэйбл» , ООО «Амалия», ООО «Компания плюс», а также у его поставщиков по цепочке операций по реализации (поставке): ООО «Сэйбл», ООО «Компания плюс» по взаимоотношениям с ООО «Лира и ООО «Варна» соответственно.

ООО «Зенон» запрашиваемые документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами - поставщиками не представило представлено Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 12.11.2021 № 1368.

О невозможности совершения контрагентом ООО «Зенон» хозяйственных операций свидетельствует совокупность собранных проверкой доказательств, подтверждающих отсутствии реальных хозяйственных операций между заявителем и ООО «Зенон».

ООО «Зенон» не находится по адресу места регистрации. В ходе проведения ИФНС № 9 осмотра (протокол от 31.08.2021№ 1002), признаки нахождения общества по адресу, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, не установлены, на основании чего в ЕГРЮЛ 20.10.2021 внесена запись о недостоверности сведений о относительно адреса юридического лица.

ООО «Зенон» последняя отчетность представлена за 2 квартал 2020 года с нулевыми показателями.

ООО «Зенон» не является импортером товаров (ядро ореха), что подтверждается сведениями информационного ресурса налогового органа по взаимодействию с ФТС России.

ООО «Зенон» и его контрагенты «по цепочке» орех у российских компаний, в том числе у импортеров, сведения о которых представлены Россельхознадзором по Калининградской области при прохождении обязательного фитосанитарного контроля в 2019 году, не приобретали (ответ Управления Россельхознадзора по Калининградской области от 25.11.2021 № 1089 на запрос налогового органа от 24.11.2021 № 2.10-08/11933 и ответ от 01.12.2021 № 860/2021 на запрос налогового органа от 30.П.2021 № 2.10-08/12214).

Между ООО «Маяк - Восток» и ООО «Зенон» отсутствуют взаиморасчеты за товар (нет поступлений и списаний по расчетным счетам), и далее между ООО «Зенон» по цепочке своих поставщиков, а также отсутствие операций по перечислению на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно сведениям Интернет-ресурса «Федеральные арбитражные суды» (arbitr.ru) судебные дела о взыскании ООО «Зенон» задолженности с ООО «Маяк -Восток» по оплате поставленного товара отсутствуют.

Отсутствие документального подтверждения финансово-хозяйственной деятельности между поставщиками является свидетельством отсутствия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ними, что подтверждает выводы налогового органа о неправомерности предъявления вычетов со стороны ООО «Маяк - Восток», а также о том, что ООО «Зенон» и его контрагенты по цепочке поставщиков фактически являлись фиктивными компаниями, использованы Заявителем в качестве «технических/транзитных» для имитации поставки товаров в целях получения неправомерного вычетов по НДС и создания видимости корреспондирующих записей и стадийности взимания налога.

Регистры бухгалтерского и налогового учета, документы, подтверждающие фактические финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Маяк - Восток» с 000-«Зенон» не представлены поэтому факт принятия к учету и использованию в деятельности, облагаемой НДС, полученных товаров ООО «Маяк - Восток» документально не подтвержден.

Все поставщики, отраженных в книгах покупок ООО «Зенон» за 3квартал 2019 года, являются техническими. Корреспондирующие операции поначислению предъявленного покупателю ООО «Маяк - Восток» НДС закрываются«по-цепочке» с применением представления налоговых деклараций по НДС,содержащие разногласия по контрольным соотношениям, (сумма НДС по всемсчетам - фактурам в книге покупок не равна итоговой строке НДС в книге покупок)КС 1.32.

ООО «Зенон» не представило в налоговый орган документы,подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами(поставщиками) (в том числе счета-фактуры, полученные и выданные,товарные накладные к ним, договоры поставки, заявки на поставку, сертификаты,документы и сведения о транспортных перевозках и перемещении товара). Такимобразом, финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Зенон»и ООО «Компания плюс», ООО «Амалия», ООО «Сэйбл» не подтверждены.

Поставщики товаров ООО «Зенон» не представили в налоговый органдокументы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношенияс ООО «Зенон» (предыдущие звенья по цепочке поставщиков).

Согласно представленным товарным накладным подписантамидокументации являются ФИО7 (генеральный директорООО «Зенон») и ФИО4 (генеральный директор ООО «Маяк -Восток»), согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ в отношении ФИО7 20.10.2021 внесены сведения о недостоверности, кроме этого ФИО7 неоднократно вызывалась по месту учета для дачи пояснений повопросу осуществления финансово - хозяйственной деятельности ООО «Зенон», однако ни разу не являлась по направленным повесткам (даты вызова: 30.11.2021,27.10.2021, 28.07.2021, 14.04.2020).

Уклонение руководителя ООО «Зенон» ФИО7 от явки в налоговый орган, что подтверждается неоднократными уведомлениями о невозможности допроса свидетеля, предоставление недостоверных сведений телефонных номеров, указанных в качестве контактных и об адресе места проживания для отправки почтовой корреспонденции при направлении повесток, говорит о воспрепятствовании налогоплательщиком в проведении мероприятий налогового контроля, позволяющим установить фактические обстоятельства при поставке товаров.

Согласно сведениям, представленным 29.11.2021 ООО «Клининговая компания «Блеск» установлено, что ФИО7 в период с 02.12.2019 по 31.07.2020, осуществляла трудовую деятельность в должности «менеджер», с окладом в 13 000 рублей и графиком работы в пятидневную рабочую неделю с двумя выходными (суббота и воскресенье) с 08:00 по 17:00, с перерывом в 1 час с 12:00 по 13:00.

В соответствии со сведениями, представленными 29.11.2021 ООО «Блеск -Калининград», ФИО7 так же осуществляла трудовую деятельность в должности «менеджер» с окладом в 13 520 рублей и графиком работы основное на 0,5 ставки с 08:00 до 12:00.

Исходя из сведений о доходах, представляемых налоговыми агентами, содержащихся в ПК «АИС Налог - 3» ранее ФИО7 так же являлась получателем дохода в ООО «Клининговая компания «Блеск» и ООО «Блеск -Калининград» с 2016 года непрерывно.

Отсутствие у начальных поставщиков ООО «Зенон» по цепочке движения товара по книгам покупок начислений по реализации и уплаты в бюджет НДС, а также платежей по взаиморасчетам с их поставщиками и покупателями; заявление осуществляемых видов деятельности, не связанных с поставкой орехов; непредставление налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019 года или их представление с «нулевыми» показателями; наличие сведений о недостоверности юридических адресов в организациях по цепочке, являются подтверждением того, что эти организации изначально не поставляли и не могли поставлять орехи поЛ цепочке поставщиков в адрес ООО «Маяк - Восток».

Налоговым органом установлено, что ООО «Зенон» обладает следующими признаками «технической» компании:

персонал отсутствует, согласно сведений о среднесписочной численности работников (минимальный штат сотрудников 1 человек);

имущество, транспортные средства и иные необходимые производственные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют;

движение по расчетному счету ООО «Зенон» носит «транзитный» характер;

в средствах массовой информации (далее - СМИ) отсутствует реклама и деловая информация о деятельности компании (нет собственного сайта в сети Интернет), что говорит об отсутствии серьезных намерений в продвижении своих услуг, развитии организации, расширении рынка покупки и сбыта продукции и никогда не было;

расчеты с поставщиками и покупателем ООО «Маяк - Восток» отсутствуют (согласно сведениям выписок банков за период с 01.01.2019 по 04.10.2021);

документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Зенон» и контрагентами - поставщиками (не представлены документы по транспортировке товаров, договора, счета - фактуры, заявки к договору поставки товаров, сертификаты на полученный/отгруженный товар, и т. д.) не представлены.

ООО «Зенон» относится к категории юридических лиц «Коммерческие организации, не представившие отчетность в установленный срок, в отношении которых в ЕГРЮЛ отсутствует запись о недостоверности, внесенная по результатам проведения проверки достоверности сведений», последняя отчетность ООО «Зенон» представлена за 2 квартал 2020 года с «нулевыми» показателями, однако, при внесении сведений о недостоверности генеральным директором и (или) учредителем до настоящего времени не представлено заявление по форме Р38001 «Возражение заинтересованного лица относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц», что свидетельствует о незаинтересованности ведения финансово - хозяйственной деятельности.

Анализом операций по приобретению товаров (работ, услуг) ООО «Зенон» и расчетов с поставщиками, установлено следующее.

По данным книги покупок (Раздел 8) налоговой декларации по НДС за 2квартал 2021 года, представленной ООО «Зенон» (подписант - Верещагина НатальяЛеонидовна) поставщиками являлись три организации:

ООО «Сэйбл». Направлен запрос по месту налогового учета (ИФИС России № 23 по г. Москве) от 27.10.2021 № 2.10-05/10617@, получены сведения о проведенном осмотре юридического адреса ООО «Сэйбл», из которого установлено, что по заявленному юридическому адресу организация деятельность не осуществляет, основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ: «Разработка компьютерного программного обеспечения». Зарегистрировано 08.06.2017, г. Москва, плательщик НДС, его учредитель -ФИО8 ИНН <***> (являлся генеральным директором в пяти организациях, четыре из которых внесены в негативный список (открытые информационные данные, содержащиеся в СПАРК) и ликвидированы по решению ФНС), руководитель - ФИО9 ИНН (является генеральным директором в пяти организациях, две из которых внесены в негативный список, так же внесены сведения о недостоверности), численность сотрудников -отсутствует, имущество отсутствует, расчеты с поставщиками отсутствуют, в разделе 8 налоговой декларации по НДС отражены операции с ООО «Лира» начальный поставщик ООО «Зенон»:

ООО «Лира» зарегистрировано 31.01.2019, г. Москва, основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ: Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, его учредитель - ФИО10 (являлся генеральным директором в двух организациях, которые внесены в негативный список (открытые информационные данные, содержащиеся в СПАРК) и имеются недостоверные сведения), руководитель - ФИО11 ИНН <***> (является генеральным директором в трех организациях, которые внесены в негативный список (открытые информационные данные, содержащиеся в СПАРК), а так же внесены сведения о недостоверности), плательщик НДС, имущество отсутствует, по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (корректировка № 1) представлена «нулевая» налоговая декларация, в результате НДС с реализации не исчислен.

ООО «Амалия. Основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ: Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, дата регистрации 07.11.2018 году, г. Москва, его учредитель и руководитель в одном лице - ФИО12 (являлась генеральным директором в двух организациях, которые ликвидированы по решению ФНС), плательщик НДС, по данным ЕГРЮЛ сведения о юридическом адресе не достоверны, численность отсутствует, исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 23.09.2020, его поставщик ООО «Технология» (поставщик 3 звена ООО «Зенон»).

ООО «Технология» ликвидируется, зарегистрировано в 01.02.2019, г. Москва, генеральный директор ФИО13, дата смерти - 07.05.2020, учредитель - ФИО14 ИНН <***>, основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ: Деятельность автомобильного грузового транспорта, плательщик НДС, по данным ЕГРЮЛ сведения о юридическом адресе не достоверны, имущество отсутствует, в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года приняло к вычету операции от ООО «Интатекс» (начальный поставщик ООО «Зенон).

ООО «Интатекс» недействующая, зарегистрировано в 23.01.2018, г. Москва, основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ: Покупка и продажа собственного недвижимого имущества, плательщик НДС, по данным ЕГРЮЛ сведения о юридическом адресе не достоверны, а так же об учредителе и генеральном директоре, генеральный директор и учредитель - Чеку нов Николай Константинович, дата смерти - 06.02.2019, что раньше даты осуществления финансовых взаимоотношений с ООО «Технология, имущество отсутствует, в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года допущены ошибки по контрольным соотношениям (код КС 1.32), что привело к неуплате налога в бюджет.

ООО «Компания Плюс». Основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ: Деятельность автомобильного грузового транспорта, зарегистрировано в 16.08.2018, г. Москва, его учредитель (100%) и руководитель -ФИО15 (является генеральным директором в трех организациях, которые внесены в негативный список (открытые информационные данные, содержащиеся в СПАРК), а так же внесены сведения о недостоверности) численность отсутствует, имущество отсутствует, сведения о юридическом адресе не достоверны расчеты с поставщиками отсутствуют, его поставщик ООО «Варна» (начальный поставщик ООО «Зенон»).

ООО «Варна» зарегистрировано 26.12.2018, г. Москва, его учредитель (100%) и руководитель - ФИО16 ИНН <***> (являлся генеральным директором в пяти организациях, которые исключены из ЕГРЮЛ, как недействующие юридические лица), основной вид, деятельности согласно ЕГРЮЛ: Торговля оптовая мясом и мясными продуктами, плательщик НДС, имущество отсутствует, в налоговой декларации по НДС в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года допущены ошибки по контрольным соотношениям (код КС 1.32), что привело к неуплате налога в бюджет.

ООО «Зенон» не перечислены денежные средства в адрес поставщиков, отраженных в книге покупок по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

Для целей установления правомерности заявленных вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС со стороны ООО «Маяк - Восток» ИФНС № 2 по Калининградской области направлены поручения об истребовании документов у поставщика ООО «Маяк - Восток» - ООО «Зенон» по взаимоотношениям с контрагентами - поставщиками ООО «Сэйбл», ООО «Амалия», ООО "Компания плюс", а также у его поставщиков по цепочке операций по реализации (поставке): ООО «Сэйбл», ООО «Компания плюс» по взаимоотношениям с ООО «Лира» и ООО «Варна» соответственно.

В результате, ООО «Зенон» не представило запрашиваемые документы.

Изложенное подтверждает выводы налогового органа о том, что ООО «Зенон» и его контрагенты по цепочке поставщиков фактически являлись фиктивными компаниями, были использованы ООО «Маяк - Восток» в качестве «технических/транзитных» для имитации поставки товаров в целях получения неправомерного вычета и создания видимости корреспондирующих записей и стадийности взимания налога.

Учитывая, что товары (ядро ореха), ввезены импортером ООО «Маяк Восток» па территорию Российской Федерации в режиме «Импорт-78» (без НДС) по данной операции источник формирования налогового вычета по НДС у ООО «Маяк - Восток» при реализации отсутствует.

Налоговым органом не пересматривалась цена спорных хозяйственных операций. Вместе с тем, суд учитывает и следующие приведенные данные относительно цены по сделкам с поставщиком ООО «Зенон».

В акте налоговой проверки от 01.12.2021 № 3482 налоговым органом отражен детализированный анализ цен покупки и продажи орехов. В сравнении с данными из ГТД по ввозу и вывозу товаров ООО «Маяк - Восток», стоимость покупки орехов по сделкам с поставщиком ООО «Зенон», более чем в 3 раза превышает фактурную стоимость ввезенного ООО «Маяк - Восток» импортного ореха и продажную стоимость уже переработанного вывезенного ООО «Маяк - Восток» ореха при реализации покупателям.

При анализе таможенных деклараций установлено, что в 3 квартале 2019 года ООО «Маяк - Восток» импортировано сырья (миндаль сырой очищенный, сырые, неочищенные от скорлупы фисташки) общим весом 201 665,58 кг. Средняя цена импортного сырья (миндаль) составила 605,3 руб. за 1 кг, средняя цена импортного сырья (фисташки) составила 665 руб. за 1 кг.

Проведен анализ документов, представленных ООО «Маяк - Восток» по сделкам с поставщиком ООО «Зенон».

В ходе анализа установлено, единственным видом якобы поставленных орехов являются орех бразильский, орех пекан, средняя цена которых составляет 2 725.98 руб. за 1 кг и 2 587.54 руб. соответственно.

Кроме того, проанализирована поставка орехов ООО «Маяк - Восток» в адрес покупателей, отраженных с кодом 30 в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019, реализованной в режиме ИМ - 40. На основании данных Калининградской областной таможни, представленных ежеквартально от 10.10.2019 № 29-1121671 в УФНС России по Калининградской области.

Средняя цена за готовую продукцию составляет - 631,2 руб.

Налоговый орган сделал вывод о том, что отсутствует разумная деловая цель данных операций и их экономическая нецелесообразность. Цена приобретения орехов завышена, а их последующая продажная цена не покрывает издержки ООО «Маяк - Восток» по переработке сырья, сертификации и транспортировке готовой продукции.

В связи с не представлением в налоговый орган регистров бухгалтерского и налогового учета, документов, подтверждающих фактические финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Маяк - Восток» с ООО «Зенон», факт принятия к учету и использованию в деятельности, облагаемой НДС, полученных товаров проверяемым налогоплательщиком ООО «Маяк - Восток» не подтвержден, что свидетельствует о сокрытии организацией фактических сведений о финансово-хозяйственной деятельности.

На требования налогового органа от 25.10.2021 № 10493, от 05.10.2021 № 1355, от 26.10.2021 № 1452, от 26.10.2021 № 1449, от 18.11.2021 № 1578, от 23.11.2021 № 1584 о предоставлении документов (информации) ООО «Маяк -Восток» не представлены документы бухгалтерского и налогового учета: транспортные накладные, акты приема - передачи, сертификаты качества с ООО «Зенон», бухгалтерские регистры, инвойсы, коносаменты, CMR по взаимоотношениям с Equicomm B.V., заявки на перевозку грузов Freightex OU, документы складского учета по хранению сырья и готовой продукции, акты приема - передачи сырья, акты приема передачи готовой продукции, акты выполненных услуг, технологические карты по переработке орехов, сведения о перевозчиках и экспедиторах сырья и готовой продукции по взаимоотношениям с ООО «Модуль Советск», договора, товарные накладные, транспортные накладные, счета - фактуры, платежные документы, сертификаты качества с покупателями продукции: ООО «Магия Вкуса», ООО «Юпивикта», ООО «Роден», ООО «Лсмаиа», ООО «Сандал-груп».

По банковским выпискам ООО «Зенон» установлены расчеты с ООО «Промтранс» за транспортные услуги. ООО «Промтранс» обладает признаками «технической» организации. Согласно сведений, содержащихся в ПК «АИС Налог - 3», полученных в рамках внешнего информационного обмена от ГИБДД, установлено, у ООО «Промтранс» никогда не было в собственности транспортных средств, позволяющих исполнить обязательства по договорам. Юридическое лицо 30.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно договору поставки, заключенному между ООО «Маяк - Восток» и ООО «Зенон» от 05.07.2019 № б/н, отсутствуют (не конкретизированы) следующие условия, необходимые для реального выполнения поставок: не указан конкретный вид товара, содержится следующая формулировка: «продукты питания: орехи сухофрукты в ассортименте», так же из счетов - фактур и товарных накладных, которые представлены Заявителем, не ясно какой конкретно это товар, подвергался ли он какой - либо термической обработке, либо же этот товар является сырьем, пункт 1.1 Договора). Товар поставляется в количестве, ассортименте, указанным в спецификации (приложение к Договору), являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора. Данные спецификации в Инспекцию не представлены.

Готовая продукция состоит только из орехов миндаля, который ранее был ввезен в режиме ИМ - 78 от иностранных поставщиков и переработан на территории Калининградской области, готовая продукция поставлялась в адрес действующих покупателей.

По результатам проведенного анализа книг продаж налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Маяк - Восток» за последующие налоговые периоды (с 4 кв. 2019 по 3 кв. 2021), налоговым органом установлено, что реализация в адрес покупателей производилась только импортного товара, ввезенного ООО «Маяк - Восток» самостоятельно, в таможенном режиме Импорт - 78.

Анализом сведений ИР «Таможня-Ф» установлено, что в проверяемом и последующих периодах (с 3 кв. 2019 по 3 кв. 2021) реализация в адрес покупателей бразильского ореха и ореха пекан не производилась.

Таким образом, сделка по покупке товаров у ООО «Зенон» носит формальный характер для ООО «Маяк - Восток», что подтверждает выводы налогового органа о фиктивном составлении документов на покупку товаров.

Кроме того, доводы Заявителя об отсрочке платежа являются необоснованными, так как Согласно пункту 4.2 Договора «Оплата производится безналичным расчетом путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика по факту поставки товара покупателю».

Согласно банковских выписок по состоянию на 10.11.2021 от ООО «Маяк -Восток» оплата в счет поставленного товара не поступила.

Сведений о принятии мер ко взысканию задолженности не представлено.

Суд находит, что проверка проведена с достаточной полнотой и оснований для запроса дополнительных доказательств не имеется.

В соответствии с п.1 статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В результате, ООО «Маяк - Восток» в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пунктов 1 и 2 статьи 172 Кодекса умышленно исказило сведения в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года вследствие неправомерного предъявления налоговых вычетов, что привело к необоснованной оптимизации налоговых обязательств и неполной уплате НДС в сумме 20 618 063.81 рубля, по поставщику ООО «Зенон».

Суд не может согласиться с доводом Общества о том, что до вынесения обжалуемого решения Обществом была представлена уточнённая налоговая декларация по налогу, в соответствии с которой в рассматриваемом периоде контрагенты, о спорности правоотношении с которыми указывает налоговый орган, были исключены из книги покупок, что, по мнению общества влечет недействительность оспариваемого решения в силу следующего.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года (корректировка N 2) представлена Обществом 01.12.2021.

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки указанной уточненной налоговой декларации (корректировки N 2) - до 01.03.2022.

По завершении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (корректировка N 2) Инспекция в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ составила акт от 01.12.2021 N 3482, в котором указаны дата начала налоговой проверки - 01.12.2021 и дата окончания налоговой проверки - 01.12.2021.

Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено 08.04.2022 № 898.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года (корректировка N 3) представлена Обществом 28.03.2022, то есть после истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Моментом окончания камеральной налоговой проверки является истечение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК РФ срока, либо, если проверка заканчивается ранее, момент ее окончания следует определять по дате, указанной в акте камеральной налоговой проверки.

С учетом изложенного налоговый орган обоснованно посчитал, что представление уточненных деклараций после составления акта камеральной проверки в отношении предыдущей уточненной декларации не влечет прекращения проверки по ней на основании пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, поскольку камеральная проверка предыдущей уточненной декларации завершена, а дата ее окончания указана в акте проверки.

В результате, в связи с отсутствием источника формирования налогового вычета по НДС при импорте сырья, выстроенная таким образом деятельность позволила ООО «Маяк - Восток» минимизировать свои налоговые обязательства путем неправомерного принятия к учету и к вычету в 3 квартале 2019 года НДС в размере 20 618 063.81 рубля от спорного контрагента ООО «Зенон» по нереальной сделке, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

Статьей 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Проверкой установлены факты несоблюдения ООО «МАЯК - ВОСТОК» условий, указанных в пункте 1 статьи 54.1 Кодекса, поскольку налогоплательщиком произведено неправомерное уменьшение подлежащих уплате сумм налога на добавленную стоимость в результате действий, повлекших искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и направленных на неуплату налогов.

В результате документы, представленные Заявителем, не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость к вычету по спорной сделке, как не отвечающим требованиям Кодекса.

Вышеуказанные фактические обстоятельства свидетельствуют об умышленном совершении обществом налогового правонарушения.

В ходе проверки установлены умышленные действия руководителя ООО «Маяк - Восток», который знал, не мог не знать, что документы составлены формально, но умышленно принял данные документы к учету с целью неправомерного принятия НДС к вычету и неуплаты НДС в бюджет.

Должностное лицо налогоплательщика искусственно создало ситуацию, при которой основной целью взаимодействия Заявителя и ООО «Зенон», являлось создание условий для ухода от уплаты налогов и наступление вредных последствий в виде необоснованного уменьшения налоговой базы по НДС.

Руководитель Заявителя ФИО4 неоднократно вызывалась для дачи пояснений в инспекцию в рамках проведения камеральной налоговой проверки по НДС за 3 квартал 2019 года и уклонялась от явки в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу осуществления финансово - хозяйственной деятельности, а так же от предоставления пояснений в отношении финансово-хозяйственной деятельности возглавляемой организации.

Согласно учетной политики организации, руководство деятельностью ООО «Маяк - Восток» осуществляет единоличный исполнительный орган организации - генеральный директор ФИО4 ФИО17, которая является учредителем руководителем и ООО «Маяк - Восток» с 21.06.2019 и 03.07.2019, соответственно.

Она же является ответственным за ведение финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результат, а также за представление отчетности. Представленная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года подписана и представлена ФИО4, в связи с чем, именно ей как генеральному директору известен действительный смысл отражаемых в бухгалтерской и налоговой отчетности операций, в том числе о том, что ООО «Зенон» является технической компаний.

Таким образом, установленные фактические обстоятельства операций налогоплательщика с ООО «Зенон» подтверждают преднамеренность и направленность действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

В результате умышленной неуплаты или неполной уплаты суммы НДС общество обоснованно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса.

Обществом указано на существенное нарушение процедуры налоговой проверки, выразившееся в рассмотрении материалов проверки и при вынесении оспариваемого решения при отсутствии материалов проверки.

Вместе с тем, данный довод общества опровергается содержанием решения, согласно которому в нем содержатся оценка фактических обстоятельств, установленных и указанных в акте проверки. Материалы проверки рассмотрены в присутствии руководителя общества, не заявлявшего об отсутствии материалов проверки.

Таким образом, существенных нарушений процедуры проверки и принятия оспариваемого решения не усмотрено.

Суд находит основания для смягчения штрафных санкций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Кодекса судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Статьей 112 Кодекса установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются наряду с указанными в статье и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В оспариваемом решении указано на отсутствие смягчающих обстоятельств.

Вместе с тем, налоговое правонарушение совершено впервые.

Иному доказательств не представлено.

Общество является представителем малого и среднего бизнеса.

Совершение правонарушения умышленно и непризнание вины обществом не является препятствием снижению штрафной санкции при наличии смягчающих обстоятельств.

Руководствуясь статьями 201,176 АПК РФ, суд



Решил:

Произвести замену Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калининградской области на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Признать недействительным решение №898 от 08.04.2021 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Маяк-Восток» в части штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 4 212 113 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд со дня принятия.


Судья Кузнецова О.Д.